注册会计师审计-销售与收款循环的审计及答案解析.doc

1、注册会计师审计-销售与收款循环的审计及答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：27.00)XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。A资产负债表日后，但与之接近的日期B财务报告中期C预审的日期D审计工作结束日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).应收账款询证函上的签章者

2、应是( )。AA 公司BXYZ 会计师事务所C甲注册会计师DA 公司的上级主管部门（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。A交易频繁但期末余额为零的应收账款B关联方交易C预期不存在错误的应收账款D账龄较长的应收账款（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )。A增加对应收账款的控制测试B提请 A 公司增列坏账准备C审查应收账款明细账D审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在确定函证时间时，以下说法中不正确的是( )。A资产负债表

3、日后适当时间内实施函证B因评估的重大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证C接近出具审计报告日实施函证D审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证（分数：1.00）A.B.C.D.(6).对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。A重新测试相关的内部控制B审查与应收账款相关的销售凭证C进行分析程序D审查资产负债表日后的收款情况（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)的委托对其 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为该项目的项目合伙人决定于 2011 年 10 月 20 日开始对 X 公司内

4、部控制进行了解和测试。在对X 公司销售与收款循环内部控制进行测试时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).与由信用管理部门批准赊销这一控制政策相关的认定是( )。A权利和义务认定 B完整性认定C计价和分摊认定 D分类认定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).为了证实 X 公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中无效的是( )。A对销售毛利率进行分析比较B检查收入的确认计量是否符合会计准则C以主营业务收入明细账为起点追查至销售发票及发运凭证D以销售发票为起点追查至发运凭证和主营业务收入明细账（分数：1.00）A.B.C.D.(3).为证实 X 公司当期所有销

5、售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的审计程序是( )。A对应收账款进行函证B从发运凭证追查至主营业务收入明细账C从发运凭证追查至销售发票D从主营业务收入明细账追查至发运凭证（分数：1.00）A.B.C.D.在对 K 公司 2011 年度财务报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是( )。A应收甲公司账款自 2010 年起发生，2011 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2010 年度发生的债权。

6、K 公司将应收甲公司账款账龄定为 12 年B应收乙公司账款发生于 2010 年度，并于当年贴现，2011 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款账龄定为 1 年以内C应收丙公司账款系 K 公司 2011 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2010 年度。K公司将该笔应收账款账龄定为 12 年D应收戊公司账款发生于 2010 年度，于 2011 年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师对坏账准备进行审计，下列审计程序中对坏账准备金额正确性最无效的是( )。A将坏账准备本期计提

7、数与资产减值损失发生额进行核对B检查销售业务是否经过适当授权审批C对债务人进行函证D依据 K 公司坏账准备会计政策重新计算坏账准备金额，与 K 公司坏账准备进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师在对销售与收款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是( )。A对债务人进行函证B检查资产负债表日后收款情况C从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证D从发运单追查至销售发票（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查

8、 )。A年底应收账款的真实性B是否存在过多的销售折扣C销售业务的入账时间是否正确D销售退回是否已经核准（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( )。A以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B以销售发票为起点做销售业务的截止测试C以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D向债务人函证（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是( )。A复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B将主营业务收入

9、明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对C将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对D将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所 A 注册会计师为 N 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，由于“应收账款”在资产中所占比重较大，助理人员决定对重要债务人进行函证。通过积极式函证，发现下列情况：(1)甲公司欠款 1500 万元，对方回函表示该货款为 2012 年 1 月 13 日收到货物所欠货款；(2)乙公司欠款 2000 万元，未收到回函。根据上述情况，请代 A 注册会计师对有关问题

10、作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).针对情况(1)，A 注册会计师应要求助理人员实施的进一步审计程序中最无效的是( )。A选取 2011 年 12 月 31 日前后 20 天发运给甲公司的发运凭证，追查至主营业务收入明细账B从 2011 年主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证，检查原始凭证发生时间C检查合同、销售发票、发运凭证等原始凭证，确定该应收账款的确认时间D检查 2012 年 1 月银行存款对账单，确定货款到账时间及会计处理（分数：1.00）A.B.C.D.(2).针对情况(2)，A 注册会计师作出的职业判断中，可能不恰当的是( )。A乙公司有可能不正确地对待询证B乙公司

11、的回函尚未到达CN 公司少计了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露D对乙公司的应收账款可能是虚构的（分数：1.00）A.B.C.D.(3).针对情况(2)，注册会计师的下列做法中，恰当的是( )。A建议 N 公司全额冲销该应收账款B再次向乙公司发函询证C检查该业务的销售合同、销售发票、发运凭证等D进一步结合采购活动检查该应收账款的销售业务（分数：1.00）A.B.C.D.在对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在对 Y 公司销售与收款循环中的销售

12、交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么，为了实现存在或发生目标，所实施的实质性程序是( )。A以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账B可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查C以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证D核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在对 Y 公司销售与收款循环进行审计时，认为 Y 公司将登记入账的销售交易记录错误一定是有意的是( )。A还未发货却已将销售交易登记入账B销售交易重复入账C向虚构的顾客发货，并作销售交易

13、登记入账D已经发货并登记了销售交易，但金额记录错误（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在对 Y 公司营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的营业收入进行比较，主要是为了实现( )。A是否符合 Y 公司季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因C分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因D分析销售业务的分类是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列分析程序中，能够帮助注册会计师分析 Y 公司主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是( )。A计算重要产品的毛利率

14、B比较本期各月各种主营业务收入的波动情况C将本期与上期的主营业务收入进行比较D计算重要客户的销售额（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师在对 M 公司 2011 年的坏账准备进行审计时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在按应收账款余额百分比法计提坏账准备时，分析应收账款账龄仅有助于判断( )。A坏账准备的计提充分性B赊销业务的审批情况C应收账款的可收回性D应收账款的计价（分数：1.00）A.B.C.D.(2).M 公司对与坏账准备有关的事项所作的处理中不恰当的是( )。A应收甲公司账款 100 万元，账龄已达 3 年，且甲公司现金流量严重不足，M 公司对

15、该应收款项全额计提了坏账准备B应收乙公司账款 150 万元，由于长达 1 年没有收回，双方正在协商进行债务重组，M 公司对该应收款项全额计提了坏账准备C应收丙公司账款 200 万元，尽管账龄不足 1 年，但由于发生严重火灾导致停产，估计只能偿还 20%的债务，则 M 公司根据风险评估分析对应收丙公司账款计提了 80%的坏账准备D应收 M 公司所控制的丁公司账款 300 万元，由于丁公司严重资不抵债被宣告破产，并且已经破产清算完毕，M 公司未收到任何欠款，M 公司对应收丁公司账款全额确认了坏账损失（分数：1.00）A.B.C.D.1.下列关于营业收入项目审计的说法中，正确的是( )。A被审计单位

16、期末预收款项的所属明细科目的借方余额，应该在预付账款项目中列示B被审计单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认销售商品收入金额C被审计单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目D被审计单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对主营业务收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是( )。

17、A从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账B计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因C确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况D从主营业务收入明细账中选取样本，追查至销售发票存根和发运凭证（分数：1.00）A.B.C.D.3.2011 年 1 月 1 日，华北建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2012 年 6月 30 日完工；合同总金额为 26000 万元，预计合同总成本为 24000 万元。2012 年 4 月 28

18、日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 200 万元。截至 2011 年 12 月 31 日，华北建筑公司已确认合同收入 20000 万元。2012 年度，注册会计师在审计时，认为华北建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。A4200 B20000C6000 D6200（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：11.00)在对乙公司 2011 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在进行应收账款函证决策时，正确的有

19、 )。（分数：1.00）A.除非存在准则规定的特殊情形，否则注册会计师应当对应收账款进行函证B.如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效的，可以不函证C.如果不对应收账款进行函证注册会计师应当在工作底稿中说明D.如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代程序(2).注册会计师在确定函证范围时，下列关于函证范围的各种方案中，正确的有( )。（分数：1.00）A.应收账款在资产负债表中所占比重较大，应扩大函证范围B.乙公司内部控制制度健全有效并得到有效执行，可以减少函证范围C.应收账款在资产负债表中所占比例较小，可不实施函证程序D.以前期间回函中发现重大错报，应相应扩大

20、函证范围(3).注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（分数：1.00）A.欠款金额占全部应收账款的 40%B.欠款时间已达两年以上C.持有乙公司 30%的股权D.与乙公司是同一董事长注册会计师在对丙公司主营业务收入进行审计时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师核对资产负债表日前后的发运凭证日期、销售发票日期与登记入账日期是否一致，可以实现的相关认定有( )。（分数：1.00）A.发生认定B.完整性认定C.分类认定D.截止认定(2).对于丙公司发生的销售退回、折让、折扣的实质性程序中，注册会计师通常应该实施的审计程序有(

21、 )。（分数：1.00）A.检查销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况B.获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符C.检查折扣与折让的会计处理是否正确D.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符(3).注册会计师考虑丙公司登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可采用的测试有( )。（分数：1.00）A.复核销售总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B.核对销售明细账、销售发票副联及发运凭证C.检查证明销售交易分类正确的原始证据D.将发运凭证与存货永续盘存记录相核对(4).

22、下列销售业务的实质性程序中，难以帮助注册会计师实现发生目标的有( )（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账，追查至发票存根、发运凭证等原始凭证B.从发运凭证，追查至发票存根和主营业务收入明细账C.将销售业务登记入账的日期与发运凭证的日期核对D.追查发票上的详细资料至发运凭证、商品价目表和顾客订单W 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，决定对甲公司的销售与收款循环实施审计程序时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列审计程序中，有助于识别虚构客户虚假销售的有( )。（分数：1.00）A.实施存货监盘程序B.向本年度大额销

23、售客户寄发询证函C.分析本年毛利率，与以前期间进行比较D.从主营业务收入明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证(2).应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然可能认可甲公司应收账款的存在性，这些情况包括( )。（分数：1.00）A.一笔应收账款金额存在差异B.债务人已于函证日前付款，而甲公司在函证日前尚未收到款项C.甲公司已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户D.交易发生日不同，双方记录于不同的年度，次年的交易提前入账(3).对于已转销为坏账损失的大额应收账款，注册会计师应重点查实( )。（分数：1.00）A.该应收账款是因债务人破

24、产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项B.该应收账款是因逾期 2 年而未能履行偿债义务的款项C.该应收账款在最初入账时确实存在D.该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准(4).在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有( )。（分数：1.00）A.回函请直接寄往 W 会计师事务所B.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明三、简答题(总题数：3，分数：15.00)4.甲注册会计师负责 A 公司 2011

25、 年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时，发现如下销售业务：(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装工作，总价款 100 万元，先支付 50%，安装完毕支付 50%。于 2011 年 12 月 25 日收到货款 50 万元，2011 年 12 月 30 日运抵乙公司，2012 年 1 月 30 日安装完毕。A 公司于 2011 年确认营业收入 50 万元；(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备，共计 50 万元，丙公司声明由于本国外汇管制，无法承诺付款，A 公司仍然向丙公司交付设备，A 公司未确认营业收入；(3)2011 年 12 月 25 日委托丁公司销售 10

26、0 台设备，协议价为 10 万元/台，成本为 8 万元/台，A 公司按照售价的 10%向丁公司支付手续费。A 公司于 2011 年 12 月 26 日确认营业收入 1000 万元。(4)为开展多元经营，本年度推出一种新商品，承诺销售后 3 个月内免费退货。于 2011 年 10 月 15 日销售100 件该产品，售价 30 万元。A 公司于 2011 年 12 月 31 日确认营业收入 30 万元。要求 针对上述(1)至(4)项，甲注册会计师能否认可 A 公司的处理，如不认可请简要说明理由。（分数：5.00）_5.在对 H 公司 2011 年度财务报表进行审计时，N 注册会计师负责审计应收账款

27、N 注册会计师对截止日为2011 年 12 月 31 日的应收账款实施了函证程序，并于 2012 年 2 月 15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。索引号 B-3编制人日期H 公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2011 年 12 月 31 日复核人 日期 一、函证 笔数 金额(元) 百分比2011 年 12 月 31 日应收账款 4000 4000000 100%其中：积极函证 108 520000 13%消极函证 280 40000 10%寄发询证函小计 388 560000 23%选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 二、结果 (一)函证未发现不符

28、 积极函证：确认无误部分 W/PB-4 88C 360000 9%消极函证：未回函或回函确认无误部分 W/PB-4 240C 32000 0.8%函证未发现不符小计 328 392000 9.8%(二)函证发现不符 积极函证 W/PB-5 4CX 20000 0.5%消极函证 W/PB-5 40CX 8000 0.2%函证发现不符小计 44 28000 0.7%(三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 标识说明：与应收账款明细账核对相符与应收账款总账核对相符C 回函相符CX 回函不符总体结论：回函不符金额 28000 元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。要求 假定选择函证的应收账款样

29、本是恰当的，应收账款的可容忍错报是 30000 元，请简要回答以下问题：(1)N 注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N 注册会计师应当实施哪些审计程序?（分数：5.00）_6.丁会计师事务所的 A 注册会计师编制对 ABC 公司 2011 年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价.ABC 公司销售业务的内部控制。经了解相关内部控制后，A 注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。要求 (1)对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题?这些问题

30、分别与管理层对销售业务的何种认定相对应?(2)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，ABC 公司应设立哪些控制程序?(3)A 注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：1，分数：15.00)7.公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。X 公司 2011 年度财务报告于 2012 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：在对 X 公司的审计过程中，A 和 B 注

31、册会计师注意到以下事项：(1)X 公司欠 H 公司货款 117 万元，2011 年 3 月 5 日与 H 公司签订协议，用 X 公司自产商品抵债，商品公允价值为 100 万元，成本 80 万元。X 公司作如下会计处理：借记“应付账款”117 万元，贷记“库存商品”80 万元， “营业外收入”37 万元。(2)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3

32、年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 5192.9 万元.相应的坏账准备余额为 636.49 万元。应收账款账面余额明细情况如下表所示。单位：万元1 年以内 12 年 23 年 3 年以上应收账款-a 公司 3515 50 93.2 应收账款-b 公司 200 1510 5.4 应收账款-e 公司 60 2.5 应收账款-d 公司 950 -1200 应收账款-e 公司 6.8小计 4725 360 101.1 6.8(3)A 和 B 注册会计师注意到 2011 年 12 月 X 公司账面记录采用分期收款方式向 B 公司销售产

33、品，收到第1 期货款并确认了当期的收入 400 万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格 2000 万元，分 5 次于每年 12 月 1 日等额收取。该产品成本为 1600 万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为 1800 万元。不考虑增值税。(4)销售给 a 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2011 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 a 公司 2106 万元款项进行函证时，a 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 20

34、12 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入1800 万元，并冲减相关销售成本 1600 万元。要求 针对资料中的事项，不考虑重要性水平，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2011 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，答案金额用“万元”表示)。（分数：15.00）_注册会计师审计-销售与收款循环的审计答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：27.00)XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计

35、时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。A资产负债表日后，但与之接近的日期B财务报告中期C预审的日期D审计工作结束日（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 函证应在资产负债表日后适当时期进行，且与资产负债表日越接近越好。(2).应收账款询证函上的签章者应是( )。AA 公司BXYZ 会计师事务所C甲注册会计师DA 公司的上级主管部门（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 询证函是以

36、被审计单位的名义来函证的，所以应由被审计单位盖章。(3).下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。A交易频繁但期末余额为零的应收账款B关联方交易C预期不存在错误的应收账款D账龄较长的应收账款（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(4).如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )。A增加对应收账款的控制测试B提请 A 公司增列坏账准备C审查应收账款明细账D审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D 属于注册会计师在第二次对大额逾期的应收账款函证仍未回函时所执行的替代程序。(5).在确定函证时间时，

37、以下说法中不正确的是( )。A资产负债表日后适当时间内实施函证B因评估的重大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证C接近出具审计报告日实施函证D审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。(6).对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。A重新测试相关的内部控制B审查与应收账款相关的销售凭证C进行分析程序D审查资产负债表日后的收款情况（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析

38、 审查与应收账款相关的销售凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后已收款的应收账款的真实性，但是在完成审计工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以选项 B 更恰当。ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)的委托对其 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为该项目的项目合伙人决定于 2011 年 10 月 20 日开始对 X 公司内部控制进行了解和测试。在对X 公司销售与收款循环内部控制进行测试时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).与由信用管理部门批准赊销这一控制政策相关的认定是(

39、 )。A权利和义务认定 B完整性认定C计价和分摊认定 D分类认定（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 该控制属于授权控制。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款的计价和分摊认定有关。(2).为了证实 X 公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中无效的是( )。A对销售毛利率进行分析比较B检查收入的确认计量是否符合会计准则C以主营业务收入明细账为起点追查至销售发票及发运凭证D以销售发票为起点追查至发运凭证和主营业务收入明细账（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，主要检查是否有漏记收入的情况，即对完整性目标有效。(3).为证实 X 公司

40、当期所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的审计程序是( )。A对应收账款进行函证B从发运凭证追查至主营业务收入明细账C从发运凭证追查至销售发票D从主营业务收入明细账追查至发运凭证（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 顺查实现完整性认定。在对 K 公司 2011 年度财务报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是( )。A应收甲公司账款自 2010 年起发生，2011 年借方发生额等于贷方发生额，贷

41、方发生额含收回的 2010 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄定为 12 年B应收乙公司账款发生于 2010 年度，并于当年贴现，2011 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款账龄定为 1 年以内C应收丙公司账款系 K 公司 2011 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2010 年度。K公司将该笔应收账款账龄定为 12 年D应收戊公司账款发生于 2010 年度，于 2011 年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 尽管债权发生转移，但丙公司的欠款是从 2010 年开

42、始的，因此账龄应为 12 年。(2).注册会计师对坏账准备进行审计，下列审计程序中对坏账准备金额正确性最无效的是( )。A将坏账准备本期计提数与资产减值损失发生额进行核对B检查销售业务是否经过适当授权审批C对债务人进行函证D依据 K 公司坏账准备会计政策重新计算坏账准备金额，与 K 公司坏账准备进行核对（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 函证无法证实应收账款坏账准备的正确性。注册会计师在对销售与收款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是( )。A对债务人进行函证B检查资产负债

43、表日后收款情况C从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证D从发运单追查至销售发票（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：(2).注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。A年底应收账款的真实性B是否存在过多的销售折扣C销售业务的入账时间是否正确D销售退回是否已经核准（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否计入适当的期间以及是否存在跨期事项而实施的实质性程序，所以选项 C 正确。(3).注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( )。A以账簿记录为起点做销售业务的

44、截止测试B以销售发票为起点做销售业务的截止测试C以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D向债务人函证（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。(4).如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是( )。A复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对C将发运凭证与存货永续

45、盘存记录中的发运记录核对D将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A 主要是针对未曾发货却已将销售业务入账；选项 C 是注册会计师怀疑发运凭证的真实性时所执行的程序；选项 D 属于测试完整性的审计程序。针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和、发运审批核对，所以选项 B 正确。ABC 会计师事务所 A 注册会计师为 N 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，由于“应收账款”在资产中所占比重较大，助理人员决定对重要债务人进

46、行函证。通过积极式函证，发现下列情况：(1)甲公司欠款 1500 万元，对方回函表示该货款为 2012 年 1 月 13 日收到货物所欠货款；(2)乙公司欠款 2000 万元，未收到回函。根据上述情况，请代 A 注册会计师对有关问题作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).针对情况(1)，A 注册会计师应要求助理人员实施的进一步审计程序中最无效的是( )。A选取 2011 年 12 月 31 日前后 20 天发运给甲公司的发运凭证，追查至主营业务收入明细账B从 2011 年主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证，检查原始凭证发生时间C检查合同、销售发票、发运凭证等原始凭证，确定该应收账

47、款的确认时间D检查 2012 年 1 月银行存款对账单，确定货款到账时间及会计处理（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：(2).针对情况(2)，A 注册会计师作出的职业判断中，可能不恰当的是( )。A乙公司有可能不正确地对待询证B乙公司的回函尚未到达CN 公司少计了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露D对乙公司的应收账款可能是虚构的（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(3).针对情况(2)，注册会计师的下列做法中，恰当的是( )。A建议 N 公司全额冲销该应收账款B再次向乙公司发函询证C检查该业务的销售合同、销售发票、发运凭证等D进一步结合采购活动检查该应收账款的销售业务（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 如果采用积极函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。在对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在对 Y 公司销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么，为了实现存在或发生目标，所实施的实质性程序是( )。A以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等