注册会计师审计-风险应对、销售与收款循环的审计(二)-1及答案解析.doc

1、注册会计师审计-风险应对、销售与收款循环的审计(二)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：26.00)1.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行2.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明

2、与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据3.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果C.如果相关事

3、项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据D.一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力4.如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.每年测试一次B.每两年至少测试一次C.每三年至少测试一次D.每四年至少测试一次5.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当实施实质性程序B.注册会计师应当实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册

4、会计师应当实施控制测试和实质性程序6.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用B.检查程序适用于所有控制测试C.重新执行程序适用于所有控制测试D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序7.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.实质性程序应当在控制测试完成后实施B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响8.下列有关实质性程序时间

5、安排的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末9.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于_方案。（分数：1.00）A.总体B.实质性C.综合性D.分析性10.注册会计师进行额外的或计划的控制

6、测试的时间，通常安排在_。（分数：1.00）A.资产负债表日执行B.资产负债表日后执行C.期中工作中执行D.完成外勤审计工作后执行11.如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的_，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。（分数：1.00）A.高水平B.中等水平C.低水平D.低于高水平12.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过_年。（分数：1.00）A.1B.2C.3D.41

7、3.在财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指_。（分数：1.00）A.在对内部控制取得了解的同时执行控制测试B.在控制测试的同时进行实质性测试C.在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试D.在实质性测试的同时对内部控制取得了解14.注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是_。（分数：1.00）A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行15.实质性程序的下列表述中不恰当的是_。（分数：1.00）A.细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存

8、在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据16.注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是_。（分数：1.

9、00）A.实质性方案B.综合性方案C.控制测试D.实质性程序17.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平，则拟实施的总体方案倾向于_。（分数：1.00）A.风险应对方案B.控制测试方案C.综合性方案D.实质性方案18.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在下列_情况下，注册会计师最应当选择综合性方案作为总体应对方案。（分数：1.00）A.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易B.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益的原则C.注册会计师认为被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制D.被审计单位广泛存在管理层

10、凌驾于主要的内部控制的情况A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在获取审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是_。（分数：1.00）A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性(2).对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最可能证实的是_。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.截止D.分类19.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是_。（分数：1.00）A.发生B.计价和分摊C.权利和义务D.完整性20.为

11、证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择最有效的具体审计程序是_。（分数：1.00）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单21.在审计过程中，注册会计师计划测试被审计单位 2014 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是_。（分数：1.00）A.抽取 2014 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2014 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取 2014 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营

12、业务收入明细账中抽取 2015 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票22.被审计单位的会计记录显示，2014 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是_。（分数：1.00）A.计算该类存货 2014 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择 2014 年 12 月大额销售客户寄发询证函23.下列控制测试中，属于降低信用控制和赊销风险的是_。（分数：1.00）A.检查打印出来的发票是否经过复核B.检查例外报告和暂缓发

13、货的清单C.通过询问员工、检查相关文件证实控制的实施D.检查已打印单据是否经过复核，对无发票的发运凭证进行调查24.如果生成的发票没有附有效的订购单，商品的发出或者发票可能重复，那么应该实施的人工控制措施是_。（分数：1.00）A.复核比对不符的发票编号、发运凭证编号和订购单，复核发票重复问题，并予以解决B.打印尚未开具发票的发运凭证，并进行复核C.复核临时文件中打印出来的发票，调查未予发货的理由并予以解决D.利用事先编号的系统比对发票和发运凭证，比对不符，生成例外报告二、多项选择题(总题数：21，分数：21.00)25.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，A

14、 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在测试自动化应用控制的运用有效性时，A 注册会计师通常需要获取的审计证据有_。（分数：1.00）A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得到执行的审计证据D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据26.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。如果 A 注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有_。（分数：1.00）A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B.仅获取这些控制在期

15、末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据27.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有_。（分数：1.00）A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围28.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。对于以前审计

16、获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A 注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有_。（分数：1.00）A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制D.旨在减轻特别风险的控制29.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有_。（分数：1.00）A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证30.在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。（分数：1.00）A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否

17、与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关31.在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。（分数：1.00）A.控制环境B.拟信赖的相关控制的时点或期间C.错报风险的性质D.对控制运行产生重大影响的人事变动32.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有_。（分数：1.00）A.在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率B.控制的预期偏差C.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围D.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性33.注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素，正确的有_。（分

18、数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大34.如果针对特别风险仅实施实质性程序，那么注册会计师应当_。（分数：1.00）A.使用细节测试B.仅使用实质性分析程序C.将细节测试和实质性分析程序结合使用D.使用其他实质性程序35.细节测试适用于对各类交易、余额、列报认定的测试，并特别适用于这些测试对象的_认定。（分数：1.00）A.存在B.发生C.完整性D.计价和分摊36.实质性程序的时间选择与控制测试的

19、时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计证据获取的审计证据的考虑。两者的差异在于以下情况_。（分数：1.00）A.在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡B.在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制C.在实质性程序中，期中实质性程序并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更

20、具有一种“常态”；而由于控制测试的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施控制测试时更需要考虑其成本效益的权衡D.在本期实质性程序中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过控制测试获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制37.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，注册会计师的下列做法正确的有_。（分数：1.00）A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应

21、当就该事项与被审计单位治理层沟通38.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑_。（分数：1.00）A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质获取更具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围39.注册会计师实施控制测试的情形不包括_。（分数：1.00）A.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据D.仅实施实质性程序不足以提供内部控制有效运行的充分、适当的审计证据40.下列各项审计

22、程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有_。（分数：1.00）A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证B.对应收账款余额实施函证C.检查应收账款明细账的贷方发生额D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况41.以下审计程序中，属于分析程序的有_。（分数：1.00）A.根据增值税申报表或普通发票估算全年营业收入B.将销售部门的销售统计表与营业收入明细表进行核对，分析差异产生原因C.将本期重要产品的毛利率，与上期或同行业进行比较，检查是否存在异常D.将本期的营业收入与上期进行比较，或本期各月进行比较，分析异常变动或波动的原因42.以下各项审计程序中，有助于实现截止审计目标

23、的有_。（分数：1.00）A.测试资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对B.选取资产负债表日前后若干天的应收账款和收入明细的凭证，与发运凭证核对C.复核资产负债表日前后销售和发货水平D.对资产负债表日的应收账款进行函证43.在对特定会计期间营业收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位营业收入确认有密切关系的日期包括_。（分数：1.00）A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期44.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有_。（分数：1.00）A.检查发运凭证连续编

24、号的完整性B.检查赊销业务是否经适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性45.注册会计师获得应收账款账龄分析表后，应当实施的审计程序是_。（分数：1.00）A.验证各项计算是否正确B.将合计数与应收账款总账余额核对相符C.抽取一定数量的项目，与应收账款相关明细账核对相符D.通过账龄分析，验证坏账准备金额的准确性三、综合题(总题数：2，分数：20.00)Y 注册会计师负责对 X 公司 2014 年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产

25、成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 2014 年年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2014 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 2014 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A 产品 2013 年度和 2014 年度的销售记录。 2014 年度(未审数) 2013 年度(已审数) 产品 名称 数量(吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量(吨)

26、 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A 产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A 产品 2014 年度收发存记录。 入库 出库 库存 日期及 摘要 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1 月 3 日入库 80 60 4800 80 60 4800 1 月 4 日出库 70 60 4200 10 60 600 2 月 9 日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11 月 30 日出库 75 52 3900

27、 75 52 3900 12 月 2 日入库 75 48 3600 150 50 7500 12 月 9 日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录。 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2014 年年初余额 3000 2014 年 1 月 2 日收款 2700 300 2014 年 1 月 4 日赊销 5000 5300 (略) 2014 年 11 月 30 日收款 2500 600 2014 年 12 月 9 日赊销 9000 9600 2014 年年末余额 9600 2015 年年初余额 9600 20

28、15 年 1 月 25 日赊销 3000 12600 2015 年 1 月 31 日余额 12600 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 2014 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（分数：2.00）_(2).在要求(1)的基础上，如果 X 公司 2014 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：2.00）_(3).假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（分数：2.00）_(4).假定评

29、估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（分数：2.00）_(5).针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（分数：2.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船

30、并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 208 年 12 月 31 日 账龄分析 其中 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合 计 56503 39164 9598 6541 1200

31、207 年 12 月 31 日账龄分析其中 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0 合 计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下表： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计

32、说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。

33、2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 208 年 12 月 31 日向 B公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于209 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无须实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额中选取样本，检查相关的销售合同、销售

34、发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无须实施进一步的审计程序。 要求：（分数：10.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：5.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：5.00）_四、简答题(总题数：3，分数：33.00)A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A

35、注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：（分数：10.00）(1).针对上述第(1)至第(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：5.00）_(2).从所选出的与销

36、售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：5.00）_46.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。甲公司 2011 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收

37、到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (4)甲公司客户 Z 公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011 年 12 月末销售给 Z 公司的一批产品，在 2011 年年末尚未开具销售发票，Z 公司因此未入账。A 注册会计

38、师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 (5)实施函证的 1800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计 950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500 万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的 450 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 (6)鉴于对 60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余 40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：10.00）_47.注册会计师通常依据各类交易、账户余

39、额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序： A追查主营业务收入明细账的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类 C将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 D将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对 E将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 F将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 G追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认

40、定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填列在下表的空格中。 相关认定 审计目标 实质性程序 所记录的销售交易已发 生，且与被审计单位相关 所有应当记录的销售交易 均已记录 与销售交易有关的金额及 其他数据已恰当记录 销售交易已记录于恰当的 账户 销售交易已记录于正确的 会计期间 （分数：13.00）_注册会计师审计-风险应对、销售与收款循环的审计(二)-1 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：26.00)1

41、下列有关控制测试目的的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行解析：解析 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。2.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试B.如果某一控制

42、在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据 D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据解析：解析 如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据。3.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运

43、行有效，本次审计中无须测试B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果 C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据D.一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力解析：解析 在利用以前年度获取的审计证据时，对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，也不能依赖上年的测试结果。4.如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.每年测试一次 B.每

44、两年至少测试一次C.每三年至少测试一次D.每四年至少测试一次解析：解析 如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，有关测试该控制运行有效性的时间间隔为每年测试一次。5.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当实施实质性程序 B.注册会计师应当实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序解析：解析 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。6.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是_。（分

45、数：1.00）A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用B.检查程序适用于所有控制测试C.重新执行程序适用于所有控制测试D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序 解析：解析 注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，选项 A 不正确；检查程序对运行情况留有书面证据的控制来说非常有效，并不适用于所有控制测试，选项 B 不正确；通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。7.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.实质性程序应当在控制测试完成后实施B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 解析：解析 注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A 表述不恰当；如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或