注册会计师审计-风险评估及答案解析.doc

1、注册会计师审计-风险评估及答案解析(总分：81.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：17.00)A注册会计师负责对下列公司 2011年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，下列不属于这一阶段任务的是( )。A被审计单位是否建立了有效的控制，以防止、发现并纠正错报B被审计单位是否遗漏了必要的控制C是否识别了可以最有效测试的控制D控制是否一贯运行（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列属于预防性控制的是( )。A每月末给债

2、务单位寄发对账单B对仓库发货所采用的出库凭证连续编号C复核毛利率的合理性D通过计算机系统比较每日的发货数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由财务主管复核和追查（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是( )。A银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回B公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品C航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统D工厂存货定期盘点（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师在识别和了解信息系统内部控制时，采用询问程序，以下说法中正确的是( )。A被审计单位业务控制越复杂，A 注册会

3、计师就越有必要询问信息系统人员，以辨认有关的控制B在询问的过程中，A 注册会计师应该先询问级别低的人员，再询问级别高的人员，这种询问方法可以使注册会计师迅速地辨别被审计单位重要的控制C在询问的过程中，从级别高的人员处获取的信息，向级别低的人员进行核实其完整性，可以使注册会计师了解管理层对控制运行情况的熟悉程度D被审计单位业务控制越复杂，A 注册会计师就越有必要询问管理层，以辨认有关的控制（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计，在了解被审计单位及其环境时，甲注册会计师遇到下列事项，清代其作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师可

4、以通过向相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解，以下各项中不恰当的是( )。A询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施B询问内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作C询问内部法律顾问有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况D询问治理层有助于注册会计师理解财务报表编制的环境（分数：1.00）A.B.C.D.(2).以下关于控制环境的说法中，不恰当的是( )。A在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价B控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的

5、态度、认识和措施C控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识D注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在了解 A公司内部控制时，甲注册会计师最应当关注的是( )。A内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊C内部控制是否明确区分控制要素D内部控制是否没有因串通而失效（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A公司存在下列事项中，最可能导致甲注册会计师解除业务约定的是( )。AA 公司没有书面的内部控制B管理层诚信存在严重问题C管理层凌驾于内部控

6、制之上D管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲注册会计师针对下列事项在评价影响重大错报风险时，其中最可能影响财务报表层次重大错报风险的事项是( )。AA 公司报告年度在海南开设销售分公司，负责在海南沿海地区的产品销售BA 公司生产部经理退休，更换新的负责人CA 公司总经理被竞争对手高薪聘走DA 公司由于替关联企业贷款担保，报告年末存在未决诉讼（分数：1.00）A.B.C.D.1.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。A通常与控制环境有关B与财务报表整体存在广泛联系C可能影响多项认定D可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定（分数：

7、1.00）A.B.C.D.2.以下各项中，既与外部因素有关，又与内部因素有关的是( )。A行业状况、法律与监管环境B被审计单位对会计政策的选择和运用C被审计单位财务业绩的衡量与评价D被审计单位的内部控制和战略目标、经营风险（分数：1.00）A.B.C.D.3.内部控制的目标不包括( )。A财务报告的可靠性B经营的效率和效果C减少内部审计人员D在所有经营活动中遵守法律法规的要求（分数：1.00）A.B.C.D.4.对建立健全被审计单位内部控制负有主要责任的是( )。A会计师事务所B注册会计师C被审计单位财会人员D被审计单位管理层（分数：1.00）A.B.C.D.5.注册会计师了解被审计单位财务业

8、绩衡量和评价的最重要的目的是( )。A了解被审计单位的业绩趋势B确定被审计单位的业绩是否达到预算C评价被审计单位的业绩与行业水准之间的差异及原因D考虑是否存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列说法不正确的是( )。A内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B在了解被审计单位内部控制时，只需关注控制的设计C特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.7.与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，这是因为( )。A复杂的计算或会计核算方法B数据收集和处

9、理涉及更多的人工成分C管理层更多地介入会计处理D对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列有关控制环境的表述不正确的是( )。A令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但有助于降低发生舞弊的风险B控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C在确定构成控制的要素是否得到执行时，注册会计师主要通过询问获取充分、适当的审计证据D被审计单位的组织结构是构成控制环境的要素之一（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：15，分数：19.00)C注册会计师负责对丙公司 2011年度财务报表进行审计。在识别、评估和应

10、对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代其作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.直接假定丙公司的收入确认存在特别风险B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定丙公司的存货项目存在特别风险D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险(2).在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测

11、试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通(3).在识别重大错报风险时，注册会计师注意到以下事项和情况，可能表明被审计单位存在重大错报风险的有( )。（分数：1.00）A.在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化B.在经济不稳定的国际或地区开展业务，行业环境发生变化C.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失D.在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制E注册会计师负责对戊公司 2011年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师遇到下列事项，请代其作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在

12、了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有( )。（分数：1.00）A.戊公司治理层相对于管理层的独立性B.戊公司管理层的理念和经营风格C.戊公司员工整体的道德价值观D.戊公司对控制的监督(2).注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的控制活动，包括( )。（分数：1.00）A.与财务报告相关的信息系统与沟通B.如何分配交易授权、交易记录及资产保管等职责C.信息技术的一般控制和应用控制情况D.对资产和记录采取的安全防护措施(3).在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有( )。（分数：1.00）A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制

13、D.现场观察某项控制的运行9.下列有关重大错报风险的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境B.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，对此，注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露D.注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围10.以下与经营风险有关的说法中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实现战略

14、的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况，作为或不作为而导致的风险，或由于判定不恰当的目标和战略而导致的风险B.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表C.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于识别财务报表重大错报风险D.经营风险对各类交易、账户余额以及披露认定层次或财务报表层次产生重大的间接影响11.控制活动是被审计单位内部控制的要素之一，其中实物控制是控制活动的一个重要方面。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计均产生影响。实物控制主要包括的内容有( )。（分数：1.00）A.对资产和记录采取适当的安全保护措施B.对访问计算机程序和数据文件设置授权C.定期盘点并

15、将盘点记录与会计记录核对D.对保管和看护实物的人员进行职责分离12.下列属于控制环境要素的内容有( )。（分数：1.00）A.管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.治理职能C.职责分离D.管理职能13.被审计单位无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，因为内部控制存在以下固有局限性( )。（分数：1.00）A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求C.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避D.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的14.注册会计师在

16、对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括( )。（分数：1.00）A.被审计单位是否定期评价内部控制B.被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据C.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题D.是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施15.针对行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素，注册会计师具体运用的风险评估程序可能包括( )（分数：1.00）A.查阅以前年度审计工作底稿B.询问被审计单位管理层和员工；查阅内部和外部信息资料C.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论D

17、.执行分析程序16.查验被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当，注册会计师应当关注的重要事项有( )。（分数：1.00）A.会计政策的变更B.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响C.是否符合被审计单位的目标和战略D.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的财务报告准则、法律法规17.注册会计师为获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序包括( )。（分数：1.00）A.询问被审计单位的相关人员B.观察特定控制的运用C.检查相关文件和报告D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)18.注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序包

18、括( )。（分数：1.00）A.考虑发生错报的可能性B.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险D.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定19.以下关于内部控制的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观

19、判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制20.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露相联系的育( )。（分数：1.00）A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D.管理层缺乏诚信或承

20、受异常的压力可能引发舞弊风险21.下列关于特别风险的描述中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试C.注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试D.如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序三、简答题(总题数：3，分数：15.00)22.X股份有限公司(以下简称 X公司)是一家专业生产、加工绿色有机农产品的企业，A 注册会计师作为 X公司 2011年度财务报表审计项目合伙人，通过了解 X公司及其环境，发现当

21、年 X公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了 10%。X 公司 2010年年末制定的 2011年度的经营目标是：以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在 2010年度的基础上保持稳定或略有提高。已审计的 2010年度财务报表显示，收入 100000万元，成本 85000万元，应收账款 3000万元。未经审计的 2011年度财务报表显示，收入 105000万元，成本 89000万元，应收账款 15000万元。要求 在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。识别的重大错报风险描述识别的风险 交易报表项目认定是否属于特别风险重大错报风险水平提高不可

22、预见性的审计程序进一步审计程序的总体方案（分数：5.00）_23.2011年 11月，X 会计师事务所首次承接了大华公司的年度财务报表审计业务，委派注册会计师张华担任此次业务的项目合伙人。该公司是一家电梯制造企业，产品有乘客电梯、载货电梯、观光电梯等，市场主要面向办公楼、住宅小区。公司的生产管理采用面向订单模式，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华在审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购并安排生产，李某不仅超量购买，且单价偏高。由于采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购并安排生产。假设注册会计师张

23、华认为大华公司在采购环节内部控制的设计和执行上存在重大缺陷，决定放弃对该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。要求 大华公司内部控制存在哪些缺陷?注册会计师的处理措施是否存在不当之处?（分数：5.00）_24.ABC集团公司是 XYZ会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X 注册会计师正在对 ABC集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC 集团公司有 20余家子公司。2012 年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与 ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的 ERP系统并投入使用

24、。由于采用 ERP系统，财务核算人员由原来的 163人减至 61人。X注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发

25、现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。要求 (1)根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定?(2)请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么?(3)X注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X 注册会计师的做法是否妥当?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)25.恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒

26、高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计恒高公司 2011年度财务报告。资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加 20%，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。(2)恒高公司主要产品的销售模式在 2011年发生了变化。2011 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票

27、，代理商有权退回未对外销售的产品。2011 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2011 年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)恒高公司主要竞争对手于 2011年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于 2012年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。(4)2011年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由 25年到 3

28、5年变更为 20年到 35年，机器及其他没备折旧年限由 8年到 12年变更为 8年到 10年。残值率仍为 3%。(5)2011年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司没置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目 2011年 2010年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价

29、值 8522 8243金额单位：万元项目 2011年年初数 本年增加 本年减少 2011年年末数固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611机器及其他设备 5589 230 177 5642合计 10050 380 177 10253累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171机器及其他设备 3007 516 167 3356合计 5038 656 167 5527固定资产减值准备 0 0 0 0固定资产账面价值 5012 380 666 4726资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在

30、批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计

31、师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取 2011年 12月的 1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1张注有 2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12月4 日和 12月 16日，销售发票日期为 12月 16日。(2)在抽样追踪 2011年 11月 10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意

32、到有 2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2011年 9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2011年 9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求 (1)针对资料一(1)至(5)项

33、，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得

34、到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。(5)针对资料一(1)至(5)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：15.00）_26.ABC会计事务所接受委托，对中诺股份有限公司(以下简称中诺公司)2011 年度财务报表实施审计业务。中诺公司主要从事产品的生产和销售，销售方式以赊销为主。A 和 B注册会计师于 2012年 1月 20日进驻中诺公司，2 月 1日完成审计工作，2

35、 月 5日编制完成了审计报告。资料一：A 和 B注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)为拓展业务，中诺公司出资 4000万元于 2011年末收购了东北某省的一家生产企业，并进一步计划两年内在东北形成完整的经销、零售产业链，全面进军东北市场。(2)为改善销售业绩，在行业内占有更具有竞争优势的销售份额，2011 年 10月份起，中诺公司分管销售的副总经理亲自参与销售部分的工作，以诱人的优惠赊销政策吸引新、老客户，对于此后发生的赊销业务，一律不进行信用审查。(3)中诺公司生产的 S产品为其主要产品，从 2011年初开始，原材料价格上涨了 50%，中诺公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 S产品的

36、售价，年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)中诺公司于 2011年 7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2012年 6月底前拆除，中诺公司未对其计提减值损失。(5)2011年末，中诺公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对中诺公司的投资。资料二：(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。(2)关于采购业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录采购业务”。(3)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编

37、制银行存款余额调节表”。要求 (1)针对资料一，完成下表：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)具体认定(1) (2) (3) (4) (5) (2)针对资料二(1)到(3)项，请分别指出各项控制的控制目标和相应的管理层认定。 事项序号 内部控制目标 管理层认定(1) (2) (3) (3)假设注册会计师认为中诺公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险，请指出这样的措施是否存在不当之处?并说明理由。（分数：1

38、5.00）_注册会计师审计-风险评估答案解析(总分：81.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：17.00)A注册会计师负责对下列公司 2011年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，下列不属于这一阶段任务的是( )。A被审计单位是否建立了有效的控制，以防止、发现并纠正错报B被审计单位是否遗漏了必要的控制C是否识别了可以最有效测试的控制D控制是否一贯运行（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，“控制是否一贯运

39、行”属于控制测试。(2).下列属于预防性控制的是( )。A每月末给债务单位寄发对账单B对仓库发货所采用的出库凭证连续编号C复核毛利率的合理性D通过计算机系统比较每日的发货数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由财务主管复核和追查（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。选项 ACD均属于检查性控制。(3).下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是( )。A银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回B公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品C航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统D工厂存

40、货定期盘点（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统)，但这些控制通常与审计无关。(4).A注册会计师在识别和了解信息系统内部控制时，采用询问程序，以下说法中正确的是( )。A被审计单位业务控制越复杂，A 注册会计师就越有必要询问信息系统人员，以辨认有关的控制B在询问的过程中，A 注册会计师应该先询问级别低的人员，再询问级别高的人员，这种询问方法可以使注册会计师迅速地辨别被审计单位重要的控制C在询问的过程中，从

41、级别高的人员处获取的信息，向级别低的人员进行核实其完整性，可以使注册会计师了解管理层对控制运行情况的熟悉程度D被审计单位业务控制越复杂，A 注册会计师就越有必要询问管理层，以辨认有关的控制（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 B，应该是先询问级别高的人员，然后询问级别低的人员；选项 C，应该是将从级别低的人员处获知的信息，向级别高的人员进行核实；选项 D应该是询问信息系统人员。甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计，在了解被审计单位及其环境时，甲注册会计师遇到下列事项，清代其作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对

42、被审计单位及其环境的了解，以下各项中不恰当的是( )。A询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施B询问内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作C询问内部法律顾问有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况D询问治理层有助于注册会计师理解财务报表编制的环境（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。(2).以下关于控制环境的说法中，不恰当的是( )。A在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对

43、控制环境作出最终评价B控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施C控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识D注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 注册会计师在审计业务承接阶段仅需要对控制环境作出初步的了解和评价。(3).在了解 A公司内部控制时，甲注册会计师最应当关注的是( )。A内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊C内部控制是否明确区分控制要素D内部控制是否没有因串通而失效（分数：

44、1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。(4).A公司存在下列事项中，最可能导致甲注册会计师解除业务约定的是( )。AA 公司没有书面的内部控制B管理层诚信存在严重问题C管理层凌驾于内部控制之上D管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 相比而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能影响财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。(5).甲注册会计师针对下列事项在评价影响重大错报风险时，其中最可能影响财务报表层次重大错报风险的事项是

45、( )。AA 公司报告年度在海南开设销售分公司，负责在海南沿海地区的产品销售BA 公司生产部经理退休，更换新的负责人CA 公司总经理被竞争对手高薪聘走DA 公司由于替关联企业贷款担保，报告年末存在未决诉讼（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A，主要影响销售业务方面的重大错报风险；选项 B，影响存货方面的重大错报风险；选项 D，影响营业外支出和预计负债方面的重大错报风险。1.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。A通常与控制环境有关B与财务报表整体存在广泛联系C可能影响多项认定D可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定（分数：1.00）A.B.C.D. 解

46、析：解析 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。2.以下各项中，既与外部因素有关，又与内部因素有关的是( )。A行业状况、法律与监管环境B被审计单位对会计政策的选择和运用C被审计单位财务业绩的衡量与评价D被审计单位的内部控制和战略目标、经营风险（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A只与外部因素有关，选项 BD只与内部因素有关。3.内部控制的目标不包括( )。A财务报告的可靠性B经营的效率和效果C减少内部审计人员D在所有经营活动中遵守法律法规的要求（分数：1.00）A.B.C. D.解析：4.对建立

47、健全被审计单位内部控制负有主要责任的是( )。A会计师事务所B注册会计师C被审计单位财会人员D被审计单位管理层（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，是被审计单位管理层的责任。5.注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。A了解被审计单位的业绩趋势B确定被审计单位的业绩是否达到预算C评价被审计单位的业绩与行业水准之间的差异及原因D考虑是否存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，因为管理层在面临重大压力时可能出于粉饰财务业绩的目的，发生舞弊风险，所以最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险。6.下列说法不正确的是( )。A内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B在了解被审计单位内部控制时，只需关注控制的设计C特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在了解被审计单位内部控制时，不仅需要关注控制的