注册会计师审计15及答案解析.doc

1、注册会计师审计 15及答案解析(总分：105.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.M公司在 2006年 12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2006年末交付产品，但在 2006年未确认相应的主营业务收入B.M公司于 2006年 8月 8日以分期收款方式销售一大型商品，符合收入确认条件，货款是 3 000万元，在现销方式下，销售价格是 2 600万元(该价格是公允的)。

2、合同约定分 3期等额收款，销售实现时收到第一笔款项，2007 年 8月 8日收取第二笔款项，2008 年 8月 8 日收取第三笔款项。2006 年就这一业务 M公司确认了 1 000万元的收入C.M公司于 2006年 12月初以每件 500元(不含增值税)的价格向某公司交付了 1 000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2006年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800件产品的货款，确认了主营业务收入 500 000元D.M公司于 2006年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500

3、000元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2006年和 2007年各支付 250 000元。M 公司于 2006 年实际收到 200 000元，但仍在当年确认了 250 000元收入2.2005年 4月 1日 H公司经批准按面值发行 200 000000元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。H 公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。助理人员在对筹资活动所提的意见得当的是( )。（分数：1.00）A.借：在建工程 4 320 000 贷：财务费用 4 320 000B.借：在建工程 4 3

4、20 000 贷：应付债券应计利息 4 320 000C.借：管理费用 2 880 000 贷：应付债券应计利息 2 880 000D.借：以前年度损益调整 2 880 000 贷：应付债券应计利息 2 880 0003.下列程序中属于其他货币资金实质性程序的有( )。（分数：1.00）A.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项B.检查期末余额中有无较长时间未结清的款项C.抽取资产负债表口前后若下天的其他货币资金收支凭证实施截止测试D.检查原始凭证是否充分、恰当4.应交税费的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中不正确的有( )。（分数：1.00）A.2006

5、年 10月，M 公司因偷税而按规定补缴了 2005年度所得税 100 000元，并将其计人 2006年度的所得税费用。K 注册会计师建议进行追溯调整B.2006年 10月，M 公司因 2005年偷税事项而支付了 200 000元的罚款，并将其计人 2006 年度的营业外支出。K 注册会计师予以认可C.对于 M公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并财务报表时不应进行抵销D.对于 M公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总财务报表时应予以抵销5.M公司下列有关收入确认的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.企业采用分期收款销售方式的，根据合同或

6、协议的约定确认收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入6.在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：1.00）A.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物7.A注册会计师在对 H公司长期股权投资及投

7、资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算蘸 K期股权投资C.对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算D.对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备8.A注册会计师要证实被审计单位在临近 2006年 12月 31日答发的支票未子人账，其最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.审查被审计单位 2006年 12月份的支票存根及银行存款日记账B.审查 2006年 12月

8、31日的银行存款余额调节表C.函证 2006年 12月 31日的银行存款余额D.审查 2006年 12月 31日的银行对账单9.如果 N公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额的较大，则般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”等的认定进行验证。（分数：1.00）A.分析程序B.控制测试C.实质性程序D.穿行测试10.下列属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序

9、编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序11.货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.财务专用章山专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存人银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符12.A注册会计师拟对 H公司与借款相关的资料进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责

10、分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规13.为证实所有销售收入是真实的，L 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是 ( )。（分数：1.00）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单14.助理人员正在对基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别展开激烈的讨论，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于基于责任方认定的业务注册会计师提出结论的

11、对象一般是责任方的认定，而对于直接报告业务提出结论的对象不是责任方的认定B.在基于责任方认定的业务中，被审计单位不但对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责，而对于直接报告业务仅需要对鉴证对象负责C.在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，而在直接报告业务中直接说明鉴证对象D.基于责任方认定的业务一般是有限保证的业务，而对于直接报告业务通常是合理保证的业务15.假定接受委托前，N 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。 A 在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易 B在评估存货内部控制的有效性后，提

12、请 N公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 N公司另择日期重新盘点，并进行适当检查 D由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.H注册会计师首次接受委托审计 M公司 2006年度财务报表时，发现前任注册会计师因为 2005年开工的一项在建工程对 2005年度财务报表出具了保留意见审计报告。至 H注册会计师执行审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，注册会计师应执行以下( )程序。（分数：1.00）A.

13、查明前任对该项在建工程出具保留意见的原因B.取得 M公司同意后，与前任注册会计师沟通C.判断该保留事项对本期财务报表的影响是否存在D.检查 M公司是否对相关保留事项进行了适当处理17.在确定项目质量控制复核人员的资格标准时，应当考虑( )。（分数：1.00）A.该人员履行职责需要的技术资格B.在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度C.该人员的年龄D.该人员从事该事项的经验程度18.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是( )。（分数：1.00）A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估B.金额为零的应付账款可能存在低估C.大

14、金额的应付账款从金额方面来说是重要的D.防止低估应付账款是应付账款的主要目的19.注册会计师 Z对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（分数：1.00）A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.计算固定资产原值与本期产品产晕的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题C.审查资本性支出和收益性支出制度D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性20.遇到下列( )情况时，H 注册会计师可能对 M公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。（分数：1.00）A.M公司管理当局拒绝向

15、 H注册会计师出具管理层声明书B.在存在疑虑的情况下，FI 注册会计师不能就 M公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C.未能就影响 M公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据D.M公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制21.K公司由于经营发展购买了一套油气资产，对于该油气资产发生的弃置费用注册会计师 2认可的是( )。（分数：1.00）A.企业应按照油气资产的弃置费用现值计人相关固定资产成本B.企业应按照油气资产的弃置费用终值计人相关固定资产成本C.借：固定资产 贷：豫计负债D.借：固定资产 贷：应付账款22.为保证会计师事务所业务工作底稿的安全完整，对业

16、务工作底稿的管理要求是 ( )。（分数：1.00）A.保证业务工作底稿的完整性B.便于使用和检索业务工作底稿C.按照规定的期限保存业务工作底稿D.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 (三)ABC 会计师事务所的 H注册会计师正在进行 M公司财务报表审计的终结审计工作并考虑将要出具的审计意见的类型。请代为作出相应的专业判断。23.在检查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现 K公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中不需要提请 K公司调整或改正的是( )。（分数：1.00）A.对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额人账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理

17、B.在会计处理附注中账龄超过 3年的大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项进一步说明资产负债表日后仍未偿还C.对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续后，金额转入了“营业外收入”项目D.在编制财务报表时，将“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付账款”项目中24.K公司的以下与付款业务相关的内部控制内容符合内部会计控制规范的是( )。（分数：1.00）A.K公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.K公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.公

18、司已到期的应付款项由出纳办理结算与支付D.K公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证 的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核25.Z注册会计师验证被审计单位应付账款是否存在，可通过( )程序测试。（分数：1.00）A.从购货发票追查至应付账款清单B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C.函证应付账款，重点是大额、异常项目D.对未列入本期的负债进行测试三、B判断题/B(总题数：6，分数：9.00)26.鉴证业务的工作底稿包括历史财务信息审计和审阅业务，其他鉴证业务，其工作底稿的归档期限为业务报告后的 90天。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.

19、对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事物所应当自业务报告口起，对业务工作底稿至少保存 10年。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.助理人员 B编制了 R公司制造费用各项日分析表：项 目 本年数 所占比例 上年数 增减比例工资 50000.00 43.98% 50000.00 0%房租费 8400.00 7.39% 7000.00 +20%折旧费 36996.69 32.54% 15.574.00 +137.55%修理费 4813.00 4.23% 12904.00 -62.70%水电费 13479.40 11.86% 13749.60 -1.96%合计 11

20、3689.09 100% 99227.60 14.57%助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长替换了一条旧的流水线，助理人员认为本年度Y公司的制造费用合理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.财务报表项臼注释中披露的应收账款增减变动情况如下：( )客 户2005年 12月31日账面余额(元)本朋增加(元) 本期减少(元) 2006年 12月31日账面余额(元) A公司 20000000.00 200000000.00 0B公司 49542253.69 40000000.00 9543253.69C公司 2000000.00 2654723.15 4654723.15D公

21、司 204562.18 204562.18合计 251747815.87 2654723.15 240000000.00注 14402539.02（分数：1.50）A.正确B.错误30.2006年财务报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( )被投资单位 投资期限 金额(元) 2006年 12月 31日账面价值(元)A公司 1993年 8月2007 年 7月 15000000.00 15000000.00B公司 1998年 10月2008 年 9月 30000000.00 26287375.00C公司 永久 30000000.00 56478987.25D公司 1994年 9月2024 年

22、 8月 100000000.00 157267089.78合 计 175000000.00 255033454.42（分数：1.50）A.正确B.错误31.主要会计政策、会计估计中披露：按照企业会计准则固定资产规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：21.00)32.审计人员对 A公司 2006年 12月 31口的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174 800元，银行对账单余额为 97 500元，并发现以下情况：(1)银行从 A公司银行存款中扣除借款利息 1 200元，公司未

23、人账；(2)A公司 12月 28日开出转账支票一张 25 500元，银行未入账；(3)银行 12月 29日收到 B公司汇宋的货款 35 000元，A 公司末人账；(4)A公司 12月 29口行人转账支票一张 64 000元，银行未入账；(5)银行对账单上发现 12月 20日和 23日收入和付支票各一张金额均为 50 000元， A 公司银行存款日记账上无此记录。A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2006年 12月 21日 金额 银行调节项目 金额 企业调节项目银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800加：企业已收，银行末收加：银行已收，企业末收1存人转账

24、支票 64000 1借款利息 12002存人现金 5000 2减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1开出转账支票 25500 1收到汇款 350002 2实际存款余额 141000 实际存款余额 141000要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；(2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。（分数：7.00）_33.新红会计师事务所 A和 B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2006 年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B注册会计师于 2006年 11 月 1日至 7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计上作底稿中记

25、录的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制式四联的库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存；第三，四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员李江负责开具销售发票，在开售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上答宇后，将货物移人仓库加

26、以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计郡登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，升编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证并登记原材料和应付账款账簿。 (5)计部根据批准，答发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连

27、同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。（分数：7.00）_34.ABC会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次?并简要说明每个层次的内容?（分数：7.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：50.00)35.W公司系公开发行 A股的上市公司；北京 B会计师事务所注册会计师方强担任 w股份有限公司 2006年度财务报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计讦据，其相关的资料如下： 资料： 假定某

28、委托人应收账款的编号为 0001至 3500，方强拟选择其中 350份进行函证：(随机数表如下) （分数：25.00）_36.B股份有限公司(以下简称 B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC 会计师事务所接受委托审计 B公司 2006年度财务报表，C 和 D注册会计师负责于 2006 年 lo月 25日至 11月 10日对 B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。 通过对 B公司内部控制的了解，C 和 D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： B 股份有限公司设有销售部门

29、、货物保管装运部门、生产部门和会计部门； 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制式多联的销售单； 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门； 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”； 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价

30、格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性； 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿； 会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授

31、权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处； 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算； 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，

32、由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖资金存取等会计记录由会计部处理。A和 B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 内部审计部门直接向公司专职负责纪检监察的副总经理报告工作。内部审计

33、人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 要求： (1)通常执行的控制测试程序是什么? (2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。 (3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。（分数：25.00）_注册会计师审计 15答案解析(总分：105.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.M公司在 2006年 12月按合同约定以离岸价

34、向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2006年末交付产品，但在 2006年未确认相应的主营业务收入B.M公司于 2006年 8月 8日以分期收款方式销售一大型商品，符合收入确认条件，货款是 3 000万元，在现销方式下，销售价格是 2 600万元(该价格是公允的)。合同约定分 3期等额收款，销售实现时收到第一笔款项，2007 年 8月 8日收取第二笔款项，2008 年 8月 8 日收取第三笔款项。2006 年就这一业务 M公司确认了 1 000万元的收入 C.M公司于 2006年 12月初以每件 500元(不含增值税)的价格向

35、某公司交付了 1 000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2006年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800件产品的货款，确认了主营业务收入 500 000元D.M公司于 2006年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500 000元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2006年和 2007年各支付 250 000元。M 公司于 2006 年实际收到 200 000元，但仍在当年确认了 250 000元收入解析：解析 本题关于收入的确认原则。选项 A由于并不满足关于预期的经济

36、利益能够流人企业这个关键的条件，所以不应确认为收入；选项 B应该在销售时根据销售的公允价值确认收入，即按照金额 2600万元确认；关于企业售出的产品只是保留了次要的权利，所以选项 C是可以确认收入的；选项 D由于 M公司不提供后续服务，可以按照合同的约定确认为收入。2.2005年 4月 1日 H公司经批准按面值发行 200 000000元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。H 公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。助理人员在对筹资活动所提的意见得当的是( )。（分数：1.00）A.借：在建工程 4

37、320 000 贷：财务费用 4 320 000B.借：在建工程 4 320 000 贷：应付债券应计利息 4 320 000 C.借：管理费用 2 880 000 贷：应付债券应计利息 2 880 000D.借：以前年度损益调整 2 880 000 贷：应付债券应计利息 2 880 000解析：解析 注册会计师的调整建议是在认为财务报表未结账时的调整，所以对本期损益类 的调整不能使用“以前年度损益凋整”科目。3.下列程序中属于其他货币资金实质性程序的有( )。（分数：1.00）A.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项B.检查期末余额中有无较长时间未结清的

38、款项C.抽取资产负债表口前后若下天的其他货币资金收支凭证实施截止测试 D.检查原始凭证是否充分、恰当解析：解析 ABD 属于实质性程序。4.应交税费的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中不正确的有( )。（分数：1.00）A.2006年 10月，M 公司因偷税而按规定补缴了 2005年度所得税 100 000元，并将其计人 2006年度的所得税费用。K 注册会计师建议进行追溯调整B.2006年 10月，M 公司因 2005年偷税事项而支付了 200 000元的罚款，并将其计人 2006 年度的营业外支出。K 注册会计师予以认可C.对于 M公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在

39、编制合并财务报表时不应进行抵销D.对于 M公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总财务报表时应予以抵销 解析：解析 选项 D，因分公司属独立的纳税主体，其销售商品可相当于是总公司的一个部门对外销售，所以总公司和分公司销售商品形成的应交增值税，形成了集团应交税费的总和，不属于集团内部债权债务项目的抵销范围，所以 D是正确的。5.M公司下列有关收入确认的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.企业采用分期收款销售方式的，根据合同或协议的约定确认收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确

40、定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入解析：解析 根据新准则的规定分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。6.在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：1.00）A.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点

41、过程中关注存货的移动情况D.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 解析：解析 选项 D关注的是存在问题，选项 B是指完整性的程序，选项 AC对证实存货的完整性是有帮助的。7.A注册会计师在对 H公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算蘸 K期股权投资C.对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算D.对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备 解析：解析

42、 新准则规定对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算；对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，采用成本法核算该长期股权投资；对共同控制或施加重大影响的公司，采用权益法核算；选项 D应当根据可收回金额和长期股权投资的账面价值计提减值准备。8.A注册会计师要证实被审计单位在临近 2006年 12月 31日答发的支票未子人账，其最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.审查被审计单位 2006年 12月份的支票存根及银行存款日记账 B.审查 2006年 12月 31日的银行存款余额调节表C.函证 2006年 12月 31日的银行存款余额D.审查 2006年 12月 31日的银行

43、对账单解析：解析 如果审查人账的完整性，则最佳的审计程序是从原始凭证追查到日记账。所以 A 是正确的。9.如果 N公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额的较大，则般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”等的认定进行验证。（分数：1.00）A.分析程序B.控制测试C.实质性程序 D.穿行测试解析：解析 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在等认定的相关的证据更为有效。10.下列属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成

44、的总体合理性B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序解析：解析 分析程序属于实质性程序，因此比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性，是属于实质性程序，而其他三个选项均明显地属于控制测试程序，因此只能选择 A。11.货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.财务专用章山专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存人银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可

45、坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符解析：解析 当日收入现金应及时存人银行，不能坐支现金、12.A注册会计师拟对 H公司与借款相关的资料进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对 D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理

46、过程，以判断其是否合规解析：解析 选项 C执行的是分析程序，属于实质性程序。13.为证实所有销售收入是真实的，L 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是 ( )。（分数：1.00）A.抽查出库单B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单解析：解析 “证实所有销售收入真实性”，应由销售收入明细账追查到原始凭证。14.助理人员正在对基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别展开激烈的讨论，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于基于责任方认定的业务注册会计师提出结论的对象一般是责任方的认定，而对于直接报告业务提出结论的对象不是责任方的认定B.在基于责任方认定的业务中，

47、被审计单位不但对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责，而对于直接报告业务仅需要对鉴证对象负责C.在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，而在直接报告业务中直接说明鉴证对象D.基于责任方认定的业务一般是有限保证的业务，而对于直接报告业务通常是合理保证的业务 解析：解析 基于责任方认定的业务一般是合理保证的业务，而对于直接报告业务通常是有限保证的业务。15.假定接受委托前，N 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。 A 在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易 B在评估存货内部控制的有效性后，提请 N公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 N公司另择日期重新盘点，并进行适当检查 D由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。而对于 D来说直接作为审计范围受到限制是不恰当的，这个时候注册会计师应当执行相应的替代程序。二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)