注册会计师审计17及答案解析.doc

1、注册会计师审计 17 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单2.注册会计师 L 按收付实现制基础编制的 2006 年度财务报表进行审计，并认为该公司的财务报表已按收付实现制基础进行丁公允反映，所审财务报表

2、的标题或附注中指明了编制基础，则 L 注册会计师在审计报告中应( )。（分数：1.00）A.发表无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见3.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项对审计抽样厂作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )，（分数：1.00）A.可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B.总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期总体误差越小，需选取的样本量越大4.L 注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计随机确定的抽样起点为 1 955，采用系统抽样法

3、下，抽取到的第四个样本号为( )，（分数：1.00）A.2015B.0015C.2005D.19955.Q 公司由于经营情况的需要自行开发一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，Q 公司决定将 100 万元的费用全部计人了该项无形资产的成本中了，并摊销厂 20 万元。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（分数：1.00）A.借：管理费用 80 贷：无形资产 80B.借：管理费用 100 贷：累计摊销 100C.借：无形资产 100 贷：管理费用 100D.借：无形资产 20 贷：管理费用 206.上表所列的四种情况中，( )直接影响实质性程序的效率，但并不影响实质性

4、程序的效果。（分数：1.00）A.虚构府收账款B.未批准的赊销C.漏记应付账款D.虚列现金支出7.L 注册会计师获知 M 公司在 2006 年 3 月 20 日出售了其在一家产公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 30%：对此事项，注册会计师 L 应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 M 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起C.与 M 公司讨论如何披露该信息D.重新出具审计报告，并增加一个说明段8.有关法规，合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.只有当

5、L 注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托B.如果存在法规，合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越 L 注册会计师的专业胜任能力就不应接受委托C.应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况9.N 公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款口记账

6、中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表10.在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定C.投资者投人的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值11.注册会计师为了执行的实质性程序中能

7、够提供资金的安全性信息的是( )。（分数：1.00）A.检查银行存款收支与记账的岗位分离B.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符C.计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例D.检查银行存款余额调节表12.注册会计师 L 对财务报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是( )。（分数：1.00）A.在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该 组成部分出具审计报告B.在审计财务报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围C.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在

8、意见段小说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映D.注册会计师应当提请被审计单位在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分。13.注册会计帅欲使用 PPS 抽样往从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，己知 9 张发票总额为5000 元总体项目甲位的累计金额表如下：（分数：1.00）A.项目号B.记数金额C.累计金额D.1E.524F.524G.2H.1176I.1700J.3K.416L.2116M.4N.215O.2331P.5Q.604R.2935S.6T.965U.3900V.7W.404X.4304Y.8A.

9、340AA.4644AB.9AC.356AD.500014.针对 N 公司下列与现金相关的内部控制，A 注册会计师应提山改进建议的是 ( )。（分数：1.00）A.每日及时记录现金收人并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对15.固定资产和在建丁程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。（分数：1.00）A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权并转入该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资

10、金借款建造的某项固定资产，不对计入资本化的部分进行调整D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.在对 M 公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序D.如果上期财务报表未经审计并且通过实施其他审计程序也未能得

11、到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序17.假定接受委托前，M 公司已经完成期木存货盘点，以下做法中正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请 M 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 M 公司另择日期重新盘点，并进行适当检查。D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制18.M 公司实行实地盘存制。在复核 2007 年 1 月 2 日对 M 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注

12、意到以下情况，其中做法不正确的是( )。（分数：1.00）A.监盘前将检查范围告知 M 公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账账实核对C.检查后将检查记录交予 M 公司，要求 M 公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认19.在对存货减值准备进行审计时，发现 M 公司存在以下事项，其中不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，末计提跌价准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但

13、因期后市场价格有所回升，来计提跌价准备D.丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算具可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算20.下列有关审计风险的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险B.对固有风险和控制风险来说，可以对两者进行合并评估C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性D.重要性水平越高，审计风险越低21.下列属于注册会计帅在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有( )。（分数：1.00）A.错报对增加管理层报酬的影响程度B.相对于注册会计师所了解

14、的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度C.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度D.与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联22.关于重要性的定义，下列不正确的理解是( )。（分数：1.00）A.重要性慨念须从财务报表使用者的角度考虑B.重要性概念是针对财务报表和账户、交易层次而言的C.重要性的判断离不开特定环境D.财务报表层次的重要性水平就是文质性程序的可容忍错报23.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（分数：1.00）A.

15、查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查与上期存货有关的交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析24.为证实 M 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )，（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但末收到购货发票的业务B.检查 M 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查 M 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查 M 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额

16、的相应凭证，确认其入账时间是否正确25.在了解 M 公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 M 公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是( )。（分数：1.00）A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存货的销售与收款D.存货的保管与清查三、B判断题/B(总题数：10，分数：10.00)26.在对固定资产和累计折旧进行审计时，C 注册会计师注意到：Q 公司于 2005 年 12 月 31 对一条账面原值为 1 500 万元累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧午限为 10 年，残值为 0

17、，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2006 出现了较大幅度的增长；该生产线可收回金额为 600万元。注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.对于己达到预定可使用状态，但尚未办理竣上决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧：待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时凋整原已计提的折旧额( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.被审计单位将无形资产的摊销均应计人“管埋费用”账产，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议具进行调整并单独计人累计摊销科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.注册会计师

18、对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.预测性财务信息的审核不属于注册会计师的审计业务。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.当注册会计师提供相关服务业务时要求注册会计师从实质上和形式上保持独立。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.合理保证的鉴证业务所须审计证据要比有限保证的鉴证业务证据多。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.在承接某项业务时，如果某项鉴证业务采州的标准不适当，当满足一定条件时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。( )（分数：1.00）A.正

19、确B.错误34.根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，仅仅是指控制测试、( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.在直接报告的业务中责仟方不但要对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：18.00)36.X 公司拟申请公开发行 A 股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2006 年度财务报表，双方于 2006 年底签定审计业务约定书。 假定：ABC 会计帅事务所及其审计小组成员与 X 公司存在以下情况： (1)ABC 会计师事务所与 X 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1

20、 000 000 元，X 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付； (2)2006 年 7 月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由 X 公司做为担保人向银行取得借款 10 000 元，用于购置办公用房； (3)ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计帅日前担任 X 公司的独立董事； (4)ABC 会计师事务所聘用专家协助进展工作，要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务； (5)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2004 年度起一直担任 x 公司的会计员。 (6)X 公司要求 ABC 会

21、计帅事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。（分数：6.00）_37.丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方)共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对内企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况： (1)根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为 3 000 万美元，甲公司和乙公司分别出资 60%和40%，在 2006 年 3 月 2 日和 2006 年 10 月 2

22、日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。丙企业的记账本位币为人民币。 (2)第一期出资已于 2006 年 3 月 2 日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900 万美元出资；乙公司以货币资金 600 万美元出资。上述出资已经 EFG 会计帅事务所验证，并于2006 午 3 月 8 日出具了验资报告。 (3)第二期出资已于 2006 年 10 月 2 日到位，具中，甲公司以机器设备作价资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7 500 万元；乙公司以货币资余港币 4 700 万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合问约定汇率为 1:8.23，出

23、资当月 1日汇率为 1:8.21，出资当日汇卒为 1:8.24；美元对港币的合同约定汇率为 1: 7.76，出资当月汇率为1:7.74，出资当日汇率为 1:7.77。 要求： (1)在验证第二期出资时，请简要回答 A 和 n 注册会计帅应当实施哪些程序以关注第一期注册资奉的实收情况。 (2)针对甲公司的机器设备出资，乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些?(至少写出 4 条) (3)注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些?（分数：6.00）_38.XYZ 会计帅事务所接受委托对 N 股份有限公司(N 股份有限公司系煤炭牛产企业，存货主要是煤)2006午度的财务报表进行审计，根据审

24、计计划的要求：由审计小组中的 L 注册会计师负责对 N 公司的存货进行监盘，在观察 N 公司的盘点过程后，L 注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出，L 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断： (1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘? (2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么? (3)对于将要检查测试的存货项目：L 注册会计师是否应当与 N 公司进行沟通?如未能观察列 N 公司对重要存货的盘点，L 注册会计师应实施何种程序? (4)对于通过实施检查程序发现的差异，L 注册会计师应实施何种审计程序? (5)存货盘点表与存货监盘记录哪

25、一个更可靠?（分数：6.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：42.00)39.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计帅对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司 2006 年的财务报表进行审计。XYZ 股份有限公司未经审计的 2006 年度的部分会计资料如下资料一：资产负债表的部分项目：项目 金额(万元)股本 20000资本公积 4000盈余公积 3600未分配利润 16400注：该公司 2006 年实现的净利润调整前的金颐是 12 060 万元 部分报表项目的重要性水平如下： 报表项目和科目 重要性水平(万元)货币资金 10特有至到期投资(贷款) 700应收利息 20其他应收款

26、 30存货 其中：原材料3020固定资产 100累计折旧 90股本 0资本公积 100公允价值变动损益 100营业成本 100销售费用 10管埋费用 20财务费用 15营业外支出 5顶收账款 1500未分配利润 100资料二：A 和 B 注册会计师经审计发现以下六个事项： 为首次执行企业会计准则，2006 年 1 月 1 日，甲公司进行如下会计变更： (1)将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006 年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备，2006 年 1 月 1 日变更前的坏账准备账面余额为 20

27、 万元。甲公司 2006 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄以及 2006 年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下： 项 目 1 年以内 1 至 2 年 2 至 3 年 3 年以上2005 年 12 年 12 月 31 日应收账款余额3000 万元 500 万元 300 万元 200 万元2006 年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。(2)2006 年 12 月 1 日，XYZ 股份有限公司经批准。将短期闲置的 10 000 万元资金通过银行委托贷款，月利率为 0.8%,XYZ 股份有限公司作了借记“其他

28、应收款银行委托贷款”科目 10 000 万元，贷记“银行存款”科目 10 000 万元的会计处理但对 2007 年 1 月 5 日收到的 2006 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。(3)XYZ 股份有限公司自 2005 年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006 年 6 月专利技术获得成功，达到顶定用途：2005 年在研究开发过程中发生材料费 200 万元、人工工资 50 万元，以及支付的其他费用30 万元。共计 280 万元，其中，符合资本化条件的支出为 200 万元；2006 年在研究开发过程中发生材料费 100 万元、人工工资 30 万

29、元。以及支付的其他费用 20 万元，共计 150 万元，其中符合资本化条州：的支出为 120 万元，企业将 2005 年发生的 280 万元的费用全邵计人当期管理费用，将 2006 年发生的所有费用全部计入无形资产。(4)XYZ 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计 2006 年 7 月份办公大楼折旧。该办公大楼原值 12 000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。(5)XYZ 股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006 年 1 月 1 日购人一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款支付：建筑物预计使用年限为 20 年。预计净

30、残值为 10 万元。2006 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 560 万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计人了资本公积。(6)2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额 10 000 万元，预收账款项目的明细组成如下：(不考虑其他因素的调整)顶收账款A 公司 8 000 万元预收账款B 公司 4 000 万元预收账款C 公司 -2 000 万元合计 10000 万元要求：(1)假定不考虑 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代 A 和 B 注册会计师列示审计凋整分录(不考虑调整

31、分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计凋整分录中，哪些为 A 和 B 注册会计师必须提请 XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中哪些席归人“审计差异调整表调整分录汇总表”，哪些应归人“审计差异调整表重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。(3)假定 XYZ 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007 年 3 月 5 日根据 2006 年审计后的净利润，XYZ 股份有限公司董事会审议通过如下分

32、红派息预案：“按 10%提取法定盈余公积；以 2006 年 12 月 31 闩总股本为基数，每 10 股送 5 股，派现金1.25 元；剩余末分配利润滚存至一下年度；资本公积每 10 股转 1 股。”如果审计报告口为 2007 年 3 月6 日，请代 A 和 B 注册会计师据此做建议的审计调整分录(不考虑调整分录对企业所得税费、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科日下的其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目)。（分数：21.00）_40.ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制

33、有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外动工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告，经过 A 注册会计师的广解，XYZ 股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在) 资料一： (1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收

34、完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、 (3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门

35、经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄

36、送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结每月取得银行对账单，编制银行余额调节表以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有

37、关内部控制有效性的认定， XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷注册会计师出具了如下审核意见。 (假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审核报告 XYZ 驳份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础

38、： 我们认为，贵公司按照控制标准干 2006 年 12 月1 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章) 中国XX 市 2007 年 2 月 5 日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务

39、报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。（分数：21.00）_注册会计师审计 17 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单解析：解析 验收单应连续编

40、号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。2.注册会计师 L 按收付实现制基础编制的 2006 年度财务报表进行审计，并认为该公司的财务报表已按收付实现制基础进行丁公允反映，所审财务报表的标题或附注中指明了编制基础，则 L 注册会计师在审计报告中应( )。（分数：1.00）A.发表无保留意见 B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见解析：解析 因为题目中明确表示 M 公司在财务报表标题或附注中已指明了编制基础，故应发表无保留意见。3.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项对审计抽样厂作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )，（分数：1.00）A

41、.可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B.总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D.预期总体误差越小，需选取的样本量越大解析：解析 可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越大；总体项目的变异性越低，需要的样本规模越小；预期总体误差越小，需选取的样本量越小；可容忍误差越小，需选取的样本量越大。4.L 注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计随机确定的抽样起点为 1 955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )，（分数：1.00）A.2015B.0015 C.2005D.1995解析：解析

42、间距N/n2 000/100=20，前四个样本号应为：1995、1975、1995、0015，所以第四个样本号应为 0015。注意，所选取的样本不应超过总体规模。5.Q 公司由于经营情况的需要自行开发一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，Q 公司决定将 100 万元的费用全部计人了该项无形资产的成本中了，并摊销厂 20 万元。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（分数：1.00）A.借：管理费用 80 贷：无形资产 80 B.借：管理费用 100 贷：累计摊销 100C.借：无形资产 100 贷：管理费用 100D.借：无形资产 20 贷：管理费用 20解析：解析

43、 应当将其所发生的研发支出在发生过全部费用化，计人当期损益(管理费用)。 借：管理费用 100 贷：无形资产 100 借：无形资产累计摊销 20 贷：管理费用 206.上表所列的四种情况中，( )直接影响实质性程序的效率，但并不影响实质性程序的效果。（分数：1.00）A.虚构府收账款B.未批准的赊销C.漏记应付账款 D.虚列现金支出解析：解析 审计抽样风险中，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，而信赖过度风险和误受风险则影响审计效果。7.L 注册会计师获知 M 公司在 2006 年 3 月 20 日出售了其在一家产公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 30%：

44、对此事项，注册会计师 L 应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 M 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起C.与 M 公司讨论如何披露该信息 D.重新出具审计报告，并增加一个说明段解析：解析 中国注册会计师审计准则第 1332 号期后事项的规定：在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。8.有关法规，合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.只有当 L 注册会

45、计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托B.如果存在法规，合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越 L 注册会计师的专业胜任能力就不应接受委托 C.应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况解析：解析 只有注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定整体遵循情况进行审计，才能接受委托，如有个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。9.N 公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A 注

46、册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款口记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表 解析：解析 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。10.在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成

47、本、交纳的有关税金等作为入账价值B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定C.投资者投人的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值解析：解析 根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账。11.注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是( )。（分数：1.00）A.检查银行存款收支与记账的岗位分离B.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符C.计算存放于非银

48、行金融机构的存货占银行存款的比例 D.检查银行存款余额调节表解析：解析 对于 AB 是属于了解内部控制的内容，D 不能为资金的安全性提供信息，只有 C 是正确的。12.注册会计师 L 对财务报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是( )。（分数：1.00）A.在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该 组成部分出具审计报告B.在审计财务报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围C.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段小说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映 D