注册会计师审计23及答案解析.doc

1、注册会计师审计 23及答案解析(总分：104.50，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.U注册会计师获知 ABC公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，U注册会计师最好采取下列( )作为重要性水平的基准。（分数：1.00）A.选择第一年的利润B.选择近三年的平均净利润C.选择近三年的最高利润D.选择本年的实际利润2.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.M公司拟在 2007年 1

2、2月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2007年末交付产品，但在 2007年未确认相应的主营业务收入B.M公司于 2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。M 公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部贷款，M 公司于。2007 年确认了相应的主营业务收入C.M公司于 2007年 12月初以每件 500元(不含增值税)的价格向某公司交付了 1000件产品。双方约定，在

3、该公司付清货款前，尽管 M公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2007年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800件产品的贷款，确认主营业务收入 500000元D.M公司于 2007年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000元，M 公司不提供后续服务。合同约定，该公司在 2007年和 2008年各支付 250000元。M 公司于 2007年实际收到 200000元，但仍在当年确认 250000元收入3.J公司对长期股权投资采用成本法核算，如果于投资当年分得利润或现金股利；是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为( )

4、。（分数：1.00）A.投资收益B.冲减财务费用C.投资成本的收回D.资本公积4.K注册会计师计划测试 M公司 2007年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是( )。（分数：1.00）A.抽取 2007年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2007年 12月 31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取 2007年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取 2008年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5.在查找已提前报废但尚

5、未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C 注册会计师最有可能实施的是( )。（分数：1.00）A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用6.C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是 ( )。（分数：1.00）A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况7.在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准

6、，但一般不宜将( )作为基准。（分数：1.00）A.总资产、净资产B.销售收入、费用总额C.毛利、净利润D.流动资产、流动负债8.为通过抽样方法证实 E公司 2006年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是( )。（分数：1.00）A.所有的 3000张发货凭证B.年末应收余额大于零的所有 300家客户C.所有的 2000张销售发票D.最近几年有过往来的所有的 500家客户9.J公司以非现金资产对外投资时(不属于企业合并)，非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值，其金额应计入( )。（分数：1.00）A.资本公积B.

7、当期损益C.在会计上不确认D.投资成本10.K注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是( )。（分数：1.00）A.M公司于 2003年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005年末对该应收账款全额计提坏账准备B.M公司于 2007年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.M公司应收某关联公司的货款截止 2007年末已逾期三年以上，原因是对方长期处于

8、停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备11.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是( )。（分数：1.00）A.对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准B.而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准D.对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准12.采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业 J公司长期股权投资账面价值发生增减变动

9、的是( )。（分数：1.00）A.被投资单位接受现金投资B.被投资单位接受实物投资C.被投资单位宣告分派股票股利D.被投资单位宣告分派现金股利13.为通过抽样方法确定 E公司赊销审批环节审批签字执行的有效性，丙注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大B.样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，相应的样本规模越大C.样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大D.样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模

10、越大14.以下审计程序中，c 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。（分数：1.00）A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理当局和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证15.在采用统计抽样进行控制测试时，丙注册会计师应当将推断的总体信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率

11、，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平C.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)16.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入D.交付实物后，受聘所有权上的主要风险和报酬一定随之转移

12、，应确认收入17.下列项目属于在其他业务成本中核算的内容的有( )。（分数：1.00）A.随同产品出售单独计价的包装物的成本B.出租无形资产支付的服务费C.销售材料结转的材料成本D.出售无形资产结转的无形资产的摊余价值18.存货的采购是一项十分繁重的外勤工作。按照不相容职务分离的基本要求，戊公司担任存货保管职务的人员不得兼任( )职务。（分数：1.00）A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请19.在下列关于对财务信息执行商定程序的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师执行的商定程序是由中国注册会计师审阅准则第 2101号一财务报表审阅统一规定的B.执行商

13、定程序的对象是财务信息C.注册会计师应当就执行的程序及其结果出具报告D.注册会计师应在其出具的商定程序业务报告中发表鉴证意见20.由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，因此对注册会计师独立性的要求与鉴证业务有所不同。下列关于注册会计师执行商定程序业务的独立性的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明B.如果要求注册会计师具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明C.通常不对商定程序业务提出独立性要求D.注册会计会计师可以具有独立性，也可以不具有独立性，但必须在业务约定书中明确约定21.注册会计师执行的商定程序业务与执行鉴

14、证业务存在很多方面的不同，其中包括 ( )。（分数：1.00）A.执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须具有独立性B.执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限保证C.执行商定程序通常以消极方式报告，执行鉴证业务通常以积极方式报告D.执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序22.注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（分数：1.00）A.直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠B.内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据

15、更可靠C.从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠D.以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠23.关于收入，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入B.收入，使之企业在日常活动中形成的为导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入C.工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入D.咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入24.在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列 ( )审计程序，以获取充分、适当的证据。（分数：1.00）A.了解内部控制B.评估可能存在的

16、重大错报风险C.测试控制运行的有效性D.对评估的风险做出应对25.注册会计师汪洋了解戊公司对其存货验收人员制定的以下工作要求。汪洋能认可的是 ( )。（分数：1.00）A.对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续C.发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理26.戊公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是( )。（分数：1.00）A.对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账B.对代管、代

17、销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆C.设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对D.记载生产过程中废弃的存货27.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( )因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（分数：1.00）A.注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的故意局限性B.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的C.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断D.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性三、B判断题/B(总题数：9，分数：13.

18、50)28.由于业务的需要，李明所属会计师事务所的业务部门负责人甲及另外两位主任会计师乙、丙均作为项目组成员参与该项审计业务。按规定，当遇到重大疑难问题时，李明应向业务部门负责人请示。为提高审计工作的效率，李明要求项目组成员将有关问题直接向甲汇报。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.会计师事务所每三年至少应对已完成的项目进行一次周期性检查，每一年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责人。 ( )（分数：

19、1.50）A.正确B.错误31.K注册会计师审计了 T公司 2005年度的财务报表，出具了无保留意见的审计报告。2006 年 11月下旬，K注册会计师获知 T公司在其 2005年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。如果这一事实能够在下一期财务报表中进行充分披露，且下一期财务报表仍由 K注册会计师审计，则K注册会计师可以将该事实并入 2006年度审计业务中，无须提请 T公司修改 2005年度财务报表并出具相应的审计报告。注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.K注册会计师在审计 T公司 2006年度财务报表时，发现 A公司

20、在 2005年 12月 31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但 A公司并未计提。2006 年末，相关诉讼仍未结案。A 注册会计师应提请 K公司在 2006年度会计报表中计提原应于 2005年末计提的预计负债，并计入营业外支出。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.如果 T公司将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，K 注册会计师应询问管理层，并取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.甲公

21、司申请取得一项土地使用权，已缴纳土地出让金 1000万元，并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式出资。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.乙公司拟增加注册资本 500万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产 200万元，但尚未办理产权转移手续。A 注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。 ( )（分数：

22、1.50）A.正确B.错误36.丙公司拟增加注册资本 3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金 1000万元。A 注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫 1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)37.A和 B注册会计师正在审计 Z公司 2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A 和 B注册会计师采用 PPS抽样法从 Z公司应收账款总体中抽取了容量为 50的一组样本实施实质性程序，并发现了 6处错报，如下表所示。债务人 应收账款账面金额

23、审定的应收账款金额 发现的错报金额A 560 553 7B 9261 8446 815C 5360 4824 536D 15035 14574 461E 8947 10832 (1885)F 45097 44962 135要求：(一)指出在样本中发现 k个错报的情况下，注册会计师运用 PPS抽样方法对总体进行推断、进而做出是否接受总体的基本操作步骤；(二)假定注册会计师确定的误受风险为 5%，确定的可容忍错报为 6500元，利用下表，按照上述步骤代 A和 B注册会计师实施具体操作。B控制测试中统计抽样结果评价/BB信赖过度风险 5%时的偏差率上限/B实际发现的偏差数样本规模0 1 2 3 4

24、5 6 7 825 11.3 17.6 * * * * * * *30 9.5 14.9 19.6 * * * * * *35 8.3 12.9 17.0 * * * * * *40 7.3 11.4 15.0 18.3 * * * * *45 6.5 10.2 13.4 16.4 19.2 * * * *50 5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 * * *55 5.4 8.4 11.1 13.5 15.9 18.2 * * *60 4.9 7.7 10.2 12.5 14.7 16.8 18.8 * *65 4.6 7.1 9.4 11.5 13.6 15.5 17.4

25、19.3 *70 4.2 6.6 8.8 10.8 12.6 14.5 16.3 18.0 19.7（分数：4.00）_38.A和 B注册会计师在编制 C公司 2006年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司 2006年度存在以下情况： (1)2006年 6月 30日，C 公司于 2004年 6月 30日从 P银行借入、金额为 6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然 C公司最高管理人员多次与 P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P银行在委托 K会计师事务所对 C公司进行专项审计后，于 2006年 7 月

26、份收回了款项。 (2)为扩展业务，C 公司出资 1000万元于2006年 6月 30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2006 年 10月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500万美元在伊拉克设立分公司。到 2006年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到 2006年 10月底，C 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资 500万元于 200

27、6年 11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2006年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)2006 年 11月起，C 公司将原存放于 Q银行的2000万元款项全部转入 3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求： (1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C公司产生重大错报风险，简要说明理由。 (2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 C公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和B注册会计师应当如何应对?

28、(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C公司存在特别风险?A 和 B注册会计师应当如何应对? (4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 C公司的经营风险增加?（分数：4.00）_39.注册会计师 K在审查 ABC股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应管理层认定，每个一般目标只能被选择一次。将所选的一般目标填入表内。具体目标或程序号 管理层认定的名 称(1)从请购单追查至验收单、卖方发票以及应付账款明细账(2)检查所使用的

29、生产设备的购货发票，核实付款人是否为被审计单位(3)检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确(4)从主营业务收入明细账追查至销售发票、发货凭证(5)核实存货的跌价损失准备已适当计提(6)查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发出货物(7)确定当年所购商品验收单的最后一个号码(8)编制或获取主营业务收入项目的明细表，复核、加计正确(9)所列负债在资产负债表日是否确实存在(10)观察仓库采取的安全防范措施是足以保证存货的安全、完整（分数：4.00）_40.ABC有限责任公司经批准，由合资中方甲公司和合资外方乙公司共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC 公司申请登记的注册

30、资本为美元 3000万元，由出资各方分两期于 2007年 6月 30日之前缴足，其中第 1期应于 2006年 6月 30日前缴足。根据双方签署的合同、协议、章程的规定，甲公司应出资人民币 14040万元，其中包括货币资金出资人民币 1560万元(应于第 1期出资到位)，房屋、建筑物出资人民币 8970万元(第 1期应出资 3120万元)，土地使用权出资人民币 3510万元(应于第 1期出资到位)；乙公司应出资美元 1200万元，其中货币资金出资美元 600万元(第 1期应出资到位 450万元)，以进口的机器设备出资美元 400万元(第 1期应出资 150万元)，生产技术出资美元 200万元(应

31、于第 2期到位)。双方约定的美元对人民币的汇率为 1：7.80。甲公司和乙公司已在 2006年 5月 18日办理了第 1期出资，并聘请北京东方会计师事务所进行审验。东方会计师事务所指派的注册会计师王豪、李民实施验资程序后于 2006年 6月 30日出具了编号为“东会审验字第 06号”的验资报告。该报告的附件一如下：B本期注册资本实收情况明细表/B公司名称：ABC 有限责任公司(筹) 截至 2006年 6月 30日止注册资本币种：美元 货币单位：万元股东名称 甲公司 乙公司 合计本期认缴注册资本金额 1050.00 600.00 1650.00原币金额 1560.OO 450.OO货币资金 按注

32、册资本币种折算金额 200.00 450.OO 650.00原币金额 3120.OO 150.00实物资产 按注册资本币种折算金额 400.00 150.00 550.00原币金额 3510.00无形资产 按注册资本币种折算金额 450.00 450.OO按注册资本币种合计 1050.00 600.00 1650.OO金额 1050.OO 600.00 1650.00实际出资情况其中：实缴注册资本 比例 100.00% 100.00% 100.00%东方会计师事务所(公章) 中国注册会计师：王豪、李民(签章)ABC公司已于 2006年 7月 8日领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立了

33、公司的相关部门、机构，聘请东方会计师事务所建立了会计账簿。甲公司于 2007年 6月 30日办理了第二期出资，出资的房屋、建筑物会计账面记录为 6300 万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为 6000万元人民币，已办理了实物交接手续。乙公司于 2007年 6月 20日与 ABC公司交接完毕的机器设备发票价为 260万美元，商检部门与当日出具的财产价值鉴定书的价值为 255万美元；同日，投入 ABC公司的生产技术经评估并经各出资者认可的价值为205万美元。6 月 30日，根据已投入的机器设备的鉴定价值和专利技术的评估价值，存入 ABC公司在境外银行设立的银行账户美元 140万元。北京东方会计

34、师事务所注册会计师王豪、李民于 2007年 7月 1日对 ABC公司的出资进行验资，7 月 6日完成审验工作，7 月 10日提交验资报告。假定：(1)双方约定以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款。(2)2007年 6月 30日美元对人民币的市场汇率为 1：7.75。(3)截至 2007年 7月 6日，ABC 有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。(4)截至 2007年 7月 6日，ABC 公司及各方出资人已按承诺函中承诺的时间办理了实物资产的过户手续，但尚来对第一期出资的无形资产办理相关的法律手

35、续。(5)在审验过程中，王豪、李民注意到 ABC公司于 2006年 7月 30日向乙方支付美元 400 万元。但 ABC公司既未能提供适当理由，也未能收回此笔款项。要求：(一)指出注册会计师王豪、李民对所获取的乙方货币资金出资的收款凭证应实施哪些主要的审验程序。(二)假定出资双方同意并由 ABC公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在2007年 12月 31日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。并请指出，对于假定的情况(4)，注册会计师王豪、李民应采取何种措施?(三)根据上述资料代 ABC公司填列验资报告附件一第二期注册资本实收情况明细表和累计注册资本实收情

36、况明细表(货币单位为万美元，小数点后保留两位)。(四)根据你所填制的第二期注册资本实收情况明细表和累计注册资本实收情况明细表，判断乙方的出资是否足额，ABC 公司的注册资本是否已完全出资到位，这种情况是否会导致注册会计师拒绝出具验资报告?简要说明原因。(五)假定不存在假定(4)中的情况，要求(2)中所述的相关问题均已解决，请代王豪、李民编制验资报告(无须提供附件)。（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：48.00)41.X股份有限公司(以下简称 X公司)成立于 1998年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2002年起，经批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销

37、售甲产品和乙产品。ABC会计师事务所自 2003年起，连续多年接受 X公司年度财务报表和以 X公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2007 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对 X公司 2006年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合 2006年度实际情况，林西确定 X公司 2006年度财务报表层次的重要性水平为 300万元。2006年，X 公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X 公司2006年未审财务报表和 2005年已审财务报表的相关资料如下。资料一：应收账款明细资料(单位：万元)X公司

38、2006年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末 X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：账龄 年初数 年末数1年以内 7045 987612 年 6723 673223 年 2454 58173年以上 1525 3980合计 18023 26405资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件)期初结存量 本期销售量 期末结存量年份甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品2004 200 3000 5600 55000 600 45002005 600 4500 5800

39、70500 400 2500资料三：2006 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)(1)固定资产原值固定资产原值固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 18582 1158 62 19678专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 52062 8277 789 59850 (2)累计折旧累计折旧固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 3490 898 31 4357通用设备 18

40、63 865 34 2694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土地 15 15其他设备 115 83 3 195合计 9540 2134 378 12296资料四：X型及 Y型生产设备明细资料(单位：万元)X 公司生产甲产品的大部分 X型固定资产均购买于公司设立的 1998年初，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2006 年 1月份，由于一部分设备已无法正常使用，经董事会批准购买了 200万元的同类设备，同时淘汰了价值 100万元的老旧设备。为扩大生产规模，X 公司决定引进 Y型设备专门生产乙产品。2003 年末，X

41、公司累计出资 5350万元陆续购买了 80多台 Y型设备。Y型设备的预计使用年限为 8年，预计净残值为零。因为该种设备属于高科技设备，X 公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 2005年底为止，乙产品的产量已达到 Y型固定资产的最大生产能力。X 公司 2006年用于生产 X型产品及 Y型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：型号 项目 期初余额 本期增加 额 本期减少 额 期末余额固定资产原值 3350 200 100 3450X-型累计折旧 2680 300 10 2970固定资产原值 5350 0 0 5350Y-型累计折旧 2229 591 0 2820资料五：应

42、付账款明细资料(单位：万元)2005 年至 2006年，X 公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2005 年后半年 B材料的加权平均价格为每公斤 400元，2006 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B材料，每年 1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X 公司 2005年 12月 31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130万元(该公司 2005年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533万元；2006

43、 年 12月 31日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2006年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241万元，流动负债为 10270万元。项目 2005年已审数(万元) 2006年末审数(万元)应付 B材料款余额 1130 1241流动负债余额 7533 10270资料六：与甲乙产品相关的情况X 公司 2005年度已审及 2006年度已审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：期末存货余额产品 年份 主营业务收入主营业务成本 产成品 在产品 原材料 合计2005 年 5250 4200 450 30 45 525甲产品2006

44、年 5720 4400 300 50 200 5502005 年 5867 4400 360 20 20 400乙产品2006 年 8100 5400 200 40 60 300资料七：关联方交易情况X公司拥有运输车辆若干，长期从事货运业务。服务的主要客户是 X公司拥有 80%表决权资本的 D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X 公司在编制合并财务报表时已按规定将 D公司纳入合并范围。X 公司将其为 D公司提供货运服务事宜在 2006年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分进行了披露。资料八：销售退回情况X公司于 2006年 10月向 H公司销售一批乙产品，

45、按规定在当月确认收入 1000万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2007年 1月 15日被退回。X 公司将该销售退回事宜在 2006年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2006年 10月向 H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认主营业务收入 1000万元、结转成本 900万元；由于质量问题，该批产品于 2007年 1月 15日被退回，本公司因此调整了 2007年 1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部贷款。要求(一)针对资料一，指出 X公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。

46、 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。(三)假定资料三未经审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并捐出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。(四)针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出 X公司的 X型和 Y型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。(五)假定 X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：(1)分析并判断 X公司与 B材料相关的应付

47、账款是否存在不合理或可能不合理的情况；(2)如果怀疑 X公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况卜，X 公司可能采取哪些方式低估应付账款。 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。(六)X 公司 2006年度甲产品单位成本为 7500元，单位售价约 9750元；2006 年乙产品单位成本为 800元，单位平均售价为 1200元，X 公司的其余存货项目中没有发现重大差异。(1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的 2006年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出 X公司 2006年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由

48、。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的2006年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据；(2)假定你是注册会计师林西，请选择适当的比率进行分析程序，判断 X公司 2006年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由；(3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在 X公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中 X公司 2006年度乙产品的相关余额进行调整后能否认可调接后金额的合理性?简要说明理由；(4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认 X公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2006年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。(七)根据资料七，回答下列问题：(1)指出 X公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则一关联方及其交易的相关规定，简要说明理由；(2)如果 X公司占 D公司所有者权益的比例为 15%且不拥有实际控制权，