注册会计师审计37及答案解析.doc

1、注册会计师审计 37 及答案解析(总分：105.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。下列各项，对当年利润总额不产生影响的是( )。（分数：1.00）A.因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元B.W 公司 2002 年初销售给 P 公司 60

2、 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，W 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 W 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备 4 万元C.W 公司年末以应收 K 公司余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U 公司因转产不再使用、公允价值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由 U 公司承担)后，作了借记“固定资产”90 万元、贷记“应收账款”90 万元的会计记录。小马建议 W 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记“应收账款坏账准备”、贷记“固定资产”的调整分录D.W 公司基 T

3、P 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议 W 公司按 3 年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48 万元2.注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。（分数：1.00）A.存货周转率比上年下降了 2%B.流动资产流动负债比上年上升了 3%C.毛利率比上年上升了 0.8%D.坏账准备应收账款比上年下降了 5%3.审查 W 公司应付账款项

4、目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付 J 公司的借方余额80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为( )。（分数：1.00）A.借：应收账款J 公司 80 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元B.借：应收账款J 公司 72 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80万元C.借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80万元 应收账款坏账准备 8 万元D.借：应收账款J 公司

5、 80 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元4.L 公司 2005 年 1 月 1 日 A 存货结存 200 件，单价为 50 元，1 月 10 日购进 200 件，单价为 60 元，1 月20 日售出 200 件。L 公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为( )。（分数：1.00）A.11000 元B.12000 元C.10000 元D.9000 元5.根据资料，刘骞对所得税项目应作以下( )审计调整并填列在调整金额栏。（分数：1.00）A.调减所得税(6881712-125000)33%元B.调减所得税(1881712-125000)33%元C.调减所

6、得税(11743283.58-4986571.58)33%元D.所得税项目的审定金额为(4986571.5833%)元6.刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列( )元。（分数：1.00）A.6881712B.1881712+5000000-9000000C.1881712+5000000-125000D.18817127.在对坏账损失进行审计时，郭辉发现 W 公司存在以下处理情况，其中不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失C.

7、对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失8.在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列( )情况，陈励必须查明原因。（分数：1.00）A.总资产报酬率比上年上升了 1%B.应收账款周转率比上年下降了 0.7%C.净销售报酬率上升了 5%D.利息赚取倍数比上年下降了 3%9.注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.应在调整金额借方栏中填列 6881712 元B.应在调整金额贷方栏中填

8、列 704714.96 元C.应在审定金额栏填列 1823002.96 元D.应在调整金额借方填列 6176997.04 元，在贷方填列 010.L 公司 2004 年 12 月 31 日 B 产品的账面价值为 10000 元，预计可变现净值为 9000 元。 2005 年 12 月31 日 B 产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值 11000 元。单独考虑 B 产品，当 2005 年末 L 公司冲减的存货跌价准备为( )时，注册会计师应予认可。（分数：1.00）A.2000 元B.1000 元C.9000 元D.3000 元11.注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现

9、 A 公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是( )。（分数：1.00）A.12 月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映B.10 月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货C.12 月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回D.5 月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方12.2005 年 12 月 31 日，L 公司库存原材料 C 的成本为 600 万元，而市场价格为 510 万元。假定不发生其他费用，用 C 材料生产的甲产品的成本为 1000 万元，可变现净值为 1080 万元。L 公司持有 C 材料的目的是生产甲产品。如果 L

10、公司编制 2005 年 12 月 31 日会计报表时包含 C 材料的金额为( )，注册会计师应当认可。（分数：1.00）A.510 万元B.1000 万元C.600 万元D.1080 万元二、B多项选择题/B(总题数：11，分数：11.00)13.审查 R 公司 2005 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.2005 年前半年开

11、始与 R 公司发生交易的丙公司B.欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司C.欠 R 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司D.欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司14.假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（分数：1.00）A.由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大B.

12、L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。L 公司估计的损失金额为 200 万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致C.2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L 公司做出了迅速反应，于下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元D.L 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果15.E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应

13、的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.分析性复核与款项用途检查为主B.分析性复核与余额测试结合进行C.交易测试与检查计算结合进行D.检查、计算等余额测试程序为主16.针对 L 公司的下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有( )。（分数：1.00）A.基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2003 年确认预计负债 1550 万元。 2004 年 12月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2004 年确认营业外收入 50 万元

14、B.2004 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债C.2004 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。L 公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元D.2004 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L 公司于 2004 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2004 年度会

15、计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债17.以下关于抽样的结论中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.应抽取的样本量为 182B.如果依据抽样结果计算的样本标准差为 10.01 元，应考虑增加样本量C.计划的抽样误差为 50000 元D.如果依据抽样结果计算的样本标准差为 9.99 元，可以不增加样本量18.在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（分数：1.00）A.T 公司的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%B.以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊C.T 公司赊销审批

16、制度科学有效，控制风险一贯低D.全部债务人均在 G 省，数月连降暴雨，无法通邮19.赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，能严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.计算并比较重要客户的销售额B.索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账C.检查大额赊销业务的收入确认是否正确D.分析性复核、检查、计算、函证结合进行20.假定对抽取 181 个样本进行审计后，确定的样本平均值为 328.72 元，样本标准离差为 9.55 元，则刘宏可以得到以下( )结论。（分数：1.

17、00）A.估计的全年领取的 D 材料价值为 10748486.56 元B.在 95%的情况下，全年领取的 D 材料价值介于 10710295.31 元和 10786677.81 元之间C.实际的抽样误差为 38191.25 元D.A、B 均不正确，注册会计师应当增加样本量21.L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列 ( )情况下，无论将原计入预计负债的 200

18、万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（分数：1.00）A.L 公司 2005 年度营业外收入为 0B.L 公司 2005 年度营业外支出为 0C.I 公司 2005 年度营业外收入为 100 万元D.L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元22.在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所做的以下决策中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停

19、止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序B.改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非催款C.根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式函证D.如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型23.短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.检查交易相关的凭证B.计算各笔短期投资的相关金额C.向股票交易所等外部机构函证D.分析性复核三、B判断题/B(总题数：8，分数：12

20、00)24.假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿

21、岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款，Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司2005 年度会计报表发表否定意见的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.审查 K 公司与 Y 公司的其他往来函件时，助理人员察觉到 K 公司持有的

22、Y 公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.假定注册会计师已证实了 K 公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对 K 公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.Y 公司 2004 年 1 月 3 日购入 B 公司于当月 1 日发行的票面利率为 6

23、债券面值为 1000 元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后一次利息的五年期债券共计 100 张，每张支付的价款为 1050 元，同时支付相关税费 1000 元。按会计制度规定，所支付的 1000 元相关税费应计入投资成本，按五年分期摊销。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.Y 公司对 I 公司的长期股权投资(无市价)为 5000 万元，I 公司在 2004 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2004 年度会计报表时，Y 公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的减值准备。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)32.A

24、BC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年5 月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断 ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 (1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V 保险公司于 2005 年 10 月聘请 ABC 会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V 保险公司的同类案件大为减少。R 注册会计师长期参与 V 公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006 年，R 注册会计师升任 V 公司报

25、表审计的项目负责人。 (2)ABC 会计师事务所已连续八年承办 R 保险公司的年报审计业务，2006 年初，双方签署协议：R 公司 2006 年度会计报表审计业务继续由 ABC 会计师事务所执行。并自 2007 年起，为了保证审计的独立性，ABC 会计师事务所停止执行 R 公司年度报表审计业务，但参与 R 公司的业务策划。 (3)K 注册会计师 2006 年 6 月接受 ABC 事务所指派，成为 C 银行 2006 年度会计报表审计的项目组成员。K 注册会计师的大学同班同学 Z 在该银行担任财务经理。K 注册会计师认为其与 Z 在大学期间关系一般，没有向事务所申明。 (4)ABC 会计师事务所

26、与 W 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)J 注册会计师 2005 年从 D 银行贷款 20 万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J 每月需要向 D银行偿还贷款 5000 元。由于 J 在 2005 年底购买了房屋，2006 年以来，已累计三个月没有偿还贷款。 (6)注册会计师小 N 三年来一直是 M 银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小 N 于 2006 年五一黄金周期间举办婚礼后，M 银行行长将该行的高级轿车借给小 N 作为婚礼用车。（分数：4.00）_33.假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500 万元，各账户

27、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表(单位：万元)。 交易类别 重要性水平 本期发现的错报金 额 小计 建议调整错 报 未调整报 报 推断的错报货币资金应收账款存货长期投资固定资产在建工程应付账款长期借款540100502002020305，3，7，130，70，35，3580，205550，60，70，3025，2230，402616170100552104770261001200100305050要求(1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。(2)假

28、定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，简要说明理由。(3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报、漏报为零的结论?(4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。(5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予

29、调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?（分数：4.00）_34.G 会计师事务所的注册会计师 Z 在审查被审计单位 M 公司的 2005 年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。 (1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明。” (2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账。” (3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要

30、采用适当的会计科目表；一收到商品或接受劳务就记录购货业务。” (4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。” (5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。” 要求 (1)指出摘录(1)中的规定有助于 G 公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序； (2)指出摘要(2)中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性

31、测试程序； (3)确定摘要(3)中的两项规定分别可以帮助 G 公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序； (4)确定摘录(4)中的三项控制总体上与注册会计师关于购货业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序； (5)指出摘录(5)中的规定主要涉及到 G 公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。（分数：4.00）_35.ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 对公开发行 A 股的 X 股份有限公司 2005 年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：

32、 (1)股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以 2005 年 7 月 31日为 基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。 (2)2005 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1000 万元(系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分

33、配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5000 万元，经评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值计入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从2005 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P公司所有(

34、此部分净利润拟在对 Y 公司 2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由 X 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司 2005 年 17 月净利润为 1000万元， 89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。 (5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4000 万元(其中包括 2005 年 17 月净利润 1000 万元)，9 月 30 日为 5200 万元(其中包括 2005 年 19 月净利润 1200 万元和评估增值 1000 万元)，12 月 31 日为 5500 万元(

35、其中包括2005 年 112 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元)。 (6)2005 年度内，Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求 (1)请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有

36、限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (3)假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：54.00)36.广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2000 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2004 年度会计报表审计业务系由 B 会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅

37、公司 2004 年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005 年 10 月，通畅公司决定继续聘请 B会计师事务所执行其 2005 年度会计报表的审计业务。广州 B 会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。2005 年 11 月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师 A 负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于通畅公司 2004 年、2005 年业务基本稳定的经营情况，决定在 2005 年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平 10 万元。2006 年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审

38、计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自 2003 年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005 年度全行业毛利率比上年上升了 1 个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005 年 1 月 8 日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含，下同)的，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的15%计提；账龄为 3 年以上的，按其余额的 20%

39、计提。资料一：通畅公司于 2006 年 1 月 5 日编制完成了 2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。资产负债表编制单位：广州通畅化工有限责任公司 2005 年 12 月 31 日 单位：元资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产:货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款1406300150002460002991005000100000820745460005982005000100000流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款

40、应付工资应付福利费应付股利应交税金3000002000009538001000001000030000500001000009538001000008000032215.85105344应收补贴款存货待摊费用一年内到期的长期债权投资其他流动资产流动资产合计长期投资长期投权投资长期债权投资长期投资合计固定资产:固定资产原价减:累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用 其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计25800001000004751400250000250000150000

41、0400000110000011000001500000026000006000002000008000008401400257470041444645250000250002401000170000223100022310001500005780002959000540000200000740000 8093645 其他应交款其他应付款预提费用预计负债一年内到期长期负债其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期应付款其他长期负债长期负债合计递延税项递延税款货项负债合计所有者权益(股东权益)：实收资本(或股本)资本公积 盈余公积其中：法定公益金未分配利润所有者权益合计负债及所有者权

42、益总计660050000100010000026514006000006000003251400500000010000050000051500008401400106600500001577959.85116000011600002737959.855000000135685.1511895.052200005355685.158093645利润表及利润分配表 编制单位：广州通畅化工有限责任公司 年度：2005 单位：元 项目 上年数(略) 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营来利润1141118912

43、9001250000720000200052800002000015800041500308500加：投资收益补贴收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润其他转入六、可供分配的利润减：应付优先股股利提取法定公益金七、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本有普通股股利八、未分配利润 5000031500050000197003703001323992379015000028790128790.1011895.05252215.8532215.85220000资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司 2005 年末存货项目进

44、行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有 2000 种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为50000元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.

45、96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140 元。资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 15 年，且均采用直线法计提折旧。2005 年度会计资料显示，除了 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2005 年 10 月 9 日，通畅公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结

46、转了 3.2 万元的主营业务成本。2006 年 1 月 16 日，E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元。(2)2005 年 12 月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为 40000 元，公允价值和计税价值均为 45000 元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 50000元，已提折旧 5000 元，已提减值准备 3000 元，公允价值为 42000 元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付 3000 元的补价外，还应支付车床的搬运、安

47、装费 1200 元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例 3000450006.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000 元、应支付的营业税 450005%2250 元、收到的补价 3000 元等确认车床的入账价值为40000+450005%-300039250 元，并进行了如下会计处理：借：固定资产车床 39250银行存款 3000贷：无形资产专利技术 40000应交税金应交营业税 2250(3)2005 年 12 月，通畅公司与 P 公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收 N 公司、产生于 2003 年 6 月的 30 万元销售款，换入的

48、为 P 公司应收 M 公司、产生于 2004 年 2 月、已提坏账准备 2 万元的 20 万元销售款和公允价值分别为 6 万元与 4 万元、账面价值分别为 6 万元与 5 万元的固定资产 A 与B 进行交换。相关的税费由 P 公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 借：应收账款M 公司 20 万元坏账准备 (3010%-2) 1 万元固定资产A 6 万元B 5 万元贷：应收账款-N 公司 30 万元营业外收入 2 万元(4)2005 年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的