注册会计师审计38及答案解析.doc

1、注册会计师审计 38 及答案解析(总分：102.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.在对坏账损失进行审计时，助理人员小郭发现 W 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失2.P 公司注册资本为 1000 万元，资本公积为 100 万元，盈

2、余公积为 600 万元。2005 年底，经 P 公司董事会决定并报经国家有关部门批准，决定以盈余公积转增资本。转增资本的方案由如下四种，注册会计师应当认可的是( )。（分数：1.00）A.以盈余公积 280 万元转增注册资本B.以全部资本公积和 400 万元盈余公积转增资本C.以全部资本公积和盈余公积转增资本D.以盈余公积 350 万元、资本公积 10 万元转增资本3.如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。（分数：1.00）A.“估价与分摊”B.“权利与义务”C.“完整性”D.“存在或发生”4.检查 P 公司 2005 年发生的

3、固定资产减值准备情况时，姬海霞发现 P 公司于 2004 年末按当时的情况对类固定资产计提了 200 万元的减值准备。2005 年，因该项固定资产的可收回金额大于其账面价值，P 公司转回了 2004 年计提的减值准备，并在转回时进行了如下会计处理。其中，姬海霞应提请 P 公司管理当局进行调整的会计处理是( )。（分数：1.00）A.将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额借记“固定资产减值准备”科目、贷记“累计折旧”科目B.转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值C.按固定资产可收回金

4、额与不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者中较低者与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备”科目、贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目D.转回的减值准备的金额，应与恢复后固定资产的可收回价值与恢复前固定资产的账面净值之间的差额相等5.按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的会计责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的( )认定。（分数：1.00）A.“存在或发生”B.“完整性”C.“表达与披露”D.“估价与分

5、摊”6.审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。其中，对( )的调整不影响利润。（分数：1.00）A.因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元B.S 公司 2002 年初销售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，S 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计

6、提，相应地应补提坏账准备 4 万元C.S 公司年末以应收 K 公司、余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U 公司因转产不再使用、公允价值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由 U 公司承担)后，作了借记固定资 90 万元、贷记应收账款 90 万元的会计记录。小马建议 S 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记应收账款坏账准备、贷记固定资产的调整分录D.S 公司基于 P 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明现在的状况已大大缓解，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准

7、备余额 48 万元7.酉公司是由中方 X 公司与外方 Y 公司于 2005 年 6 月起分两期出资成立的外商投资企业，其第 1 期出资是由甲会计师事务所审验的。郭河、刘杨于 2006 年 6 月对其第二期出资进行了审验，7 月 1 日出具了验资报告。期后，郭河、刘杨及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除( )之外，诉讼理由均不能成立。（分数：1.00）A.甲会计师事务所起诉郭河、刘杨没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务所的名称和验证情况B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉郭河、刘杨没有发现酉公司 8 月 8 日抽逃资金的行为C.酉公司的债权人辰公司以酉公司拒不偿还其

8、10 万元货款为由，要求郭河、刘杨所属的会计师事务所代为赔偿D.Y 公司以郭河、刘杨没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告8.R 公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的 10%。为了从总体上确定 R 公司 2005 年度计提的固定资产折旧额是否存在重大错报或漏报，注册会计师孙理打算实施适当的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是( )。（分数：1.00）A.适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较B

9、索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较C.按照预计使用年限将固定资产进行适当分类，指定不同的助理人员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较D.对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较9.审验拟设立企业甲公司出资者中外商出资者的货币资金出资时，在( )情形下，注册会计师应获得被审验单位所在地外汇管理部门的批准文件。（分数：1.00）A.外商以外币出资时，折算汇率是否与合同、章程、协议及国家规定一致B.外商直接将所出资的

10、外币汇往被审验单位在境外设立的银行账户C.外商直接将外币汇往被审验单位在中国境内的开户银行账户D.外商以其在中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资10.注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实( )认定外，能证实其余的三项认定。（分数：1.00）A.“存在或发生”B.“完整性”C.“估价与分摊”D.“权利与义务”11.审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对预收账款明细账中记录的预收 J 公司的借方余额80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：（分数：1.00）A.借：应收账款

11、J 公司 80 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元B.借：应收账款J 公司 72 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：预收账款J 公司 80万元C.借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：预收账款J 公司 80万元 应收账款坏账准备 8 万元D.借：应收账款J 公司 80 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元12.在对 Q 公司 2005 年度计提的折旧进行分析性复核时，罗洋计算并与上期比较了以下几个比率。假定罗洋已查明 Q 公司 2005 年度固定资产没有发生重大变动，维修使用

12、情况与上年相当，Q 公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，( )的波动最可能意味着 Q 公司折旧计提方面存在重大错报、漏报。（分数：1.00）A.累计折旧占固定资产原值的比率B.本期折旧占固定资产原值的比率C.固定资产原值占本期产品产量的比率D.固定资产原值占资产总额的比率二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)13.追查到 2005 年 10 月 31 日酉公司与银行进行最后结算的会计记录时，尤励注册会计师不应认可酉公司所作的以下( )科目的记录。（分数：1.00）A.借记财务费用B.借记银行存款C.贷记其他应收款D.贷记应收账款14.2005 年 10 月

13、16 日，对于实际发生的销售折让，尤励应当认可酉公司所作的以下( )会计处理。（分数：1.00）A.借记营业外收入B.贷记其他应收款C.贷记应收账款D.借记应交税金应交增值税(销项税额)15.经检查确认，酉公司于 2005 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款 500 万元的贷方记录。尤励应进一步核实酉公司是否按照企业会计制度的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（分数：1.00）A.其他应收款B.财务费用C.营业外支出D.银行存款17.丙公司从庚公司购买一批商品，庚公司开出的增值税专用发票上注明销售价款为 75 万元，增值税为12.75 万元。丙公司因财务困难，无力向

14、庚公司支付到期的债务，因而向庚公司提出债务重组请求。庚公司为该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备。庚公司同意丙公司以其拥有的一项短期股票投资抵偿债务。丙公司短期股票投资的账面余额为 60 万元，已宣告发放但尚未支付的现金股利 600 元，已计提跌价准备7.5 万元。此外，庚公司从该项债务重组中还收取了 400 元的补价。对于该项债务重组业务，不应认可庚公司借记的短期投资金额为( )。（分数：1.00）A.75.75 万元B.75.65 万元C.80.15 万元D.52.45 万元18.对应收账款实施抽样审计时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，可容忍误差为 30 万元，意味着( )。（

15、分数：1.00）A.注册会计师确定的误受风险为 5%B.确定应收账款项目的重要性水平为 30 万元C.注册会计师确定的误拒风险为 5%D.抽样时应将实际抽样误差控制在 30 万元以下19.公司应付账款明细账显示其共有 800 笔应付账款，假定公司虚减了 80 万元的应付账款，这一金额大大超过该项目的重要性水平。以下各种设定的情形中，影响审计效果的是( )。（分数：1.00）A.对采购业务的相关内部控制进行测试时，按固定样本量抽样方案 156(1)所抽取的 156 个样本中，发现了 1 个误差B.采用发现抽样方法在所抽取的 149 笔业务中，仅发现 1 笔业务的内部控制未被严格执行C.采用差额估

16、计方法按规定抽取了 50 个样本后，抽样结果显示每笔应付账款平均被低估了 670 元D.根据单位平均估计方法的要求，抽取了 100 个样本，利用样本单位均值估计的总体金额为 750 万元，高于账面金额 92 万元20.刘湘在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定公司已全部调整了建议调整的不符事项( )。（分数：1.00）A.刘湘汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请公司对错误做进一步调整B.基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，刘湘应当扩大实质性测试的

17、范围或提请公司进一步调整错误C.假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是 210 万元，而是 11 万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，刘湘应当实施追加实质性测试程序或提请公司进一步调整错误D.在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将后者与会计报表层的重要性水平进行比较后，刘湘应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项21.对某种原材料的 560 次计价实施差额估计抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，预期总体误差为 8000 元，估计的总体标准离差为 120 元，可容忍误差为 25000 元。在以下情况

18、中，表明应考虑增加样本量的情况是( )。（分数：1.00）A.计算的实际抽样误差为 20000 元B.计算的样本平均差额为 45.98 元C.抽取并审计了 50 笔材料计价业务D.计算的样本标准离差为 125 元22.假定公司已全部调整了刘湘在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。刘湘在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，刘湘应当发表无保留意见B.刘湘在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的C.如果公司全部调整了源自前期和期后的错误，

19、但拒绝调整 A 中的错误，刘湘可能出具无保留意见，也可能出具保留意见D.汇总短期投资项目的错误金额时，刘湘确定的建议调整金额为 12 万元23.丙公司以其生产经营用的设备与戌公司作为固定资产的货运汽车交换。丙公司换出的设备原价为 2700万元，已提折旧 450 万元，公允价值为 2475 万元，没有计提减值准备，以银行存款支付了设备清理费用22.5 万元；换入的戌公司的货运汽车原价为 3150 万元，已提折旧 675 万元，公允价值为 2475 万元。假设丙公司将换入的货运汽车作为固定资产管理。如果丙公司将换入的货运汽车按下列( )价值入账，不能认可。（分数：1.00）A.2272.5B.24

20、97.5C.2475.0D.2250.024.假定在发现应付账款项目的样本错报后，公司已接受了刘湘按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是( )。（分数：1.00）A.刘湘要求公司调整的应付账款项目的错误金额为 41 万元B.刘湘根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为 101 万元C.刘湘在提请公司调整之前，汇总的已发现的应付账款错误金额为 90 万元D.对应付账款错误金额进行推断后，刘湘汇总的应付账款错报金额为 95 万元三、B判断题/B(总题数：8，分数：12.00)25.资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金

21、额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记管理费用项目 10 万元，而其他的调整分录要求贷记管理费用项目 60 万元，则注册会计师应在该试算平衡表管理费用项目的调整金额栏的借方填列 10 万元，在贷方填列 60 万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额贷方调整额报表反映数。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.假定事发当

22、天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当出具保留或无法表示意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施

23、及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款，Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司2005 年度会计报表出具否定意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.对 S 公司于 2005 年按折价认购的 W 公司债券，M 注册会计师应检查其是否采用直线法或实际利率法对折价金额予以摊销，并核实每期摊销的折价是否为对债券应计利息的扣除以及每期投资收益是否为应计利息与折价摊销额之差。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.S 公司

24、2(1)4 年 9 月 1 日购入 2004 年 1 月 1 日发行的债券。债券面值总额为 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 3%。到期一次还本付息。购买价为 10180 万元，支付的税费为 120 万元。2005 年 12 月 31 日 S公司确认该笔投资业务的投资收益为 257.14 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：20.00)33.假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500 万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项

25、目的具体错报金额如下表。交易类别 重要性水 平 本期发现的错报 金额 小计 建议调整错 报 未调整错 报 推断的错 报货币资金 5 5,3,7,1 16 10应收账款 40 30,70,35,35 170 0存货 100 80,20 100 120长期投资 50 55 55 0固定资产 200 50,60,70,30 210 100在建工程 20 25,22 47 30应付账款 20 30,40 70 50长期借款 30 26 26 50要求：(1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。(2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资

26、产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，并简要说明理由。(3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论?(4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并简要说明理由。(5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请

27、问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?（分数：5.00）_34.审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T 公司2005 年 12 月 31 日的应收账款明细资料。债务单位 客户情况 应收金额 发货日期 账龄（月） 全年交易额A 公司 5000 20050815 4 80000B 公司 4000 20000202 71

28、 0C 公司 控股股东 20000 20050618 6 95000D 公司 要求退货 60000 20050505 7 60000E 公司 70000 20050410 8 90000F 公司 150000 20020610 42 110000G 公司 3000 20051111 1 770000H 公司 120000 20051220 0 120000I 公司 20000 20030219 34 50000J 公司 5000 20051010 2 30000要求：(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象?针对 T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因

29、并将所选择的公司名称及简要原因填入下表： 选择的函证对象 简要原因(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。（分数：5.00）_35.注册会计师于 2006 年初审查 X 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司在 2003 年 10 月为 K 公司向银行取得 2 年期、金额为 100 万元的借款提供了担保。2005 年 10 月份借款到期时，K 公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求 X 公司按担保协议的约定至迟于 2005 年底代为偿还，但 X

30、 公司未予答复。2006 年初，银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 110 万元。2006 年 2 月 20 日，法院判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 110 万元。该项判决已于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100 万元、贷记“银行存款”100 万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在 2006 年为由既未在 2005 年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在 2005 年度会计报表附注中进行披露。 要求： (1)注册会计师是否应基于 K 公司破产发生于 2005 年而要求 X 公司在 2005 年度会计报表中

31、予以披露? (2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于 2003 年而要求 X 公司对 2003 年会计报表进行调整? (3)指出 X 公司是否需要在编制2005 年度会计报表时根据 K 公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理?如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。 (4)假定 X 公司没有在 2005 年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。（分数：5.00）_36.北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XY

32、Z 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 2006 年 3 月 15 日，于 2006 年 3 月 25 日全面完成了审计工作并递交了审计报告。 XYZ 股份有限公司 2005 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。 A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项： (1)2004 年末和 2005 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由 2004 年的 10%

33、变更为 2005 年的 15%。 (2)2005 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。 (3)2005 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损益”科目 40 万元、贷记产成品科目 40 万元的会计处理。2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2005 年度会计报表中包含对这一经

34、济业务相应的会计处理。 (4)2005 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 6 年，预计净残值为 5%。 (5)2006 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 z 原材料毁损250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。 要求： (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录

35、对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果 ABC 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 针对上述 5 个事项所提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。 (3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这 2 个事项，并且接受了 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。 (4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提

36、出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代 A 和 B 注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)37.X 股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。EFG 会计师事务所 2005 年 9 月份接受了 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于 2005 年 12 月份对 X 公司 2005年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006 年初，李欣作为此

37、项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。资料一：(1)X 公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。(2)由于 X 公司生产 A-130

38、产品的原料需要从国外进口，2005 年发生了一笔外币短期借款业务：10月 20 日，X 公司以 1 美元兑换 8.3 元人民币的市场汇率从 M 银行借入美元 100 万元，作了借记银行存款830 万元、贷记短期借款 830 万元的会计记录(H 公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为 1：8.4，H 编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为 830 万元。经查，H 公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。(3)X 公司为新建加工车间，于 2004 年 1 月初从 B 银行借入年利率

39、为 6%、期限为 2 年的长期借款1000 万元。该车间自 2004 年 7 月 1 日开工建设，于 2005 年 6 月 30 日交付使用。X 公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000 万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于 2005 年 12月 31 日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X 公司将 2005 年度发生的 60 万元借款费用计入在建工程。(4)X 公司于 2005 年 12 月将本公司长期积压、已被市场淘汰的 Y 产品以 2000 万元的价格销售给其关联企业 H 公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。该批不合格品的账面价值为 1500 万元

40、假定不考虑相关税费，X 公司对此笔交易所作的会计处理为：借：银行存款 2000 万元贷：主营业务收入 1500 万元资本公积关联交易差价 500 万元年底，X 公司将已计入“资本公积关联交易差价”的 500 万元作如下会计处理：借：资本公积关联交易差价 500 万元贷：股本 500 万元资料二：X 公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X 公司于 2004 年 7 月 1 日以 80 万元银行存款购入 C 公司当时权益总额 1000 万元的 10%。由于持股比例较低，X 公司对 C 公司的投资按成本法核算。2004 年 7 月 1 日的下会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 80

41、万元贷：银行存款 80 万元资料显示，C 公司 2004 年前、后半年各实现净利润 45 万元，全年实现净利润 90 万元。 2005 年 1月 1 日，X 公司向 C 公司追加 249 万元投资，购入 C 公司 20%的股份，使其对 C 公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下：(1)2005 年 1 月 1 日，对 2004 年投资产生的“股权投资差额”80100010%-20 万元及应确认的“投资收益”90210%4.5 万元，X 公司按以下分录进行了追溯调整：借：长期股权投资C 公司(投资成本) 100 万元C 公司(损益调整) 4.5 万元贷：

42、长期股权投资C 公司 80 万元资本公积股权投资准备 20 万元投资收益 4.5 万元在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目：借：长期股权投资C 公司(投资成本) 4.5 万元贷：长期股权投资(损益调整) 4.5 万元(2)在上述追溯调整的基础上，对于 2005 年 1 月 1 日追加投资的部分，按权益法进行会计处理：错：长期股权投资C(投资成本) (1000+902)20%=209 万元C(股权投资差额) 40 万元贷：银行存款 249 万元(3)2005 年 12 月 31 日，摊销“股权投资差额”，调减“投资收

43、益”：借：投资收益 4010=4 万元贷：长期股权投资 C 公司(股权投资差额) 4 万元资料三：2005 年，X 公司发生了以下三笔债务重组业务。(1) 2005 年 6 月 30 日，X 公司经国家批准实施了债转股。X 公司原注册资本为 3000 万元，2004 年度经审计的资本公积为 50 万元。经批准的债转股文件规定：债权人将 1000 万元债权中的 40 万元予以豁免，其余的 960 万元按 1.2：1 的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认 X 公司 2005 年 7 月 1日实施债转股后的注册资本为 3300 万元，资本公积为 750 万元。(2)甲公司自 2003

44、年 6 月从 X 公司赊购 100 万元某种产品后一直无力支付货款，2005 年 8 月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠 X 公司债务的 66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为 60 万元、预计使用年限为 10 年、预计净残值为 0、至 2004 年 12 月 31 日止已按直线法计提折旧 12 万元。至 2005年 8 月 31 日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X 公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示，X 公司进行了如下的会计处理：借：固定资产 44 万元营业外支出债务重组损失 22 万元贷：应收账款甲公司 66 万元自 2005

45、年 9 月起，X 公司按每月 5000 元的金额对该轿车计提折旧。(3)X 公司 2005 年度发生了一项债务重组业务。X 公司应收 D 公司销货款的账面价值为 140 万元(账面余额为 200 万元，相应的债务重组坏账准备为 60 万元)，因 D 公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D公司以其 100 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005 年 8 月 1日。X 公司将债权转为股权后，对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。X 公司据此于 2005 年 8 月1 日作如下会计处理：借：长期股权投资D 公司 100 万元坏账准备 60 万元营

46、业外支出债务重组损失 40 万元贷：应收账款D 公司 200 万元X 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 20 万元，未实施利润分配方案)。资料四：X 公司 2005 年度发生了下列两项非货币性交易。(1)A 公司系 X 公司的全资子公司。注册会计师于 2006 年初审计 A 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司于 2005 年 6 月 30 日以 A 公司的净资产与 Y 股份有限公司的全资子公司 B 公司的净资产进行整体置换。置换前 A、B 公司的资产及负债构成如下表：项目 A 公司 B 公司银行存款 2

47、00 100应收票据 60 10应收账款 40 30预付账款 20 20存货 150 40固定资产（净值） 80 30长期股权投资 200 70长期待摊费用 50 100资产合计 800 400负债 短期借款 120 30应付票据 80 40应付账款 40 20预收账款 10 10长期借款 350 100合计 600 200按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A 公司对换入的 B 公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理：借：短期借款 90 万元应付票据 40 万元应付账款 20 万元长期借款 250 万元存货 32.86 万元固定资产 57.14 万元长期股权投资 120 万元贷：银行存款 100 万元应收票据 50 万元应收账款 10 万元长期待摊费用 50 万元营业外收入 400 万元(2)X 公司以其生产的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X 公司换出的汽车的账面原价为 100 万元，公允价值为 110 万元；戊公司换出的计算机的账面原价为 80 万元，公允价值为 110 万元。换入的计算