注册会计师审计48及答案解析.doc

1、注册会计师审计 48及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)ABC会计师事务所拟承接 A公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（分数：1.00）A.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B.确保与被审计单位

2、不存在对业务约定条款的误解C.确保重要性水平的合理性D.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况(2).注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( )。（分数：1.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.实施进一步审计程序D.及时签订或修改审计业务约定书(3).D公司为 A公司的子公司，继 A公司之后于 209年 1月 10日自行委托 ABC会计师事务所对其 208年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.ABC会计师事务所不再与 D公司单独签

3、订审计业务约定书B.ABC会计师事务所应当与 D公司单独签订审计业务约定书C.改变原审计业务约定书的内容D.D公司不可以再与 ABC会计师事务所签订审计业务约定书(4).假如 A公司 207年度的财务报表也是由 ABC会计师事务所实施的审计，208 年继续委托 ABC会计师事务所审计其 208年度财务报表，但由于 A公司 208年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（分数：1.00）A.ABC会计师事务所应当与 A公司解除业务约定B.ABC会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容C.ABC会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计

4、工作底稿中予以说明D.ABC会计师事务所应当与 A公司重新签订审计业务约定书(5).在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（分数：1.00）A.在约定书中明确管理层对财务报表的责任B.在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的C.在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息D.在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用ABC会计师事务所拟承接 B公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目负责人，在风险应对过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）

5、1).下列难以增加审计程序不可预见性的是( )。（分数：1.00）A.在测试存货时，向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问B.在期末实施存货监盘程序C.在不事先通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试(2).乙注册会计师设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围，( )。（分数：1.00）A.应当与评估的财务报表层次的重大错报风险具备明确的对应关系B.应当与评估的认定层次的重大错报风险具备明确的对应关系C.应当同时与评估的财务报表层次的重大错报风险及认定层次的重大错报风险具备明确的对应关系D.不

6、应当与评估的财务报表层次的重大错报风险或认定层次的重大错报风险具备明确的对应关系(3).下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.进一步审计程序的时间仅指注册会计师何时实施进一步审计程序B.进一步审计程序的时间仅指审计证据适用的期间或时点C.进一步审计程序的范围就是针对样本量大小而言的D.进一步审计程序的性质指进一步审计程序的目的和类型(4).为了合理保证计价认定的准确性，B 公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。乙注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票进行核对，你认为这项程序是( )。（分数：1.00）A.检查B.重新执行C.穿行测试D.观察(5

7、).乙注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.乙注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，乙注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，乙注册会计师应在期中实施实质性程序C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则乙注册会计师一般在期中之后实施实质性程序D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，乙注册会计师越不宜在期中实施实质性程序(6).乙注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A

8、对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，乙注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据B.乙注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据C.乙注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D.乙注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据ABC会计师事务所接受委托对 C公司 208年度财务报表进行审计，委派丙注册会计师为项目负责人，丙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).丙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有

9、的特征是( )。（分数：1.00）A.充分性和适当性B.适当性和完整性C.相关性和完整性D.适当性和可理解性(2).丙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（分数：1.00）A.减少样本的非抽样风险B.无偏见地选取样本项目C.仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率D.降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模(3).丙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.丙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B.审计抽样适用于控制

10、测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.丙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险(4).丙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。因此，丙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（分数：1.00）A.对全部项目进行测试B.对特定项目进行测试C.运用统计抽样的方法D.综合运用统计抽样和非统计抽样(5).丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.

11、在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D.根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件ABC会计师事务所在 208年度接受了若干公司特殊目的的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关特殊目的审计业务的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的意见段

12、中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对编制基础所作的说明B.为避免对预期使用者的误导，对财务报表组成部分出具的审计报告只能以一项独立的业务予以承接C.在对财务报表组成部分确定重要性水平时，所确定的水平与对整套财务报表出具报告时一致D.为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后(2).在对财务报表组成部分实施审计时，如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，则( )。（分数：1.00）A.拒绝承接该业务B.同样要出具否定意见或无法表示意见的审计报告C.只有在组成部分

13、并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告D.因为是对财务报表组成部分实施审计，所以可以不对此予以考虑，直接实施审计程序(3).对合同的遵守情况出具审计报告时，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在审计报告的意见段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计B.如果该业务的某些方面超越了注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当拒绝承接C.在审计报告的引言段中应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款D.为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该

14、合同的另一方使用，不得作为其他用途(4).在对简要财务报表实施审计业务时，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.无论是否对整体财务报表实施审计发表审计意见，注册会计师都可以单独对简要财务报表实施审计业务B.如果对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响C.为了避免预期使用者将简要财务报表与整体财务报表不恰当的结合在一起，在审计报告中不应当提及整体财务报表D.在对简要财务报表发表审计意见时，可以使用“我们认为，公司简要财务报表在所有重大方面公允反映了公司 208年 12月 31日的财务状况以及 208年度的经营成果和现金流量”等类似语句二、B多项

15、选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)丁注册会计师是 ABC会计师事务所的项目负责人，在执行审计工作过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列选项中，无论 ABC会计师事务所采取何种措施，都不能承接其审计业务的有( )。（分数：1.00）A.ABC会计师事务所的员工成为审计客户 C公司的董事B.ABC会计师事务所为 B上市公司提供代编财务报表服务C.ABC会计师事务所的某合伙人成为了审计客户的董事会秘书D.ABC会计师事务所为 D上市公司提供与内部会计控制相关的内部审计服务(2).下列

16、不影响 ABC会计师事务所或注册会计师执行鉴证业务独立性的有( )。（分数：1.00）A.ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从鉴证客户某银行取得 1 000万元贷款，ABC 会计师事务所年收入约 500万元B.鉴证小组成员从鉴证客户某银行取得房屋抵押贷款 10万元，贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的C.ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从鉴证客户某银行取得 50万元贷款(对该银行不重大)，ABC 会计师事务所年收入约 1 000万元D.鉴证小组成员的哥哥从银行取得房屋贷款 30万元，该款项按正常的贷款程序、条件和要求进行的，鉴证小组成员的哥哥年收入约 4万元(

17、3).如果丁注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于( )。（分数：1.00）A.审计客户所处行业B.拥有经济利益人员的角色C.经济利益是直接还是间接的D.经济利益的重要性(4).假设 ABC会计师事务所首次与 A公司接触洽谈 208年度财务报表的审计业务时，下列情况中 ABC会计师事务所必须在接受业务委托前与 B会计师事务所进行沟通的有( )。（分数：1.00）A.B会计师事务所审计了 A公司 208年半年度财务报表，出具了带强调事项段的保留意见的审计报告B.B会计师事务所审阅了 A公司 208年度财务报表，出具了保留意见的审阅报告C.A公司曾

18、有意委托 B会计师事务所审计，但 B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托D.A公司 206年、207 年财务报表由 B会计师事务所审计，两年均出具了否定意见的审计报告戊注册会计师负责对 E公司 208年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果 E公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时( )。（分数：1.00）A.戊注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因B.将永续盘存记录按照盘点结果予以调整C.如果认为 E公司的盘

19、点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请 E公司重新盘点D.按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告(2).戊注册会计师计划在 209年 1月 10日对 E公司存货实施监盘，但是 1月 10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有( )。（分数：1.00）A.如果 E公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘日期改为 1月 15日B.如果将存货的监盘日期改为 1月 15日，同时还应当对 1月 10日与 1月 15日之间发生的交易进行测试C.如果将存货的监盘日期改为 1月 15日，同时仅对 12月 31日与 1月 1

20、0日之间发生的交易进行测试D.如果 E公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘(3).如果在接受委托时，E 公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易B.视为审计范围受到限制，并根据其影响大小发表恰当的审计意见C.利用 E公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的依据D.评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请 E公司另择日期重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间

21、发生的存货交易F公司委托 ABC会计师事务所审计其 208年度财务报表，事务所委派己注册会计师进驻 F公司执行审计业务，在执行业务期间遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).会计师事务所的项目合伙人对审计工作底稿实施复核的内容包括( )。（分数：1.00）A.是否已复核已完成的审计计划B.审计小结是否已复核C.所有的舞弊是否查出并报告治理层D.项目组做出的重大判断是否恰当合理(2).注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当B.重新评价之前计

22、划的审计程序是否充分C.重新考虑是否解除业务约定D.考虑是否有必要追加审计程序(3).在执行业务过程中，注册会计师需要获取管理层声明书，下列关于管理层声明书说法正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师认为管理层是非常诚信的，决定以管理层声明代替能够合理预期获取的其他审计证据B.当管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明时，注册会计师应当发表保留或者无法表示意见C.当管理层声明与其他审计证据矛盾时，考虑到管理层声明的可靠性较低，认为管理层的诚信是存在问题的D.如果注册会计师决定信赖管理层声明，应该获取佐证证据来支持该管理层声明(4).己注册会计师应当从以下( )方面了解 F公司及其环境，以

23、充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。（分数：1.00）A.行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素B.F公司的目标、战略以及相关经营风险C.F公司对会计政策的选择和运用D.F公司的内部控制ABC会计师事务所的庚注册会计师首次接受委托，负责 C股份有限公司 208年度财务报表审计业务，在对其他特殊项目审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.如果财务报表中的金额处于可接受的结果范围之内，则该项差异可能不需要调整B.如果认为该

24、项差异不合理，注册会计师应当提请管理层予以调整C.如果差异不合理，且管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报，并连同所有其他错报一并考虑，以评价对财务报表的影响是否重大D.建议管理层进行调整(2).如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当考虑对审计报告的影响。以下描述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制B.如果管理层拒绝签署必要的声明，出具保留意见或否定意见的审计报告C.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，

25、在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告D.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告(3).庚注册会计师考虑到上期财务报表未经审计，以下处理中，正确的有( )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.对流动资产和流动负债，庚注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C.对非流动资产和非流动负债，庚注册会计师检查形成期初余额的会计记录和其他信息D.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额

26、的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告在对甲公司 208年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A注册会计师在对甲公司销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括( )。（分数：1.00）A.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象(2).下列

27、有关收入确认的审计结论中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.委托乙公司代销商品，商品成本为 400万元，售价 480万元，合同规定无论乙公司是否卖出，是否获利，均与甲公司无关；建议甲公司将该商品全部确认为当期收入B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300万元，不再提供后续服务，甲公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内可以区分的五年服务费，甲公司全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的以前年度收入，建议其调整报告年度的收入、成本、税费等相关项目(3).为了确保销售收入截止的正确性，对被审计单位无效的控制

28、制度有( )。（分数：1.00）A.建立严格的赊销审批制度B.发运单、销售发票连续编号并在发货当日签发C.年初及年末停止销售业务D.经常与顾客对账核对注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据中国注册会计师审计准则第 1221号重要性具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( )。（分数：1.00）A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准B.对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润

29、或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准D.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准(2).注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平B.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平C.注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相

30、关的固有不确定性(3).注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为( )。（分数：1.00）A.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平B.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响C.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的D.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要三、B简答题/B(总题数：5，分数：25.00)1.华亭会计师事务所审计了龙潭公司 208年度财务报表，209 年 3月 28日出具了审计报告并批准对外报出。209 年 10月龙潭公司的股东华旗公司以审计工作存在重大

31、过失、 导致其发生了重大投资损失为由，向人民法院提起诉讼，要求华亭会计师事务所承担相应的民事赔偿责任。 要求： (1)请说明注册会计师侵权责任的法律构成要件是什么? (2)结合此题说明华亭会计师事务所可以提出哪些使之不承担民事责任的抗辩事由? (3)在司法解释中如何认定利害关系人?（分数：5.00）_2.乙注册会计师负责对 B公司 208年度财务报表进行审计，在确定付款是否得到授权时，鉴于 B公司该项控制的运行已留下轨迹(在付款前授权人会在付款凭单上签字)，乙注册会计师决定使用抽样方法进行测试。相关事项如下： (1)乙注册会计师认为该公司存在舞弊风险，决定使用发现抽样进行测试以期发现舞弊，乙注

32、册会计师直接将预计总体偏差率定为零。 (2)如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，采用固定样本量抽样会比停走抽样更有效率。 (3)乙注册会计师运用固定样本量法实施抽样，使用随机数表来选取样本，发现应选取的一张付款凭单已经丢失了，由于无法合理确认该付款凭单的授权情况，乙注册会计师决定重新抽取一张来代替。 (4)乙注册会计师发现总体的变异性很大，所以决定扩大样本规模的范围。要求： (1)针对事项(1)至(4)，逐项指出乙注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (2)在统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，乙注册会计师应该做出何种结论，并说明注册会计师的应对措施。（分数：

33、5.00）_3.ABC会计师事务所承接了 C公司 208年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人 N进行了首次发函后未得到回函。 要求： (1)注册会计师甲、乙针对债务人 N未回函情况应采取措施? (2)债务人 W和债务人 M回函结果与被审计单位会计记录不致的原因主要可能有哪些? (3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?（分数：5.00）_4.ABC会计师事务所审计了 D公司 207年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责 D公司外勤审

34、计工作的丁注册会计师于 208年 5月离职加入 XYZ会计师事务所，转所手续至 209年 5月办理完毕。209年 1月，D 公司决定改聘 XYZ会计师事务所审计其 208年度财务报表，并与 XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定 D公司协助 XYZ会计师事务所与 ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ 会计师事务所委派丁注册会计师担任 D公司 208年度财务报表审计的项目负责人，于209年 4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求： (1)在何种情况下，XYZ 会计师事务所的注册会计师应对 D公司 208年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么? (2)XY

35、Z 会计师事务所通常应采用什么方式了解 D公司 208年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? (3)针对 ABC会计师事务所对 D公司 207年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ 会计师事务所对 D公司 208年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? (4)丁注册会计师能否签署 D公司 208年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。（分数：5.00）_5.ABC会计师事务所的甲和乙两名注册会计师对 KW股份有限公司(以下简称 KW公司)209 年度盈利预测信息进行审核，在审核过程中发现 KW公司未在该预测信息的附注中披露多项重大会计政策，建议其披露，但 KW公司予以拒绝。注册会计师

36、在 209年 2月 15日完成审核工作，并于 209年 2月 16日编写完成审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请找出审核报告存在的不当之处，并提出修改建议。 盈利预测审核报告 KW 股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的 KW股份有限公司(以下简称 KW公司)编制的 209年 12月 31日的预测资产负债表、209 年度的预测利润表、预测股东权益变动表和预测现金流量表及预测财务报表附注。我们的审核依据是中国注册会计师审阅准则。KW 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预

37、测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照企业会计准则和企业会计制度编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：甲(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：乙(签名并盖章) 中国北京市 二九年二月十五日（分数：5.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：25.00)6.ABC会计师事务所接受委托，A 和 B注册会计师负责对 Y股份有限公司(以下简称 Y公司)208 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1 200 000元。Y

38、 公司 208年财务报告于 209年 3月 25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的 208年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万)资产总额 42 00股本 15 000 资本公司 8 000 盈余公积 1 500未分配利润 1 800 营业收入 36 000 利润总额 1 800 净利润 1 200 资料二：在对 Y公司审计过程中，A 和 B注册会计师注意到以下事项：(1)Y公司自行建造的办公楼已于 208年 6月 30日达到预定可使用状态，并投入使用， Y 公司未按规定在 6月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2

39、08 年 6月 30该在建工程科目的账面余额为 2 000万元，208 年 12月 31日该在建工程科目账面余额为 2 190 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 208年 7月12 月期间发生的利息 50 万元，应记入管理费用的支出 140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 2 000万元， Y 公司预计该办公楼使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 209 年 1月 1日 Y公司尚未办理结转固定资产手续。(2)以 400万元价格于 208年 7月 1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照 Y公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限

40、为 5年，采用直线法摊销，无残值。(3)208年 12月 20日，与 F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品不含税实际售价的 10%收取手续费。该批商品的协议价为 300万元(不含增值税额)，实际成本为 24万元。商品已运往 F公司，12 月 31日，Y 公司尚未收到 F 公司开来的代销清单以及款项，Y 公司的处理是：借：委托代销商品 240贷：库存商品 240借：应收账款 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 240贷：委托代销商品 240(4)208年 5月 1日，Y 公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y 公

41、司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。Y 公司换出的专利权原值为 6 000万元，已经摊销的金额为 400万元，公允价值为 7 500万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为 5 000万元，公允价值为 6 000万元，乙公司另行以现金向 Y公司支付 1 500万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y 公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。208年 5月 10日，乙公司通过银行转账向 Y公司支付补价款 1 500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转

42、手续尚未办理完毕。Y 公司作的会计处理为：借：银行存款 1 500长期股权投资 6 000累计摊销 400贷：无形资产 6 000营业外收入处置非流动资产收益 1 900(5)Y公司于 208年 1月 1日取得丙公司 20%的股份作为长期股权投资。208 年 12月 31日对 Y公司长期股权投资的成本为 20 000万元，销售净价为 17 000万元，未来现金流量现值为 19 000万元。208年 12月 31日，Y 公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17 000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3 000贷：长期股权投资减值准备 3 000(6)Y公司 207年 1月 1日按面值从

43、债券二级市场购入丁公司发行的债券 10万张，每张面值为 100元，划分为可供出售金融资产，208 年 12月 31日，该债券的公允价值下降为每张 80元，Y 公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。208 年 12月 31日，Y 公司做了如下处理：(该事项不存在资本公积余额)借：资本公积其他资本公积 200贷：可供出售金融资产 200资料三：Y 公司未对 208年 12月 31日的存货进行盘点，金额为 1 000万元，A 和 B注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。要求：在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分

44、别回答 A和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y公司 208年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 Y公司分别只存在资料二的 6个事项中的 1个事项，并且拒绝接受 A和 B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A和 B注册会计师应当针对该 6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3)针对资料三，A 和 B注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为 A和

45、B注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。审计报告Y股份有限公司：我们审计了后附的 Y股份有限公司(以下简称 Y公司)财务报表，包括 208年 12月 31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 Y公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册

46、会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意

47、见的事项Y公司未对 208年 12月 31日的存货进行盘点，余额为 1 000万元，占资产总额的 238%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为，Y 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了 Y公司 208年 12月 31日的财务状况以及 208年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(签名并盖章)ABC会计师事务所(盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二九年三月二十五日(4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些?(5)会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么?（分数：25.00）_注册会计师审计 48答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)ABC会计师事务所拟承接 A公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到