注册会计师审计4及答案解析.doc

1、注册会计师审计 4及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.A会计师事务所接受戊公司委托，审计其 2005年度会计报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2004年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A 会计师事务所发现戊公司2004年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施中， A 会计师事务所不应当采取的有( )。（分数：1.00）A.提请戊公司管理当局告知 B会计师事务所B.在戊公司管理当局拒绝告知 B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不

2、专门对期初余额发表意见，相关责任由 B会计师事务所负责D.在戊公司管理当局拒绝告知 B会计师事务所时，考虑解除业务约定2.会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。则 A注册会计师认为规定的标准通常是( )。（分数：1.00）A.会计法和相关会计制度B.企业会计准则和相关会计制度C.审计准则和相关审计制度D.企业会计准则和审计准则3.与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差B.资产负

3、债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏的数额4.与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数B.母公司资

4、产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数C.母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，可能等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数D.合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额5.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试范围的策略应为( )。（分数：1.00）A.较小样本、较少证据B.较小样本、较多证据C.较大样本、较多证据D.适中样本、适量证据6.为发现 Q公司存在尚未披露的关联方，A 注册会计师不可能实施的审计程序有(

5、 )。（分数：1.00）A.查阅以前年度审计工作底稿B.查阅股东大会和董事会会议记录C.函证所有应收账款D.审核代扣代缴个人所得税的相关资料7.2005年 9月至 12月，Q 公司经董事会批准，代控股股东 S公司垫付广告费用 8000万元，并按 1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2005年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师不应当采取的有( )。（分数：1.00）A.检查该笔交易的披露情况B.重新评价交易授权等内部控制的有效性C.出具标准审计报告D.出具保留意见或否定意见审计报告8.在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 300万元，利润表的重要性水平为 20

6、0万元，则 A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( )。（分数：1.00）A.200 万元B.300万元C.250万元D.500 万元9.为证实所有销售业务均已记录，A 注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( )。（分数：1.00）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查顾客订货单D.抽查发票存根10.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为高水平，则选择实质性测试程序的策略应为( )。（分数：1.00）A.以分析性复核为主B.以交易测试为主C.以余额测试为主D.以分析性复核和交易测试为主11.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计

7、师确定可接受的检查风险为中等水平，则确定实质性测试时间的策略应为( )。（分数：1.00）A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主D.将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合12.为识别 Q公司存在的关联方交易，通常不使用的审计程序有( )。（分数：1.00）A.了解 Q公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易B.审阅 Q公司在销售业务中的各种产品质量保证C.审阅 Q公司有关银行存款、借款的询证函和贷款凭证，以识别是否存在担保关系D.查阅 Q公司资产负债表日前后确认的异

8、常或重大交易13.戊公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2005年度会计报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2004 年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与 B会计师事务所沟通相关的事项中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.在与 B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意B.如果戊公司不允许与 B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托C.如果戊公司允许与 B会计师事务所沟通，应提请 B会计师事务所提供与 2005年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果 B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托14.与已审计报表有关的下列勾稽关系中，不正确的有(

9、 )。（分数：1.00）A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额B.现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数加期初数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额15.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，不必在接受业务委托前与 B会计师事务所进行沟通的有( )。（分数：1.00）A.甲公司拟

10、聘请 A会计师事务所审计其 2005年度会计报表。B 会计师事务所审计了甲公司 2005年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告B.乙公司拟聘请 A会计师事务所重新审计其 2005年度会计报表。此前，B 会计师事务所审计了乙公司2005年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告C.丙公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2005年度会计报表，此前曾有意委托 B会计师事务所审计，但 B会计师事务所在提出了管理建议书后中止审计。C 会计师事务所审计了丙公司 2004 年度会计报表，出具了保留意见的审计报告D.丁公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2005年度会计报表。丁公司于 2005年初改制

11、设立，B 会计师事务所承办了其评估业务二、B多项选择题/B(总题数：14，分数：11.00)16.注册会计师监盘库存现金的正确做法是( )。（分数：1.00）A.采取突击性检查B.盘点时间应安排在营业过程中C.由出纳人员自点，注册会计师监盘D.盘点后编制的“库存现金盘点表”应由出纳员、会计主管和注册会计师共同签字17.助理人员认为后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时，应当采取的行动有 ( )。（分数：1.00）A.在接受审计业务委托前向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因B.主动向客户指出前任注册会计师的审计不当C.发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报时即作出否

12、定意见的审计结论D.提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复18.助理人员认为下列关于会计师事务所和注册会计师刊登广告的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估B.注册会计师的服务质量及能力可以由广告内容加以评估C.广告可能损害专业服务的精神D.广告可能导致同行之间的不正当竞争19.A注册会计师发现 K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.应收甲公司账款自 2004年起发生，2005 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2004年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄确定

13、为 12 年B.应收乙公司账款发生于 2004年度，并于当年贴现，2005 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款确定为 1年以内C.应收丙公司账款系 K公司 2005年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2004 年度。K公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年D.应收戊公司账款发生于 2004年度，于 2005年度根据债务转移协议转由戊公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1年以内20.为了审查该公司银行存款的存在性，注册会计师可以实施的审计程序是( )。（分数：1.00）A.核对银行存款日记账与总账B.检查银行存款余额调节表C.询证开户银行D.审核银行对账单

14、21.Y公司货币资金内部控制的以下关键环节中，无缺陷的是( )。（分数：0.50）A.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告B.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定出纳定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符22.助理人员认为下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有( )。（分数：0.50）A.注册会计师李某取得客户

15、授权对外披露该客户的有关信息B.注册会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执业中获知的甲客户的信息告知他人C.注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为D.注册会计师魏某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好，股票有望升值，随即告知其妻大量买人该公司股票23.ABC会计师事务所首次接受委托，承办 Y公司 2003年度会计报表审计业务，并于 2003年底与 Y公司签订审计业务约定书。助理人员认为以下情况中，ABC 会计师事务所不违反中国注册会计师职业道德规范的有( )。（分数：0.50）A.审计小组成员 W注册会计师的妻子担任 Y公司的统计员B.在签订审

16、计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 W注册会计师受聘担任 Y公司董事C.ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供相关专业服务D.Y公司要求 ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书24.资料(3)中的测试不属于( )。（分数：0.50）A.决策控制B.授权批准控制C.预算控制D.成本控制25.A注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中不正确的是( )。（分数：0.50）A.M公司于 2002年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M

17、公司在 2005年末对该应收账款全额计提坏账准备B.M公司于 2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务， M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.M公司应收某关联公司的货款截至 2005年末已逾期 3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备26.根据资料(2)，该公司财务部门的职责分工没有违反了不相容职务分离原则的人员是 ( ) 。（分数：0.50）A.赵某B.钱某C.孙某D.李某27.注册会计师在抽取

18、一定期间现金日记账与总账核对，目的是检查( )。（分数：1.00）A.现金收付业务是否序时登记B.库存现金有无超限额现象C.有无计算错误D.加总是否正确无误28.在对坏账损失进行审计时，A 注册会计师发现 K公司存在以下处理情况，其中正确的是 ( )。（分数：1.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等资料，确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失29.助理人员认为某会计师事务所为维护其独立性

19、所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有( )。（分数：1.00）A.调换与客户有关联关系的注册会计师B.制定有关维护独立性的政策和程序C.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序D.定期轮换项目负责人及签字注册会计师三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)30.助理人员认为：Y 公司的关联方 G公司由于是一人有限责任公司，所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告，不必经会计师事务所审计。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在 10%以下，

20、根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.助理人员认为：如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时，不可诉诸媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.在 L公司编制的盈利预测中，2007 年度某产品的销售利润率较 2006年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的 1/3。A 注册会计师在对 l公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L公司关于该产品销售利润

21、率大幅度提高的假设是不合理的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.Y公司为有限责任公司，原注册资本为 600万元，资产总额为 1200万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本 200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y公司减资后的净资产为 600万元，其中注册资本为 400万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.项目经理于 2006年 3月 12日对 Y公司的存货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y 公司存货的内部

22、控制不健全，A 注册会计师根据所选派的 3 位农民兄弟实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误36.项目经理于 2006年 3月 12日对 Y公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额 50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但 Y公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误37.助理人员认为由于存货成本大大低于可变现净值，在审计工作底稿中提请 A注册会计师拟在审计报告中予以披露，但 A注册会计师未予采纳。( )（分数：1.50）

23、A.正确B.错误38.由于 Y公司的连锁商店的数目在全国有 200多家。A 注册会计师选定 50家的商店进行监盘，并使用分析性程序等替代程序，其他商店均在对满意内部审计工作的基础上，利用内部审计工作成果，对其他商店存货余额的准确性做出评价。项目经理据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误39.注册会计师 A在助理人员了解了 Y公司购货与付款循环内部控制后，亲自对 Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出 Y公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总

24、题数：3，分数：15.00)40.公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，正在对会计人员进行调整，财务科现有 3位工作能力相当的会计人员，他们要完成如下?项会计工作： (1)记录总账； (2)记录应付账款明细账； (3)记录应收账款明细账； (4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账； (5)开具退货拒付通知书； (6)调节银行对账单； (7)处理并送存所收入的现金。 请简要回答： (1)美国 COSO委员会将内部控制的要素规定为哪几项? (2)如何将上述工作分配给 3人，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使 3人的工作量基本相等? (3)A

25、BC 会计师事务所可以接受 X公司的哪些具体的业务委托?（分数：5.00）_41.XYZ公司是一家从事商品流通的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 L注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选一项，并将选择结果的编号填入给定

26、的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)会计报表认定 具体审计目标 审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露U会计报表的认定/U U审计程序/U(1)完整性 (6)检查现行销售价目表(2)存在或发生 (7)审阅会计报表(3)表达与披露 (8)在监盘存货时，选择一定的样本，确定其是否包括盘点表内(4)权利和义务 (9)选择一定样本量的存货会计录，检查支持记录的购货合同和发票 (5)估计或分摊 (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的

27、存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性（分数：5.00）_42.注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有 200个账户，账面总额为 12000000 元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：账户分层 总体容量 账面价值 这样方法 样本量1大于 100000元 20 3000000 全部审核 20250000100000 40 3600000 随机数表 203小于 50000元 140 5400000 系统选样 40200 12000000 80对于确定的 80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这 80个样本

28、账面价值共计 6000000 元。经注册会计师函证，有 79家公司进行了回函。结果发现共有 31个样本错误，总计高估应收账款 950000元。初步情况汇总如下： 账户分层 函证样本 量 回函数 样本账面值 发现错误样 本数 样本量1大于 100000 元 20 20 3000000 7 480000250000100000 20 19 1600000 9 3200003小于 50000 元 40 40 1400000 15 15000080 79 600000 31 950000经与有关原始凭证核对，发现其中应收 M公司(在账户分层的第一层次内)的一个样本错误为被审计单位将应收 K公司(也在

29、第一层次内)的一笔应收账款 30000元错记在 M公司账上。另外，对于没有回函的 N公司(在账户分层的第二层次内)，注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对 N公司的应收账款账面记录为 80000元。根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。要求：(1)说明对于两个特殊的样本(M 公司和 N公司)，注册会计师应该如何处理?(2)运用单位平均估计抽样；比率估计抽样；差额估计抽样三种变量抽样方法，分别计算应收账款的

30、审定数。(3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为 200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么?（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：3，分数：45.00)43.资料：北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为 33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2002 年度的财务会计报告于 2003年 4月 20日批准报出。该公司 2003年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 60万元。该公司 2003年度发生的一些交易和事

31、项及其会计处理如下： (1)2003 年 3月 20日，北方公司发现 2000年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为 500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到 2002年度利润表的管理费用项目中。 (2)由于持续通货膨胀，该公司从 2002年 1月 1日起将发出存货的计价由先进先出法改为后进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。 (3)从 2000年 1月 1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2003 年

32、1月 1日起将这部分设备的折旧年限缩短了 1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (4)2003 年 5月 20日召开的股东大会通过的 2002年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2003 年度利润分配表本年实际数中。 (5)2003 年 6月 30日分派 2002年度的股票股利 1000万股，该公司按每股 1元的价格调减了 2003年年初未分配利润，并调增了 200

33、3年年初的股本金额。 (6)2003 年 2月 5日，因产品质量原因，北方公司收到退回 2001年度销售的甲商品(销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000万元，销售成本为 800万元。该公司调整了 2003年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (7)北方公司与西方公司在 2002年 11月 10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在 2002年 11月内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失 500万元。该诉讼案件在 2002 年 12月 31

34、日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司 300万元。因此，北方公司记录了 300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在 2002年 12月 31日的会计报表上。 (8)2002年 12月 5 H与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2003年 4月 10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司 350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制 2002年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2002年度的财务会计报告中，将实际支

35、付的赔偿款调整了 2002年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出 350YY元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。 (9)2003 年 8月 5日，北方公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：北方公司将其持有的大众公司 15%的股份共计 4000万股转让给航天公司，每股价格为 2元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。 签订股权转让协议时，北方公司持有大众公司的 60%股份。北方公司转让的大众公司 4000万股

36、股份的账面价值为 6000万元。 2003 年 12月 20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至北方公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 2003 年度实现净利润 6000万元，适用的所得税税率为 33%。 北方公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： 确认该项股权转让的收益 借：其他应收款丙公司 8000 贷：长期股权投资乙公司 6000 投资收益 2000 同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益 借：长期股权投资乙公司 2700 贷：投资收益 2700 (

37、10)北方公司于 2000年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于 2002年 9月 30日偿还贷款本金和利息。2002 年 9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2004 年 9月 30日。在编制 2002年 12月 31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于 2002 年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在 2003年 2月，银行正式同意延长该贷款的期限至 2004年 9月 30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。 (11)北方公司自2001年起设立专门机构研究和开发新产品。2001 年度和 2

38、002年度分别发生研究与开发费用 200万元和400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2003年 1月 1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售 5年，因此将该项研究与开发费用自 2003年 1月起分 5年平均分期摊入管理费用，2003 年度共摊销 120万元。 (假定此项不考虑 2003年所得税费用因素。) (12)北方公司于 2003年 10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备 10万元，售价为 100万元，应交营业税 5万元，北方公司的会计处理如下：(假定此项不考虑 2003年所得税费用因素。) 借：银行存款

39、100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金应交营业税 5 营业外收入 15 要求： 从独立审计角度 (1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。 (3)如因上述交易和事项影响 2003年度净利润的，请重新计算该公司 2003年度的净利润，并列出计算过程。 (4)如果北方公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并请代注册会计师拟订审计报

40、告的说明段落。（分数：15.00）_44.ABC会计师事务的地址：南京市 XX路 YY号 S大厦 12楼，邮编：219，电话：0258，传真：0258。丙公司系 ABC会计师事务所常年审计客户，2006 年 3月 16日 ABC会计师事务所接受委托，对丙公司 2005年度会计报表进行审计，A 和 B注册会计师负责货币资金的审计业务，假定对 Y银行所发的询证函格式如下： 银行(企业)询证函 Y 银行： 丙公司聘请的 ABC会计师事务所正在对丙公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则和中国人民银行的要求，应当询证丙公司与贵行的存款等事项。下列数额出自丙公司账簿记录，如与贵行记录相符，请

41、不必回函；如有不符，请在“数据不符需加说明事项”处详细列明不符事项。回函请直接寄至丙公司或 ABC会计师事务所丙公司审计组收。 地址：南京市 邮编： 电话： 传真： 1本公司截至 2006年 3月 16日在贵行存款户余额：(表略) 2本公司截至 2006年 3月 16日上述存款存在冻结、担保、质押、抵押及其他任何对变现有限制的情况如下：(表略) 3本公司截至 2006年 3月 16日在贵行贷款户余额(含信用证打包贷款，不含押汇、开具承兑汇票、票据贴现等)：(表略) 4本公司截至 2006年 3月 16日为其他单位在贵行借款进行担保的情况：(表略) 5本公司截至 2006年 3月 16日在贵行开

42、具尚未到期的银行承兑汇票情况：(表略) 6本公司截至 2006年 3月 16日在贵行办理的尚未到期的已贴现汇票情况：(表略) 7截至贵行最近一个结息日本公司欠付利息情况：(表略) 8本公司截至 2006年 3月 16日在贵行办理的尚未偿付的押汇情况：(表略) 9本公司截至 2006年 3月 16日在贵行开立的尚未到期的出口信用证买票情况：(表略) 10本公司截至 2006年 3月 16日在贵行开立的已开出尚未议付的信用证情况：(表略) 11贵行截至 2006年 3月 16日代本公司保管的金融资产情况(包括交贵行托收的票据等)： (表略) 12本公司截至 2006年 3月 16日在贵行办理的尚未

43、撤销的银行保函情况：(表略) 除上述已列明的情况，本公司与贵行不存在其他往来。贵行在回复本询证函时如另加附件，盖章有效。 丙公司 (ABC 会计师事务所印鉴) 数据不符需加说明事项： 签章： 日期： 年 月 日 要求： (1)年度会计报表审计时，函证可达到何种会计报表认定及函证对象有哪些? (2)在此询证函的下文画线指出其错误并改正。（分数：15.00）_45.X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000万元，由甲公司和乙公司于 2002年 2月 28日之前缴足。其中，甲公司出资 2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的 a机

44、器设备 10台，计 2100万元，有效期限尚余 8年的 b专利权 1项，计 300万元；乙公司出资 600万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。甲公司于 2002年 2月 27日投入 a机器设备 10台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8年的 b专利权 1项，办理了交接手续， X 公司全体股东确认的价值为 300万元。甲公司与 X公司尚未办妥 b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X公司成立后 6个月内办妥 b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。乙公司于 2002年 2月 21日和 23日分别缴存中国银行 XX

45、市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和 400万元。ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002年 3月 2日结束外勤工作，并于 2002年 3月 4日签发了下列验资报告：验资报告X公司(筹)董事会：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2002年 2月 28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公

46、司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000万元，由甲公司和乙公司于2002年 2月 28日之前缴足。经我们审验，截至 2002年 2月 28日止，贵公司 (筹) 已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000万元。各股东以货币出资 600万元，实物出资 2100万元，知识产权出资 300万元。附件：1验资事项说明2注册资本实收情况明细表3本所的企业法人营业执照复印件4银行进账单等入资凭证复印件5实物转让清单6专利证书复印件和专利登记簿副本复印件7公司设立批文、名称预先核准通知书8出资单位资产、负债、权益情况表AB

47、C会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章)中国注册会计师 B(签名并盖章)地址： 中国市 报告日期：2002 年 3月 4日附件 1：验资事项说明一、组建及审批情况(从略)二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000万元，由全体股东于2002年 2月 28日之前缴足。其中： 甲公司应出资人民币 2400万元， 占注册资本的 80%， 出资方式为实物 2100万元、知识产权 300万元； 乙公司应出资人民币 600万元， 占注册资本的 20%，出资方式为货币。三、审验结果截至 2002年 2月 28日止，贵公司 (筹)

48、已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。(一)甲公司缴纳人民币 2400万元。其中：2002 年 2月 27日投入 a机器设备 10台，公司全体股东确认的价值为 2100万元； 同日，投入有效期限尚余 8年的 b专利权 1项，公司全体股东确认的价值为 300万元。(二) 乙公司缴纳人民币 600万元，于 2002年 2月 21日和 23日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和 400万元。四、其他事项(一)截至 2002年 2月 28日止， 以专利权出资的甲公司尚未与贵公司 (筹)办妥 b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹) 已承诺按照有关规定在公司