注册会计师审计50及答案解析.doc

1、注册会计师审计 50及答案解析(总分：98.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：13，分数：13.00)1.丙公司在 2005年度向其控股股东 M公司以市场价格销售产品 5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购占丙公司当年销货、购货的比例分别为 30%和 40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。假定本情况对丙公司会计报表的影响是重要的，罗兰应发表的审计意见类型为( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.标准的无保留意见D.否定意见2.注册会计师张王、李赵审计了申公司 2005年度的会计报表，出具了无保留意见审

2、计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于 2005年 8月 8日贪污了 1万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。（分数：1.00）A.“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”B.“我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”C.“我国法律规定，金额在 1万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性

3、高达 200万元，严重违反了国家规定”D.“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”3.注册会计师罗兰在审查丙公司 2005年度会计报表时，发现丙公司以其下属的 A子公司的净资产与 Y公司下属的 B子公司的净资产进行整体置换。对于换入的下列( )，罗兰应核实丙公司是否以零值入账。（分数：1.00）A.银行存款 100万元B.长期待摊费用 20万元C.预收账款 10万元D.短期借款 40万元4.注册会计师刘洋在审查 ABC公司 2005年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的

4、措施是( )。（分数：1.00）A.以职业谨慎态度，劝阻该公司停止舞弊B.运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊C.与该公司管理当局讨论，详细记录于工作底稿D.向证券监管机构报告，并要求通知广大股东5.根据资料，刘骞对所得税项目应做以下( )审计调整并填列在调整金额栏。（分数：1.00）A.调减所得税(6881712125000)33%元B.调减所得税(1881712125000)33%元C.调减所得税(11743283.584986571.58)33%元D.所得税项目的审定金额为 4986571.5833%元6.刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列( )元。（分数：1.00）A

5、6881712B.1881712+50000009000000C.1881712+5000000125000D.18817127.审查 U公司 2005年度会计报表时，注册会计师王峰发现 U公司 2005年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。该销售退回条件规定，所售商品在 3个月内尤障碍退货并承诺按原售价 100%退款。因无法对可能的退货作出合理的估计，对于 2005年度发生的附有销售退回条件的销售业务，王峰应认可 U公司的( )会计处理。（分数：1.00）A.按 2005年 12月 31日之前各月未退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认 10-12月份附有销售退回条件

6、的销售业务的主营业务收入B.将 2005年 12月 31日之前已发出商品并已收取货款的销售业务确认为主营业务收入C.将 2005年 9月 30日之前已销售、12 月 31日之前未退货销售业务确认为主营业务收入D.将 2005年 12月 31日之前的未退货销售业务确认为主营业务收入8.注册会计师刘双检查 U公司 2005年 12月份在销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付 10%的货款，在 U公司在 2005年 12月 31日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此情况，刘双得到的以下 ( )证据可以使其认可 U公司对销售收入的确认。（分数：

7、1.00）A.客户于 2005年底以前签发的验收报告B.K公司于 2005年以前开具的销售发票C.客户于 2006年 1月 8日寄出的汇款通知D.K公司 2005年底以前签发的发货凭证9.注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.应在调整金额借方栏中填列 6881712元B.应在调整金额贷方栏中填列 704714.96元C.应在审定金额栏填列 1823002.96元D.应在调整金额借方填列 6176997.04元，在贷方填列 011.赵钱、孙理对辰公司 2005年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序

8、不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是( )。（分数：1.00）A.辰公司已对其存在的重大不确定事项在会计报表附注中进行了充分披露，但赵钱、孙理并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段B.辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但赵钱、孙理却在审计报告的意见段后增加了强调事项段C.对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录D.观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定

9、资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账12.审计 U公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为 1000万元的销售-业务时，A 注册会计师发现 U公司并未发出商品。则只有在下列( )情况下，才能认可 U公司的此笔收入。（分数：1.00）A.复印了客户要求代管商品的委托函B.获取了与客户签订的购货合同及商品订单C.检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票D.监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿13.注册会计师罗兰在审查丙公司的 2005年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下( )情况，罗兰最应作为异常情况加以分析。（分数：1.00）A.将经营

10、性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“收到的其他与经营活动有关的现金”中B.“支付的其他与经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数C.将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金”中D.在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明二、B多项选择题/B(总题数：11，分数：11.00)14.2005年，摄相器材行业的竞争加剧，导致整个行业的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所

11、上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列( )情况应当引起注意。（分数：1.00）A.单位产品平均利润比上午下降 200元B.2005年全年销售量比上年下降了 100万C.由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了 10元D.2005年毛利率比上年下降了 5%15.假定注册会计师确定的 L公司 2005年度会计报表层次重要性水平为 100万元，对于 L公司 2005年度发生的下列( )事项，如果 L公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（分数：1.00）A.由于应收账款项目中有 30

12、0万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大B.L公司 2005年 10月份发生火灾，损失严重。L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190万元，双方无法协商一致C.2006年 2月起，L 公司持有 Z公司价值 1000万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300万元。如在外勤结束日 2月 20日抛售，损失的金额可能达到 800万元D.1公司于 2005年 10月起诉 H公司违反了合作协议，要求其赔偿 150万元，法院将于 2006 年 5月宣布裁决结果16.以下与销售

13、业务相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底B.仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库C.商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运D.发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门17.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.开具账单的人员根据商品价目表的

14、单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由 U公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给 U公司财务部门不负责收款的人员D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单18.审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后做以下( )检查。（分数：1.00）A.检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求B.检查评估

15、报告的评估结论是否适当、合法C.检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可D.检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论19.丁股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资组建。注册会计师郭辉于 2006年 7月 5日在实施设立验资程序时，对于 C方以公司所在地 K城市规划区内的集体所有土地出资，应实施( )审验程序。（分数：1.00）A.取得被出资土地的平面图，并到现场察看B.查询 K市的城市规划，检查是否已被国家征用C.检查 K市土地管理部门的批文和法律手续D.检查是否办理交接手续，是否得到各方认可20.2005年下半年，数码相机大幅降价对胶卷市场造成

16、较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其 2005年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列( )变化情况。（分数：1.00）A.2005年毛利率比 2004年上升了 0.1%B.2005年销售收入比 2004年下降了 3.6亿元C.2005年末库存产成品比 2004年下降了 5%D.2005年销售成本比 2004年下降了 2.9亿元21.针对 L公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有( )。（分数：1.00）A.基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004年确认预计负债 1550万元

17、2005 年 12月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500万元。因此 M公司于 2005年确认营业外收入 50万元B.2005年 12月 31日，法院尚未对 L公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L公司没有确认预计负债C.2005年 12月 31日，法院尚未对 L公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。L 公司的律师认为 L公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400万元。因此 L公司确认预计负债 100万元D.2005年 11月法院判决 L公司败诉，要求其赔偿某银行 300万元。L 公

18、司于 2005年 12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债22.了解到 U公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖( )。（分数：1.00）A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款B.实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款C.如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%D.发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续23.庚公司及接受其投资的其他企业 2004及 2005年经营情况平稳上升，所使用的会计政策及估计一致，也未发

19、生购并、债务重组、追加投资等业务。2005 年未审会计报表与 2004年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由 2000万元增加到 3000万元。 2004 年，庚公司的利润总额为 2亿元。如果出现以下( )情况，注册会计师应将庚公司 2005年利润总额的高估列为重点审计领域。（分数：1.00）A.庚公司 2005未审利润总额为 3.0亿元，已审投资收益为 3000万元B.庚公司 2005未审利润总额为 2.3亿元，已审投资收益为 2500万元C.庚公司 2005未审利润总额为 2.5亿元，已审投资收益为 2300万元D.庚公司 2005未审利润总额为 3.2亿元，已审投资收益为

20、3100万元24.L公司 2004年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200万元贷记 2005年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（分数：1.00）A.L公司 2005年度营业外收入为 0B.L公司 2005年度营业外支出为 0C.L公司 2005年度营业外收入为 100万元D.L公司 2005年度营业外支出为 100万元三、B判断题/B

21、总题数：8，分数：12.00)25.注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提清相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.审查 K公司与 Y公司的其他往来函件时，助理人员察觉到 K公司持有的 Y公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.假定注册会计师已证实了 K公司有伪造其他公司文件的行为，出

22、于谨慎性，应大大降低对 K公司持有的所有外部证据的可靠性评估的依赖程度，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.庚公司拥有 A公司 40%的权益性资本，其所控制的 B公司拥有 A公司 30%的权益性资本，A 公司权益性资本包括实收资本等共计 7500万元。庚公司在向 A公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与 A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目 7500万元，贷长期股权投资(庚公司)3000 万元、少数股东权益 4500万元。 ( )（分数：1.50）A.

23、正确B.错误29.庚公司 2005年 6月 28日从其拥有 80%股份的被投资企业 C公司购进成本为 405万元的设备一台，售价 526.5万元(含 17%的增值税)，另付运输安装费 11.25万元。庚公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。庚公司 2005年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧 9万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.庚公司的 V子公司 2005年 3月 6日从庚公司购入的 112.5万元存货：以 157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为 90万元，在庚公司编制 2005年度

24、合并报表时作了借记主营业务收入 157.5万元、贷记主营业务成本 157.5万元的抵销分录。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.ABC会计师事务所的注册会计师李欣在对 XYZ股份有限公司 2005年 7月 1日与 U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于 100万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与 U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。” ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.滚石有限责任公司是一家注册资本为 200万元、以房屋租

25、赁为主营业务的有限责任公司。 2005 年，该公司采用高价租入、低价租出的经营方式，前半年业务量及现金流量大增。下半年，由于一部分房屋所有者既无法按时从滚石公司取得租金收入，又不能收回房屋，针对滚石公司的诉讼大量增加。由于事项重大，政府相关部门已开始对滚石公司进行司法调查。滚石公司已在会计报表附注中对此事项进行了适当披露。注册会计师以司法调查尚未公布、审计范围受到严重限制为理由出具了保留意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)33.2006年 5月初五一黄金周结束后，ABC 会计师事务正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具

26、体情况，判断 ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 (1)ABC 会计师事务所的 L注册会计师 3年前毕业于 B大学，获投资学硕士学位。2006 年 8月份被其所在的 ABC会计师事务所指派为 A投资咨询有限责任公司 2006年度会计报表审计的签字注册会计师。10 月，在与 A公司管理当局进行沟通时，L 得知其研究生导师 W教授受聘担任 A公司的业务顾问已两年。 (2)ABC 会计师事务所 2005年初以每年 50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金 150万元。为降低费用，事务所决定从 2006年起，按市场价格将闲置的房

27、屋租借给 F保险公司。由于在租金上并无优惠，ABC 事务所决定继续接受 F公司 2006 年度会计报表审计业务。 (3)Y银行是 ABC会计师事务所多年的审计客户。2006 年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC 事务所与其相邻的 Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从 Y银行收费，决定继续接受其 2006年度会计报表审计业务。 (4)为防范执业风险，ABC 会计师事务所 2006年初从 Q保险公司购买了职业保险，保费 30万元。为简化财务手续，ABC 会计师决定少收该公司 2006年审计费用 30万元，Q 保险公司则免收该事务所的保费。 (5)2006 年中期，ABC 会

28、计师事务所首次接受了 Z银行 2006年度会计报表审计业务。为提高 Z银行财务人员及 ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与 Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。 (6)ABC 会计师事务所与 Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。（分数：4.00）_34.为证实 R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，注册会计师李欣从 R公司决定按 95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从 2005年度已登记入账的 3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工

29、作底稿，确定以前三年此项内部控制的误差水平分别为 1.98%，1.67%和 1.30%。要求：(一)假定注册会计师根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和选用的处理办法：(1)发票附有销售单，但未附装运凭证；(2)发票附有装运凭证，但未附销售单；(3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证；(4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致；(5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致；(6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。(二)依据李欣对抽样的各种要求，利用下列控制测试样本量表，选取适当的固定样本量抽样方案，并简要说明选取的理由。

30、可容忍误差率预期总体误差(%) 3% 4% 5% 6%0.75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1)1.00 156(1) 93(1) 78(1)1.25 156(1) 124(2) 78(1)1.50 192(3) 124(2) 103(2)1.75 227(4) 153(3) 103(2)(三)为使选取的样本具有代表性，注册会计师决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年 12个月中随机选取 6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取 10张销售发票组成样本。为此注册会计师确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第

31、一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代注册会计师列示出所选择的 6个月份。B随机数表(局部)/B 1 2 3 4 5 6 7 81 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 963012 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 919773 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 054634 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 079725 81647 30995 76393 078

32、56 06121 27756 98872 188766 89759 85475 28018 63553 09429 10365 07119 243907 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 818808 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 479039 10281 53988 33276 03427 92737 85689 08178 0469110 17453 53060 70997 49626 88974 48237 77233 57849(四)假定注册会计师决定采用系统选样方法在选定的六个月中

33、每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中 R公司开出的销售发票的自然编号为 12211540，确定的随机起点为 1356号，请按照从小到大的顺序代李欣一次列示出应在该月抽取的前 10张销售发票的号码。(五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合 R公司的规定，指出李欣应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。(六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合 R公司的规定，指出李欣应当得出的结论以及可以采取的措施。（分数：4.0

34、0）_35.H会计师事务所的注册会计师 A和 B接受指派，负责审计 X股份有限公司(以下简称 X公司)2005 年度会计报表，现正在编制审计计划。根据 X公司的具体情况和审计质量控制的要求，H 会计师事务所要求 A和 B注册会计师将 X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在 5%的水平上。H 会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10%40%(含)的风险水平为中等水平，超过 40%的风险水平为高水平。在编制 X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为，确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A 和 B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固

35、有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。风险要素 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款固有风险 未定 20% 30% 30% 80%控制风险 6% 25% 90% 40% 90%要求：(一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。(二)根据资料，代 A和 B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。(三)针对资料，请代 A和 B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后 1

36、位。(四)根据以上风险评估结果，请代 A和 B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。 报表项目 主要的实质性测试程序 实施程序的主要时间 所需证据的数量应收票据应收账款固定资产存货短期借款（分数：4.00）_36.A和 B注册会计师负责对 Y股份有限公司(以下简称 Y公司)2005 年度会计报表进行审计，并于 2006年 3月 6日完成了外勤审计工作。Y 公

37、司未经审计的 2005年 12月 31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为 66000万元；未经审计的 2005年度利润表显示当年的主营业务收入及主营业务成本分别为 180000万元和 150000万元，利润总额及净利润分别为 5400万元和 3618万元。 A 和 B注册会计师确定 Y公司 2005年度会计报表层的重要性水平为 540万元。 在审计过程中发现以下情况：(1)S 公司系 Y公司在国外的分公司，从事 Y公司的大部分生产经营业务，其提供的 2005 年度会计报表反映，主营业务收入为 108000万元，主营业务成本为 90000万元，利润总额为 3240万元，均

38、占 Y公司相应会计报表项目的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A 和 B注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)2005 年 1月 1日，由于 W公司增加了新的投资者和资本，使 Y公司在 W公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%，Y 公司因此将对 W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回 2002年至 2004年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000万元，相应调整为2005年度的投资收益，Y 公司未对此计提长期投资减值准备。A 和 B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。 (3)2005 年度，Y 公司以 108元/公斤的售价

39、将 1000万公斤 a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P公司(占 Y公司当年 a产品销售量的 90%)，已确认为 2005年度的主营业务收入，并相应结转了 a产品成本 90000万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104元/公斤。Y 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项进行了充分披露。 (4)2005 年1月 1日，Y 公司经批准按面值发行了 15000万元 5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000万元用于建造生产厂房(2005 年 12月 31日尚未完工)，9000 万元用于补充

40、流动资金。Y 公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提 2005年度的债券利息。A 和 B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y 公司拒绝接受。 要求： 假定 Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)个情况，A 和 B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。如认为不需要编制说明段，亦请说明理由。（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)37.X会计师事务所承接了 U公司 2005年度会计报表的审计业务。2006 年 3月 5日，X 会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计

41、师带领审计小组成员进驻 U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与 U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在 U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题：资料一：为使采购业务相关的不相容职务分离，U 公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。资料二：根据 U公司 2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U公司对这四家客户的应付金额及 20

42、05年度的进货总额如下：客户名称 年末应付账款余额 本年度进货总额甲 10000元 1997350元乙 98900元 53000元丙 86600元 86600元丁 888000元 9874550元资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到 U公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。除了对 U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：(1)获取或编制 U公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账

43、款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；(2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；(3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查 U公司采用的折算汇率是否正确。通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到 u公司发生的下列购货业务：U公司与甲公司签署的购货合同规定，U 公司收到材料起 10日内付款者，可获得 10%的现金折扣。2005年 10片 16日，U 公司收到从甲公司购入的 G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录(假定不考虑增值税及相关费税)：借：原材料G 材料 30 万元贷：应付账

44、款甲公司 30 万元10 月 18日，U 公司按应付金额的 90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录：借：应付账款 27 万元贷：银行存款 27 万元资料四：通过检查 U公司 2005年度的购货业务，李明决定对 U公司 2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序：(1)从理成公司购进的 A130机床；(2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；(3)从某投资公司融资租入的生产流水线；(4)由联华公司投资转入的运输设备。资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：(1)U 公司于 2005年 6月以 1080万元的价格购入了 3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备 A的

45、公允价值为 300万元，预计使用年限为 10年；生产设备 B的公允价值为 400 万元，预计使用年限为 8年；生产设备 C的公允价值为 500万元，预计使用年限为 5年。三台生产设备的预计净残值均为 0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005 年 6月起，三台生产：设备均开始投入使用，但所生产的 D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现 U公司对设备 A、B、C 的入账价值分别为 450万元、270 万元、360 万元。(2)U 公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延 5个月后，于 2005年 2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为 1550

46、万元(其中包括延期 5个月期间的借款利息 60万元)，预计使用期限为 10年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。U 公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息 60万元。尽管施工方已提起诉讼，U 公司仍以 1490万元作为新建车间的入账价值。(3)2005 年 6月，K 公司根据投资协议的规定向 U公司投入生产设备一台，用于加工 X产品，并由此取得了 U公司 300万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为 390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于 300万元的部分作为资本公积处

47、理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现 U公司于 6月对该项业务进行了以下会计处理：借：固定资产生产设备 300 万元其他应付款K 公司 90 万元贷：股本 300 万元资本公积 90 万元并于 7月开始采用直线折旧法按使用期限 3年、预计净残值 0计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于 X产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。(4)Q 产品是 U公司均衡生产的主要产品。2004 年末，U 公司 Q产品的库存量为 7500公斤，2005 年全年产量为 90，000 公斤，2005 年末 Q产品库存量为 12月份生产的 7500公斤，其余均已销售。检查 Q产品的相关生产设备时，注册会计

48、师注意到 U公司于 2003年 10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产 Q产品的机械设备，U 公司为此每年向丁公司支付 20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产 Q产品 3000公斤，占 U公司 Q产品月产量的 40%。2005 年 1月，根据双方签订的协议，U 公司以 100 万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为 5年，预计净残值 10万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U 公司财务部门在 2006年 2月作了借记应付账款 100万元、贷记固定资产 100万元的会计处理。(5)固定资产账簿记录显示，U 公司的办公大楼于 1996年 12月启用，预计使用年限为 20 年，估计的残值率为 5%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2005年年初账面价值为 2000 万元，累计折旧为 760万元，固定资产减值准备为 250万元。2005 年 1月至 9月， U 公司耗资 500万元对该幢办公大楼实施了包括