注册会计师审计56及答案解析.doc

1、注册会计师审计 56 及答案解析(总分：103.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.下列审计程序中，可以验证被审计单位管理当局对投资项目的“权利和义务”认定的是( )。（分数：1.00）A.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录B.检查长期投资和短期投资已正确区分并进行正确的会计处理C.将重大投资交易与董事会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券2.注册会计师判断 J 公司下列收入确认有误的是( )。（分数：1.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收

2、入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入3.注册会计师在初次对被审计单位 2005 年度会计报表进行审计时，取得的下列审计工作底稿中，应永久保管的是( )。（分数：1.00）A.现金盘点表B.销售收款内部控制测试的记录C.定资产及累计折旧汇总表D.董事会会议记录4.N 公司 2005 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年 3 月 3

3、0 日，实际对外公布的日期为 2006 年 4 月 3 日。该公司 2006 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，注册会计师建议 N 公司作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：1.00）A.3 月 1 日发现 N 公司 2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 11 日 N 公司购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕C.4 月 2 日 N 公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系 N 公司于 2006 年 1 月 5 日与丁公司

4、签订5.在检查 M 公司合并报表的合并范围时，建议 M 公司( )不应纳入母公司会计报表合并范围。（分数：1.00）A.按照破产程序已宣告清算的子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其 35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业6.下列何种情况下，注册会计师认为折旧费可能计提不足( )。（分数：1.00）A.固定资产投保的价值大大超过其账面价值B.报废固定资产常伴有较大金额的损失C.大量已提足折旧的固定资产超龄使用D.不断地购进替代的新固定资产7.注册会计师审计 N 公司 2005 年度会计报表时了解到，截至

5、 2005 年 12 月 31 日N 公司不动产、股票、债券及股权均被 XX 省高级人民法院查封、扣押和冻结，N 公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2003 年以来 N 公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。注册会计师应出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见8.A 注册会计师认为 K 公司在存货管理方面存在弱点，在对其 2005 年度会计报表进行审计的同时，提供的下列服务中不适当的是( )。（分数：1.00）A.以书面形式指出存货管理中存在的严重缺陷B.为 A 公司重新设计存货的内部控制C.与管理

6、当局讨论存货管理的问题D.提出改进的建议，出具管理建议书9.下列各项中不符合注册会计师现金盘点要求的是( )。（分数：1.00）A.盘点人员必须有出纳员、被审计单位会计主管和注册会计师B.盘点之前应将已办理现金收付手续的收付凭证登入现金日记账C.不同存放地点的现金应同时进行盘点D.盘点时间应安排在现金收付业务进行时采取突击盘点10.下列情形中，注册会计师判断 N 公司不违背货币资金内部控制规范的是( )。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作11.下列

7、 M 公司关于资产减值会计处理中，错误的是( )。（分数：1.00）A.与关联方发生的应收账款不计提坏账准备B.处置已计提减值准备的无形资产同时结转已计提的减值准备C.存在发生坏账可能性的应收票据转入应收账款计提坏账准备D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时计提减值准备12.注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制制度混乱，但注册会计师没有相应扩大抽样范围，结果导致承担没有发现重要错报责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有( )。（分数：1.00）A.普通过失B.重大过失C.欺诈D.舞弊13.注册会计师拟从编号为 1200 的凭证中抽取 20 张进行审计，假定以 018 号凭证为

8、随机起点，采用系统抽样法顺序抽取的第四个样本的凭证号为( )。（分数：1.00）A.048B.098C.088D.05814.针对被审计单位在采用收取手续费方式委托代销商品时，审计建议其确认商品销售收入的时点为( )。（分数：1.00）A.发出商品时B.销售商品时C.收到受托方开具的代销清单时D.收到受托代销商品的销售货款时15.下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计重要性水平越高，所需审计证就越少；可接受的审计风险水平越高，则所需审计证据也越少；因此审计重要性水平与审计风险水平成正向关系B.一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少C.通过监盘获取

9、的实物证据可以有力证实实物资产在会计报表上列示的恰当性D.控制风险初步评估水平越低，应取得关于内控设计合理和运行有效的证据越少二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括( )。（分数：1.00）A.查阅以前年度的审计工作底稿B.查阅主要投资者，关键管理人员名单以及合营企业、联营企业名单C.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录D.审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系17.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师担任被审计单位的独立董

10、事B.会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务C.事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所，但其并未降低执业质量D.会计师事务所向帮助其取得委托业务的单位支付了佣金18.注册会计师针对 Q 公司下列固定资产计提折旧的范围，测试其( )应计提固定资产折旧。（分数：1.00）A.经营租赁方式租出的固定资产B.未使用的固定资产C.提前报废的固定资产D.大修理停用的固定资产19.被审计单位下列行为中，属于违反法规行为的是( )。（分数：1.00）A.关联方交易未在会计报表附注中披露B.经济业务的处理不符合企业会计准则的规定C.违反了税法的规定D.违反了经济合同法的规定20.下列各项中，注册会

11、计师应进行变更验资的是( )。（分数：1.00）A.企业以部分资产吸收其他股东的投资而设立新企业B.出资者将其对被审验单位的债权转为股权C.出资者分期缴纳注册资本D.被审验单位将资本公积转为注册资本21.注册会计师在审查 R 公司的下列资本公积项目中，检查被审计单位( )可以直接用于转增股本。（分数：1.00）A.股本溢价B.接受捐赠非现金资产准备C.接受现金捐赠D.拨款转入22.注册会计师为审查被审计单位是否有低估应付账款的行为，可以采取的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查资产负债表日后收到的购货发票B.检查资产负债表日未处理的不相符的购货发票C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷

12、方发生额的相应凭证D.检查有材料入库但未收到购货发票的经济业务23.注册会计师在把会计报表层次的重要性水平分配到各个账户中时，所考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.被审计单位规模的大小B.特定账户发生错报的可能性C.审计该账户需花费的成本D.特定账户在会计报表中非常重要24.如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见25.按照审计准则的规定，下列有关审计计划表述正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师可以和被审计单位有关

13、人员就某些重要的审计程序进行讨论B.独立编制审计计划是注册会计师的责任C.审计计划应在具体实施前下达给审计小组成员D.审计程序的实施应严格按照审计计划进行，以保证审计工作质量三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.前任注册会计师对 A 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。XYZ 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 A 公司与前任注册会计师联系。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和 B 注册会计师于 2005 年初编制了总体审计计划，确定会计报表层

14、次的重要性水平为资产总额的 1%，并将其分配至资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)。( )项目 年末数(未经审计) 分配比例 重要性水平 货币资金 7000 1% 70 存货 62000 1% 620 固定资产 40000 1% 400 在建工程 31000 1% 310 资产总计 140000 1% 1400 （分数：1.50）A.正确B.错误28.A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：(见表)。注册会计师判断第三种情况下需要获取最多的审计证据。( )风险类

15、别 情况一 情况二 情况三 情况四可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80%控制风险 100% 50% 100% 50%（分数：1.50）A.正确B.错误29.主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法，由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：( ) U账龄/U U2005 年 12 月 31日/U U2004 年 12 月 31 日/U U金额(元)/U U比例(%)/U U

16、金额(元)/U U比例(%)/U 1 年以内 9100000 2 8300000 60 12 年 4200000 3 3500000 20 23 年 720000 5 570000 10 34 年 980000 10 780000 5 45 年 450000 20 150000 3 5 年以上 1678 60 16000 2 （分数：1.50）A.正确B.错误31.长期借款项目附注：2005 年年末余额 32460 万元。( )贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 A 银行某分理处 6000 2001 年 1 月2007 年 1 月 8.72% 抵押借款 B 银行某分理处 26000 2

17、002 年日月2009 年 8 月 7.65% 抵押借款 C 银行某分理处 460 2002 年 5 月2006 年 5 月 5.925% 担保借款 合计 32460 （分数：1.50）A.正确B.错误32.固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2005 年年末余额 784290/2531 万元。( )固定资产原价类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数其中：房屋及建筑物 20930 2655 21 23564累计折旧类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数其中：房屋及建筑物 3490 898 31 4357（分数：1.50）A.正确B.错误33.S 公司拥有 X 有限公司

18、80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度对合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.S 公司于 2005 年 12 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。S 公司 2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 3 月 24日。S 公司将该项销售退回事宜在 2003 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”进行了披露。( )（分数：1.50）A.

19、正确B.错误35.A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的相关验资工作底稿中，验证事项如下： B 公司为中外合资经营企业，其外方股东以从 B 公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金资，并在对 H 公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关山具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：15.00

20、)36.ABC 有限责任公司由 A 公司、B 公司共同出资组建，根据公司章程，A 公司(国企中方)以房屋建筑物出资，B 公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资，投资双方已按规定缴足出资，现聘请 XYZ 会计师事务所对其出资进行验资。要求：分别简要说明注册会计师在进行验资时，对 A 公司房屋建筑物的出资，H 公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。出 资 审验程序（1）房屋、建筑物（2）机器设备（3）美元货币（分数：5.00）_37.S 注册会计师是 ABC 公司 2003 年度会计报表审计的外勤审计负责人，

21、在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。S 注册会计师在综合和评价 l 仅到的被审计单位 ABC 公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账款回函做如下表述：其中三份应收账款回函做如下表述： S 注册会计师对设计针对性的审计程序追查下去，发现：(1)(A 公司)“所欠余额 3000 万元已于2006 年 1 月 2 日付讫。”2006 年 1 月 2 日确实收到 A公司的贷款 3000 万元。(2)(F 公司)“查贵公司 12 月 28 日开山的发票，金额为 585 万元(含增值税)，系目的地交货，

22、本公司 2006 年 1 月23 日收到货物，故 2005 年 12 月 31 日欠贵公司账款之事并不存在。”确系目的地交货，但在 2005年 12 月份已经做销售进行了会计处理。3)(J 公司)“我公司 2005 年 12 月 15日开出的红字退货发票，金额为 2130万元，已注销了询证函所欠款项。”12 月份收到 J 公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2006 年 2 月 8 日收到退货入库，冲减 2006 年 2 月的销售收入。请问：(1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策? 差异原因 追加的审计程序 注意防范的风险(2)针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇

23、总和分析哪些内容?（分数：5.00）_38.A 公司是一个拥有遍布全国 37 个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是 B 会计师事务所的老客户。C注册会计师担任 A 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，他计划从 37 个销售网点中选出 4 个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知 A 公司拟要参与盘点的销售网点，当 A 公司盘点工作准备就续后，C 注册会计师委派 4 名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与 A 公司 4 个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等 4 个销售网点发现仓库里堆放着装有陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量； 68 件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量

24、发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理 C 注册会计师，C 注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认 A 公司存放在各个销售网点的陶瓷制品价值 892 万元。但事实上，A 公司由于被所欠往来款项拖累， 2003 年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有 20 万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。 A 公司虚构存货 892 万元的途径极为简单： (1)盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的 4 个销售网点；(2)大箱子里有的是空的，有的装的是等外

25、品及残次品；(3)直接虚报在途存货。 要求： (1)请问被审计单位虚构存货的方法通常有哪些? (2)注册会计师监盘方法的不当表现主要有哪些? (3)注册会计师对于存货监盘中的特殊问题，应当实施哪些监盘方法予以确认?（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：48.00)39.甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2006 年初对甲公司 2005 年度财务报表进行审计，2006年 3 月 1 日完成审计工作。假定甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年 3 月 10

26、日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：甲公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下：项 目 金额（万元）资产总额 42000股本 15000资本公积股本溢价 8000法定盈余公积 2000法定公益金 1000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定甲公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元）银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减值准备 10无形资产 20长

27、期待摊费用 20管理费用 10财务费用 10营业外支出 40预计负债 50资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务：2005 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。 20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医

28、院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。为筹措研发新药品所需资金，2005 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2006 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并

29、计入利润表有关项目。2005 年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用 120 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。2006 年 1 月 9 日，注册会计师发现甲公司 2005 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2005 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 12000万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005 年 7 月 1日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 500 万元计入了在建工程成本。甲公司于 20

30、05 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2005 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2005 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元之间。要求：(1)针对资料二第、第中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第、第、第事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?

31、若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(3)针对资料一、资料二第、第、第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述2 事项中的 1 个事项，并且不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计披露建议

32、不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第个事项，接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A 和 B 注册会计师编制甲公司 2005 年度会计报表的审计报告。（分数：24.00）_40.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度会计报表进行审计。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行

33、了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 2005 年 2 月，甲公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。甲公司派出检查组对设在外省的销售分公司乙公司(以下简称乙公司)进行检查，发现乙公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，甲公司接到有关部门通报，甲公司财会部经理许亮、乙公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外，涉案金额高达近 2000 万元。 经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下： 2002 年，许亮被任命为乙公司经理，赵强担任乙公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，甲公司出于开拓市场扩

34、大经营规模等考虑，授予乙公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，甲公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末日将当月销售款集中汇缴甲公司账户，确认销售收入。许亮等人利用甲公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售贷款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。 2003 年，许亮调任甲公司财会部经理，赵强接任乙公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，

35、许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到 2005 年 2 月甲公司检查组进驻。 案发后，甲公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，甲公司董事会规定： 第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，如果内部控制方面出现问题，应由总经理承担全部责任。 第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司董事长审批。 第三，加强财务管理，会计和出纳入员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，甲公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。 第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务 (包括制定销售价格、签订销售合同

36、组织货物发运、结算销售贷款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由甲公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。 要求： (1)针对甲公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。 (2)从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。（分数：24.00）_注册会计师审计 56 答案解析(总分：103.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.下列审计程序中，可以验证被审计单位管理当局

37、对投资项目的“权利和义务”认定的是( )。（分数：1.00）A.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录B.检查长期投资和短期投资已正确区分并进行正确的会计处理C.将重大投资交易与董事会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券 解析：解析 函证资产负债表日被托管的所有有价证券可以验证被审计单位管理当局对投资项目的所有权、存在性。2.注册会计师判断 J 公司下列收入确认有误的是( )。（分数：1.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确

38、认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入解析：解析 考核收入的确认。广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。3.注册会计师在初次对被审计单位 2005 年度会计报表进行审计时，取得的下列审计工作底稿中，应永久保管的是( )。（分数：1.00）A.现金盘点表B.销售收款内部控制测试的记录C.定资产及累计折旧汇总表D.

39、董事会会议记录 解析：解析 董事会会议记录属于备查类审计工作底稿，应永久保管。4.N 公司 2005 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2006 年 4 月 3 日。该公司 2006 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，注册会计师建议 N 公司作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：1.00）A.3 月 1 日发现 N 公司 2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3 月 11 日 N 公司购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕C.4 月 2 日 N 公司为从丙银

40、行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系 N 公司于 2006 年 1 月 5 日与丁公司签订解析：解析 考核资产负债表日后事项调整事项的内容。在资产负债表日后涵盖期间，3 月 1 日发现2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项。5.在检查 M 公司合并报表的合并范围时，建议 M 公司( )不应纳入母公司会计报表合并范围。（分数：1.00）A.按照破产程序已宣告清算的子公司 B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其

41、35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业解析：解析 不应纳入母公司会计报表合并范围的子公司包括：已准备关停并转的子公司；按照破产程序已宣告被清算整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。6.下列何种情况下，注册会计师认为折旧费可能计提不足( )。（分数：1.00）A.固定资产投保的价值大大超过其账面价值B.报废固定资产常伴有较大金额的损失 C.大量已提足折旧的固定资产超龄使用D.不断地购进替代的新固定资产解析：解析 报废固定资产常伴有较大金

42、额的损失，折旧费可能计提不足。7.注册会计师审计 N 公司 2005 年度会计报表时了解到，截至 2005 年 12 月 31 日N 公司不动产、股票、债券及股权均被 XX 省高级人民法院查封、扣押和冻结，N 公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2003 年以来 N 公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。注册会计师应出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见 D.无法表示意见解析：解析 A 公司存在的严重影响持续经营能力的情况或事项，已经表明公司在可预见的将来，无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。因此，注册会计师

43、应当出具否定意见的审计报告，说明截至2005 年 12 月 31 日，A 公司不动产、股票、债券及股权均被省高级人民法院查封、扣押和冻结，贵公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2003 年以来贵公司已完全停止正常的经营运作。这些情况表明， A公司已无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。8.A 注册会计师认为 K 公司在存货管理方面存在弱点，在对其 2005 年度会计报表进行审计的同时，提供的下列服务中不适当的是( )。（分数：1.00）A.以书面形式指出存货管理中存在的严重缺陷B.为 A 公司重新设计存货的内部控制 C.与管理当局讨论存货管理的问题D.提出改进的建议，出具管理建议书解析：解

44、析 注册会计师在为上市公司提供审计服务的同时，提供与会计报表有关的咨询服务业务，属于执行了与鉴证业务不相容的工作。9.下列各项中不符合注册会计师现金盘点要求的是( )。（分数：1.00）A.盘点人员必须有出纳员、被审计单位会计主管和注册会计师B.盘点之前应将已办理现金收付手续的收付凭证登入现金日记账C.不同存放地点的现金应同时进行盘点D.盘点时间应安排在现金收付业务进行时采取突击盘点 解析：解析 盘点时间应安排在现金收付业务开始前或完成后。10.下列情形中，注册会计师判断 N 公司不违背货币资金内部控制规范的是( )。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支

45、票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 解析：解析 依据办理货币资金业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督。ABC 为出纳人员兼任不相容岗位。11.下列 M 公司关于资产减值会计处理中，错误的是( )。（分数：1.00）A.与关联方发生的应收账款不计提坏账准备 B.处置已计提减值准备的无形资产同时结转已计提的减值准备C.存在发生坏账可能性的应收票据转入应收账款计提坏账准备D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时计提减值准备解析：解析 A 项与关联方发生的应收账款不应全额计提坏账准备。12.注册会计师在执业过程中发现被审计单

46、位的内部控制制度混乱，但注册会计师没有相应扩大抽样范围，结果导致承担没有发现重要错报责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有( )。（分数：1.00）A.普通过失B.重大过失 C.欺诈D.舞弊解析：解析 内部控制这个概念能够有利于区分注册会计师的普通过失和重大过失。13.注册会计师拟从编号为 1200 的凭证中抽取 20 张进行审计，假定以 018 号凭证为随机起点，采用系统抽样法顺序抽取的第四个样本的凭证号为( )。（分数：1.00）A.048 B.098C.088D.058解析：解析 抽样间隔为 10，第一个样本是 018，第二个样本是 028，第三个样本是 038，第四个样本是048。1

47、4.针对被审计单位在采用收取手续费方式委托代销商品时，审计建议其确认商品销售收入的时点为( )。（分数：1.00）A.发出商品时B.销售商品时C.收到受托方开具的代销清单时 D.收到受托代销商品的销售货款时解析：解析 无论采用何种代销方式，委托方收到受托方开具的代销清单时确认商品销售收入。15.下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计重要性水平越高，所需审计证就越少；可接受的审计风险水平越高，则所需审计证据也越少；因此审计重要性水平与审计风险水平成正向关系B.一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少C.通过监盘获取的实物证据可以有力证实实物资产在会计报表上列示的恰当性 D.控制风险初步评估水平越低，应取得关于内控设计合理和运行有效的证据越少解析：解析 通过监盘获取的实物证据可以有力证实实物资产的存在性二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括( )。（分数：1.00）A.查阅以前年度的审计工作底稿 B.查阅主要投资者，关键管理人员名单以及合营企业、联营企业名单 C.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录 D.审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关