注册会计师审计76及答案解析.doc

1、注册会计师审计 76及答案解析(总分：104.50，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为 50%，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下( )。（分数：1.00）A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资C.甲公司和丙公司均采用成本法核算该长期股权投资D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资2.对于甲公司以发行权益性证券取

2、得的长期股权投资，注册会计师应核实其初始投资成本按( )确定。（分数：1.00）A.发行权益性证券的公允价值B.发行权益性证券的账面价值C.发行权益性证券的面值总额D.取得长期股权投资原投资单位的账面价值3.假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师对下列事项无须提出的审计调整建议有( )。（分数：1.00）A.L公司 2006年 10月从母公司购买办公楼，并于当月启用。该办公楼自 2006年 11月起提折旧。截至2006年 12月 31日，L 公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，L 公司对该设备进行修理和改造。发生 80万元的维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚

3、未办理竣工决算，L 公司对 2006年 5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2007年 1月 5日完成，其固定资产原值也相应于自 2007年 1月起按决算金额进行了调整D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合规品，L 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备4.在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实( )认定外，能证

4、实其余的三项认定。（分数：1.00）A.“存在”B.“完整性”C.“计价和分摊”D.“权利与义务”5.在审计 K公司 2006年度财务报表时，如果注册会计师罗洋发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，应尽早与 K公司相关人员沟通。在确定的沟通人员的层次时，下列 ( )观点是不正确的。（分数：1.00）A.如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通B.如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通C.如果发现高层管理层人员舞弊，应当与内部审计人员沟通D.如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述6.通常情况下，对财务信息做出虚假报告导致的重大错报大多源于( )，注册会计师应当假定该账

5、户存在舞弊风险，并考虑该账户中的哪些类别及交易或认定可能导致舞弊风险。（分数：1.00）A.多计或少计收入B.高估或低估费用C.多提或少提折旧D.虚增或虚减负债7.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L 公司会计处理不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2006年 12月 31日，L 公司经对一项停建且预计未来 3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损

6、L 公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出8.注册会计师郭辉在评估了 K公司舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险后，正在相应的确定总体应对措施，并有针对性地选择进一步审计程序的性质、时间和范围。为了使某些关键程序不为 K公司预见或事先了解，郭辉特别应当注意 K公司的下列( )人员。（分数：1.00）A.张三：主管财务的副总经理，上世纪 80年代 E财经大学本科毕业B.李四：内部审计人员，注册会计师，曾在 X会计师事务所工作十年C.王五：财务部门业务职员，高级会计师，业务骨干D.赵六：财务经理，2005 年取得证书的注册会计师，此前从事财务工作9.为确保贵重原材料的安全、

7、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层实现其对于原材料项目的( )认定。（分数：1.00）A.“存在”B.“完整性”C.“列报与披露”D.“计价和分摊”10.A注册会计师在执行代编业务时，通常执行下列( )程序。（分数：1.00）A.阅读代编的财务信息B.询问客户管理层，以评价所提供信息的可靠性和完整性C.评价内部控制D.验证重大事项11.按照中国注册会计师相关服务准则第 4111号一代编财务信息的规定，A 注册会计师在执行代编业务时，必须( )；（分数：1.00）A.保持应有的职业谨慎和独立性B.当注

8、册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告C.验证管理层对重大错报的解释D.在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础12.A注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，你认为不适当的是( )。（分数：1.00）A.遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范B.不对注册会计师的独立性提出要求C.并不能对财务信息提出任何鉴证结论D.不对服务对象主体提供任何保证成分13.在对 L公司固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A 注册会计师根据掌握的情况形成了以下专业判断。其中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.L公司建立了比较完善的固定资产

9、处置制度，且 2006年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A 注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A 注册会计师决定减少与之相关的控制测试并加大实质性程序样本量C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2006年 12月 31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查 L公司固定资产的样本量D.L公司 2006年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A 注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量14.甲公司 2006年初

10、购入 B公司 30%的有表决权股份，对 B公司能够施加重大影响，实际支付价款 300万元(与享有 B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年 B公司经营获利 100万元，发放现金股利20万元。2006 年末，则注册会计师应当认可的甲公司的股票投资账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.300B.324C.360D.37215.如果丁公司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。（分数：1.00）A.“计价和分摊”B.“权利与义务”C.“完整性”D.“存在”二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)16.一般工业企业缴纳的

11、各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有( )。（分数：1.00）A.增值税销项税额B.消费税C.城市维护建设税D.印花税17.为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，E 公司应当采取的关键控制措施包括( )。（分数：1.00）A.现金出纳与现金总账的职务分离B.每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核C.定期向顾客寄送对账单D.定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表18.当以下( )情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。（分数：1.00）A.管理层未更正上期财务报表

12、注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告B.管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告C.管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上期财务报表出具了保留意见的审计报告D.比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露19.在货币资金项目的各种内部控制中，使现金出纳与现金记账的职务分离是一项有用的内部控制。这项控制措施有助于 E公司实现现销业务的( )控制目标，（分数：1.00）A.登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金(存在)B.登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账(计价和分摊)C.

13、现金收入在资产负债表上的披露正确(准确性和计价)D.收到的现金收入已全部登记入账(完整性)20.按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有( )。（分数：1.00）A.销售商品收取的增值税B.出售飞机票时代收的保险费C.旅行社代声户购买景点门票收取的款项D.销售产品代垫的运杂费21.注册会计师罗兰在确定对 I公司 2006年度财务报表的审计意见时，在与 I公司管理层沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括( )。（分数：1.00）A.80%的存货未能监盘，存货占资产总额的 15%B.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖C.虚增的收入虽然只有 10万元，但占当年利润总

14、额的 110%D.长期投资已达到净资产的 25%，但拒绝在附注中披露22.注册会计师罗兰在对 E公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查 E公司的收款凭证，罗兰应检查的内容包括( )。（分数：1.00）A.核对进账单与存入银行账户的日期和金额是否相符B.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确C.核对收款凭证与银行对账单是否相符D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符23.下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有( )。（分数：1.00）A.提供运输劳务所取得的收入B.提供加工装配劳务所取得的收入C.出租无形资产所取得的收入D.销售材料产生的收入24.( )越高，注册

15、会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险水平B.计划获取的保证水平C.数据的可靠性D.预期值的准确性25.研究( )的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。（分数：1.00）A.可预期数据与不可预期数据之间B.财务数据与非财务数据之间C.财务数据与财务数据之间D.非财务数据与非财务数据之间26.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑( )。（分数：1.00）A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当B.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序C.对内部控制有效性的测试结果是否可信D.对重要性水平

16、及检查风险的确定是否合理27.对于以下( )事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（分数：1.00）A.被审计单位持有的金额重大的交易性金融资产在财务报表日后可能市价严重下跌B.注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意C.注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的D.被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露三、B判断题/B(总题数：9，分数：13.50)28.当鉴证对象适当时，册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同

17、的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.D公司上年度财务报表由 G会计师事务所审计，审计中发现该公司多次使用假发票。在审查 D公司本年度财务报表时，C 会计师事务所的业务部门负责人要求项目负责人在外勤审计开始后首先将全部销售发票送往税务部门或其他权威的发票鉴定部门进行鉴定。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.鉴证业务风险通常体现为被审计单位的固有风险和注册会计师的检查风险。其中，检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的可能性。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.审查 X公司应收账款项

18、目时，L 注册会计师根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，L 注册会计师按照应收余额从高到低的顺序选取了 X公司总计 300个客户中的15个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的 90%。对这 15个客户实施函证程序后，L 注册会计师确认 X公司对应收账款高估了 9万元。据此，注册会计师可以按比例推断 X公司对其余的 285家客户的应收余额存在 1万元的高估，从而对应收账款总体存在 10万元的高估。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.如果确定的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 3.5%，并且预期至多发现一例偏差，则相应的发现抽样

19、方案的样本量为 n=R/TR=3.9/0.035=111。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.因为确认总体项目存在重大的差异性，L 注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.为帮助财务报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计财务报表编制的简要财务报表进行审计时，该

20、注册会计师如未对已审计财务报表发表审计意见，则不应对该简要财务报表出具审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误36.注册会计师接受委托对被审计单位的利润分配项目进行审计时，如果对利润分配的审计与对财务报表整体的审计同时实施，则应在利润分配的相关审计报告中对该项目是否公允反映了被审计单位的经营成果发表审计意见。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)37.中国注册会计师鉴证业务基本准则(以下简称基本准则)是整个鉴证业务准则的统领性准则。XYZ 会计师事务所的 U注册会计师在学习基本准则时，正在就遇到的下列问题向业务负责人请教，请代为做

21、出正确答复：(1)基本准则除了包含“鉴证业务的定义、要素和目标”和“业务承接”这两个基本内容外，还包括哪些其他主要组成部分?其中，哪些组成部分共同构成了鉴证业务的要素?(2)承接鉴证业务前，注册会计师应当初步了解业务环境。只有当认为自身符合何种要求?并且拟承接的业务具备哪些特征时?注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接；(3)鉴证业务的标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。请简述标准的类型以及每个类型的标准的具体表现形式，并具体例举下表所列的各类业务的标准。业务类型 具体标准上市公司财务报表审计股份制企业财务报表审阅有限责任公司设立验资业务国有企业内部控制审核A公司与 B银行签订的借款合同遵循

22、情况审计(4)一般情况下，注册会计师对鉴证业务之多可以提供合理保证而不能提供绝对保证。请具体说明，由于哪些因素的存在，使注册会计师几乎不可能将鉴证业务风险降至零。(5)基本准则在其哪个组成部分中对注册会计师提出了职业怀疑态度的有求?请简述其基本含义。注册会计师保持职业怀疑态度有助于降低执业过程中可能遇到的哪些风险?在何种情况下，注册会计师需要采取措施以评价其所获取的文件的真伪?（分数：4.00）_38.审查 T公司 2007年度财务报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为 50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为 10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马

23、华编制了 T公司 2007年 12月 31日的应收账款明细资料：债务单位 客户情况 应收金额 发货日期 账龄(月) 全年交易额A公司 5000 20050815 4 80000B公司 4000 20000202 71 0C公司 控股股东 20000 20050618 6 95000D公司 6月要求退货 60000 20050505 7 60000E公司 70000 20050410 8 90000F公司 150000 20020610 342 110000G公司 3000 20051111 1 770000H公司 120000 20051220 0 120000I公司 20000 200302

24、19 534 50000J公司 5000 20051010 2 30000要求：(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象?就 T公司的具体情况而言，马华应向哪些债务单位发函询证?简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：选择的函证对 原因(2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式?(3)针对 T公司应收账款的明细资料，马华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。(4)积极的函证方式包括哪两种具体形式?指出每种形式的优缺点。（分数：4.00）_39.小谭是宏大会计师事务所的注册会计师，目前担任 ABC股份有限公司(以下简称 ABC公司

25、)2007 年度财务报表审计业务的项目经理。2007 年 11月，通过对 ABC公司及其环境的了解，小谭对该公司的重大错报风险进行了初步评估，相应地确定了 2007年度财务报表审计的重点领域。并将通过固定资产增减变动业务高估 2007年末资产总额作为需要专门应对的错报重点。 在针对评估的固定资产重大错报风险时设计执行程序时，小谭决定先对 ABC公司高估固定资产的具体方式进行分析和归纳，然后分别针对每种高估方式设计执行程序。 要求： (一)基于管理层对固定资产项目的各种认定，分别针对违反“存在”、 “权利和义务”以及“完整性”认定的高估，具体列示一种可能的高估方式；针对违反“计价和分摊”认定的高

26、估，列示至少四种不同的高估方式。 (二)假定审计小组的其他成员提醒小谭，ABC 公司可能存在违反分类和可理解性认定的高估，即：将低值易耗品列入固定资产项目或将未达到预计可使用状态的在建工程提前转入固定资产，小谭是否应将该类高估列入重点应对的范围?类似地，小谭是否应将违反截止认定的高估一将次年年初增加的固定资产提前到 2007年入账，列入重点应对的范围?简要说明原因。 (三)假定高估都是 2007年度发生的，请针对违反存在或权利和义务认定的高估设计一种最有效的实质性程序。 (四)针对违反完整性认定的高估，指出审计的主要目的，叙述审计要点； (五)针对违反计价和分摊认定的各种高估，列示针对性审计程

27、序。（分数：4.00）_40.A和 B注册会计师在了解被审计单位 Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于 A和 B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对 Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是 A和 B注册会计师罗列的 Z公司相关业务的特点及控制目的。(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。业务的

28、特点或控制的目的 适用的控制方 式存在大额、异常或偶发的交易在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算提高信息的及时性、可获得性及准确性；监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险?(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：48.00)41.G公司系一家注册资本为

29、15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。C 公司 2006年未经审计的财务报表显示，2006 年 12月 31日资产总额 45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入 42000万元，主营业务成本 33600 万元。G公司于 1987年按当时的价格以 2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山 50年的开采权，并陆续投入 300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁

30、矿的 70%，其余的 30%从澳大利亚进口矿粉。G 公司拥有 120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50 公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)铁锭的运输。2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了 70%，货运柴油的价格上涨了 40%。ABC会计师事务所连续多年接受 C公司财务报表的审计业务，该公司 2006年度财务报表审计业务仍由 ABC会计师事务所承担。注册会计师 A和 B担任 G公司 2006年度财务报表审计小组的项目经理。审计

31、小组外勤负责人 A和 B及审计小组其他成员于 2006年 3月 24日开始执行该公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计 G公司的经验并结合 2006年情况，A 和 B确定 C公司 2006年度财务报表层次的重要性水平为 400万元。各主要账户的重要性水平如下表：账户、交易类别 未审金额 占资产总额的比例 重要性水平货币资金 2700万元 6% 5万元应收账款 4050万元 9% 40万元存货 9000万元 20% 100万元长期投资 6750万元 15% 50万元固定资产 18000万元 40% 200万元在建工程 2250万元 5% 20万元应付账款 2000万元 25%

32、20万元长期借款 4000万元 50% 30万元资料一：2006 年度，公司出售铁锭的收入总额为 31500万元。所产铁锭的约 90%销售给国内A、B、C 三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业 D、E 公司，其余的约 10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给 A、B、C 公司的 67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给 A、B、C 公司的其他 195批次及销售给 D、E 公司的 172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的 56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G 公司应收 A、B、C 公司的货款情况如下：账龄分布债务单位名称2006年末应收账款余

33、额(万元) 发货批次 1年以下 12 年 23 年 3年以上A 1250 21 1000 250 0 0B 1450 25 1400 0 0 50C 1350 21 1250 100 0 0合计 4050 67 3650 350 50并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006 年确认的主营业务收入为 9000万元，其中 1-11月的销售款项已通过银行结转，12 月末确认的当月销售金额为 700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为 1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50个

34、销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。资料二：G 公司的存货主要包括不同标号的铁锭 30000吨(厂区堆放 10000吨、存放在火车站站台等待发运 5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的 3000吨、存放于 A、B 及 C公司料场尚未交货的 5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的 7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000吨(堆放于厂区 2000吨、由 P远洋海运公司承运、正在运输途中的 13000吨；焦炭 30000吨(每吨 650元，放于厂区 5000吨、堆放于煤矿 25000吨)；原煤 8000吨 (每

35、吨 320元，堆放于各销售点)以及其他存货。资料三：A 和 B注册会计师正在按审计计划的规划，对 G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正碗性。在此之前的 2月 20日，A 和 B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为 1692件。在进行计价测试前，A 和 B注册会计师查阅了 Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为 10万元。A 和 B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用 PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A 和 B注册会计师根据专业判断确定的以材料可容忍错报为 6500元，可接受误受风险为 5%，相应的置信系

36、数为 1.64，可接受误拒风险为 5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错(点估计值)为 4340元，根据以往经验确定的总体标准差为 2.5元。A 和 B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。资料四：G 公司拥有各种固定资产 1500件。其中包括大型高炉 10座，账面价值为 8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值 2600万元；各种价值在 50万元左右的运输车辆 120辆，机械设备 110台；单价介于 10万元至 50万元的管理部门用轿车 20辆；仪器、仪表 30台，价值 900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1000万元。要求：

37、一)假定公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：(1)如果将公司 2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?(3)为了确定公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。(二)(1)请代 A和 B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。(2)请指出在样本中未发现错报的情况下，A 和 B注册会计师运用 PPS抽样方法推断总体错报金额，进

38、而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。 (3)假定 Y公司高估和低估的平均百分比均为 100%，利用下表，按照上述步骤代 A和 B 注册会计师实施具体操作。B控制测试中统计抽样结果评价/BB信赖过度风险 5%时的偏差率上限/B实际发现的偏差数样本规模0 1 2 3 4 5 6 7 825 11.3 17.6 * * * * * * *30 9.5 14.9 19.6 * * * * * *35 8.3 12.9 17.0 * * * * * *40 7.3 11.4 15.0 18.3 * * * * *45 6.5 10.2 13.4 16.4 19.2 * * * *50 5.9 9.2 12

39、1 14.8 17.4 19.9 * * *55 5.4 8.4 11.1 13.5 15.9 18.2 * * *60 4.9 7.7 10.2 12.5 14.7 16.8 18.8 * *65 4.6 7.1 9.4 11.5 13.6 15.5 17.4 19.3 *70 4.2 6.6 8.8 10.8 12.6 14.5 16.3 18.0 19.7(4)假定高估的平均百分比为 20%，低估的平均百分比均为 200%，请代 A和 B注册会计师决定是否接受总体。(三)假定公司生产的铁锭每锭长 120厘米、重 80公斤，按不同的标号堆放，每堆 10层，每层 5锭，各层纵横交替；矿石、

40、焦炭经机械及人工加工成 3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到 100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师 A和 D，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。(四)针对资料四中列示的各类固定资产，公司编制的盘点计划如下：(1)由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3 月

41、 28日前统一上交到总经理办公室；(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；(3)3月 28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；(4)对 3月 28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；(5)3月 28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；(6)3月

42、 28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；(7)3月 28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；(8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与 G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需

43、要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。(五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：(1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于 3月 25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前 G公司以生产安全和商业机密为山，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；(2)原煤：为了对 50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从 50个销售点中随机抽取了 15个。G 公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知 15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。(3)在前往 A原煤销售点的途中，G 公司陪同人员突然接到

44、电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的 B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的 15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计 6个，注册会计师对其余 9个销售点按计划实施了监盘程序。(4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至 3月末外勤审计结束前仍有 58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归 G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在 3个月以内更新。请指出：(1)注册会计师能否同意 G公

45、司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由；(2)注册会计师能否同意 G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由；(3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意 G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。(4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。(六)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意 G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的 9个

46、销售点的原煤合计 1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外 G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。（分数：24.00）_42.丙股份有限公司(以下简称丙公司)是 X公司的全资子公司。该公司成立于 2002年初，当时的注册资本为人民币 3600万元。2006 年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800 万元。丙公司 2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323万元，负债总额为 11206 万元，未经审计的利润表表明的利润总额为 9547万元；丙公司适用的所得税税率为 33%。 北京 ABC

47、会计师事务所接受了丙公司 2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师 H作为该审计项目的负责人。审计小组于 2007年 3月初开始实施外勤审计工作。根据以往经验，H 确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为 300万元。在审计过程中， H 发现了以下需要加以考虑的情况。资料一：(1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的 10%计提坏账准备。丙公司未经审计的资产负债表显示，其 2006年 12月 31日应收账款项的目余额为 2000万元，计提的坏账准备为 70万元。其他应收款项目的列示余额为 40万元，计提的坏账准备为 4万元。应收账款的账龄构成及计

48、提坏账准备的比例如下：账龄 应收账款余额(万元) 计提坏账准备的比例1年以下 1200 10%12 年 400 15%23 年 300 20%3年以上 100 30%合计 2000(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额 1000万元。应付账款明细资料显示，其中有 10万元为丙公司 2002年 2月份应付 D公司的材料采购款。经查，丙公司于 2002年 1月以赊购方式从 D公司取得材料并验收入库后因 D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D 公司已于 2007年末解散。(3)预收账款及预付账款的明细资料如下：预收账款 预付账款客户 预收金额(万元) 客户 预付金额(万元)A公司 210 E公司 415B公司 -30 F公司 50C公司 20 G公司 -20合计 200 合计 445其中，预收 B公司的借方余额 30万元系 2