注册会计师审计85及答案解析.doc

1、注册会计师审计 85及答案解析(总分：99.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)甲公司是非上市公司，由 X会计师事务所负责对甲公司 2007年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).以下关于经济利益对独立性的影响，说法正确的是( )。（分数：1.00）A.与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或间接经济利益均会对独立性造成影响B.收费主要来源

2、于某一鉴证客户会影响独立性C.对鉴证业务采取或有收费的方式，一定会影响独立性D.受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于经济利益威胁对独立性造成的影响(2).下列选项中，属于是自我评价威胁影响独立性，并且存在有效防范措施的是( )。（分数：1.00）A.鉴证小组成员 C是甲公司的董事B.会计师事务所为甲公司代编 2007年度财务报表后承接了 2007年度财务报表审计业务C.会计师事务所在 2007年为甲公司提供了纳税鉴证业务后承接了 2007年度财务报表审计业务D.鉴证小组成员 B的父亲是甲公司的董事(3).下列选项中，属于关联关系对独立性造成影响的是( )。（分数：

3、1.00）A.与甲公司存在密切的经营关系B.鉴证小组成员 C曾是鉴证客户的经理C.甲公司的董事曾是会计师事务所的前高级管理人员D.鉴证小组成员 D可能与甲公司发生雇佣关系(4).下列影响独立性的因素中，不属于外界压力对独立性造成影响的是( )。（分数：1.00）A.鉴证小组成员 D可能与甲公司发生雇佣关系B.在重大会计、审计等问题上与甲公司存在意见分歧而受到解聘威胁C.受到有关单位或个人不恰当的干预D.受到甲公司降低收费压力而不恰当的缩小工作范围(5).下列选项中，属于 X会计师事务所防范措施中具体防范措施的是( )。（分数：1.00）A.X会计师事务所质量控制制度的外部复核B.甲公司内有能够

4、胜任管理决策的员工C.制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施D.安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核ABC会计师事务所接受委托对 W公司(化工企业)的 2007年度财务报表审计，项目负责人为张敏，在了解被审计单位及其环境中遇到下列若干问题，请代张敏做出判断。（分数：4.00）(1).下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别被审计单位在经营策略上的重大变化B.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系和被审计单位的决策过程C.了解被审

5、计单位的筹资活动有助于注册会计师进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力D.注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力(2).注册会计师对不同行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因为被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对于 W公司而言，张敏最可能将了解的重点放在( )方面。（分数：1.00）A.宏观经济走势B.货币、财政方面的政策调整C.市场和竞争D.相关环保法规(3).注册会计师张敏了解 W公司的经营活动，可以有助于其识别 W公司( )。（分数：1.00）A.在经营策略和方向上的重大变化B

6、预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报C.关联方关系D.融资方面的压力及能力(4).注册会计师张敏发现 W公司的销售增长率达到同行业销售增长率的 200%，同时查看董事会会议记录时发现，W 公司高级管理人员的奖金全年发放一次，根据每年企业的销售增长率分等级计算，则张敏会认为 W公司可能存在( )的错报风险。（分数：1.00）A.管理层在编制财务报表时存在倾向于增加销售增长率B.管理层在编制财务报表时存在倾向于虚增盈利C.管理层在编制财务报表时存在倾向于虚减销售成本D.治理层制订管理层奖金发放方式不合理注册会计师张怡在对被审计单位华清公司进行相关的审计抽样中遇到下列问题，请代为

7、做出正确的判断。（分数：4.00）(1).注册会计师张怡运用审计抽样时要确定样本规模，下列关于确定样本规模的观点不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师张怡应使用统计学公式确定样本规模，而不可以运用职业判断B.可接受的抽样风险水平越大，需要的样本规模越小C.在确定样本规模时，注册会计师张怡应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平D.样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响(2).下列属于信赖过度风险的是( )。（分数：1.00）A.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度B.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度C.根据抽样结果对实际不存在重大错误

8、的账户余额得出存在重大错误的结论D.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论(3).注册会计师在进行样本选取时，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用的选取样本的基本方法是( )。（分数：1.00）A.随机数选样B.系统选样C.随意选样D.PPS抽样(4).注册会计师在控制测试中运用非统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.如果样本偏差率低于但接近总体的可容忍偏差率，则总体不可以接受B.如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受C.如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大也不小，注册会计师要考虑扩大样本规模，

9、以进一步收集证据D.如果样本偏差率大于可容忍偏差率，注册会计师得出的结论是样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平注册会计师张敏负责对海洋公司 2007年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，张敏需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。（分数：5.00）(1).注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是( )。（分数：1.00）A.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映B.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映C.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无

10、须在审计意见中反映D.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映(2).2007年 10月 20日，海洋公司涉及一项诉讼案。2007 年 12月 31日，海洋公司尚未接到法院判决。公司法律顾问依据职业判断认为公司胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿的金额为 480540 万元之间，另外还应承担诉讼费用 6万元。除非海洋公司在资产负债表中确认的预计负债金额为( )万元，否则注册会计师张敏不能认可。（分数：1.00）A.486B.516C.510D.546(3).如果下列( )事项发生在资产负债表日之后，注册会计师张敏应当建议海洋公司调整其报告年

11、度财务报表的相应金额。（分数：1.00）A.在财务报告批准报出之前，海洋公司董事会提出现金股利分配方案B.外汇汇率发生较大变动C.在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回D.下一年度的某些会计政策将会有重大改变(4).对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（分数：1.00）A.编制重要事项说明，并作为审计报告附件B.提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露C.在审计报告中增加说明段予以反映D.在审计报告意见段中反映(5).被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的

12、分数：1.00）A.所有重大调整事项已作调整B.无违法、违纪、错误或舞弊现象C.不存在未披露的重大不确定事项D.被审计单位期间所有交易均已入账二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：12.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)申花会计师事务所的注册会计师王刚为戊公司 2007年度财务报表审计的项目负责人，对于戊公司审计过程中助理人员提出的问题，请代为做出正确的判断；（分数：4.00）(1).下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责

13、任方认定的形式为预期使用者获取B.在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象既可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息D.在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责(2).基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。（分数：1.00）A.责任方的责任不同B.鉴证报告的内容和格式不同C.注册会计师提出结论的对象不同D.预期使

14、用者获取鉴证对象信息的方式不同(3).鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指( )。（分数：1.00）A.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员B.在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员C.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员(4).在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（分数：1.00）A.直接提及鉴证对象及其标准B.直接提及鉴证对象但不提及标准C.明确提及责任方认定D.明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准李

15、锐是会计师事务所派往金玛公司执行 2007年度财务报表审计项目负责人。根据金玛公司生产经营的特点，确定将存货项目作为金玛公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。（分数：4.00）(1).假定接受委托前，金玛公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，提请金玛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易B.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请金玛公司另择日期重新盘点，并进行适当检查C.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当

16、检查，并测试期末至检查日之间发生的存货交易D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制(2).金玛公司实行实地盘存制。在复核 2008年 1月 2日对金玛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.抽盘后将抽盘记录交予金玛公司，要求金玛公司据以修正盘点表B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认D.监盘前将抽盘范围告知金玛公司，以便其做好相关准备(3).在对存货跌价准备进行审计时，发现金玛公司存在以下事项，其中不正确的有( )。（分数：1.

17、00）A.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备B.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备C.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备D.丁产品是有合同约定的，其在资产负债表日的可变现净值应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算(4).为证实金玛公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查公司在资

18、产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查金玛公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查金玛公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额对应的相应凭证，确认其入账时间是否正确D.检查金玛公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确ABC会计师事务所注册会计师李明在审计天星公司货币资金时出现以下情况，请代为做出正确选择。（分数：4.00）(1).李明在测试银行存款项目时，运用了以下程序，其中属于实质性程序的有( )。（分数：1.00）A.计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借B.检查外币银

19、行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致C.对天星公司在本年存过款的所有银行发出询证函D.抽查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况(2).注册会计师李明准备就银行存款发出询证函，针对银行存款询证函，李明应就以下内容发出函证的有( )。（分数：1.00）A.截至函证之前十二个月内注销的账户B.天星公司为出票人且由被函证银行承兑而尚未支付的银行承兑汇票C.天星公司存放于被函证银行的有价证券或其他产权文件D.天星公司在审计年度发生的大额供销交易(3).注册会计师李明在执行天星公司货币资金相关的控制测试后，针对该公司以下与货币资金相关的内部控制，注册

20、会计师李明应提出改进建议的有( )。（分数：1.00）A.库存现金的收支按规定程序和权限办理B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和总账C.由财务部门经理按月监盘库存现金盘点D.岳华公司是天星公司的常期顾客，由于其采购基地偏避而离天星公司不远，因此岳华公司将其采购款每年转到天星公司由其转交给岳华公司采购负责人(4).注册会计师李明负责对天星公司 2007年度财务报表的银行存款项目进行审计。天星公司编制的 2007年 12月末银行存款余额调节表显示存在 80 000元的未达账项，其中包括天星公司已付而银行未付的材料采购款 40 000元。李明执行的以下审计程序中，

21、可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。（分数：1.00）A.检查 2008年 1月份的银行对账单中是否存在该笔支出B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和相应的验收报告及付款审批手续C.就 2007年 12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函询证该笔购货业务三、B判断题/B(总题数：5，分数：5.00)1.内部审计和注册会计师审计的时间不同，其中内部审计通常采用定期审计的方式，注册会计师审计采用受托审计，时间安排比较灵活。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误2.注册会计师对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，通常会实施所有的风险评

22、估程序，但是并不是在每个方面都实施所有的风险评估程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误3.注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.鉴于商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质

23、时间和范围等，并将其与特定主体沟通，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：20.00)6.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： (1)销售发票与购货发票； (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表； (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录； (4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?（分数：5.00）_7.请分别回答下列问题： (1)什么是财务报表层次的重大错报风险? (

24、2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些? (3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?（分数：5.00）_8.天奴会计师事务所王恒和张涛注册会计师在对华夏公司 2007年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：(1)在销售交易中(针对主营业务收入)，发出商品的数量与账单上的数量不符；(2)期未存货的盘点可能存在较大的差错；(3)持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；(4)可能存在未入账的应付账款；(5)长期借款中可能有一部分在一年内将要到期；(6)在销售交易中，将现销记录

25、为赊销。要求：根据上述六个事项，完成下列表格。 情况序号 管理层的认定 审计程序 审计目标(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：5.00）_9.ABC会计师事务所接受天星股份有限公司委托，对其 2007年 12月 31日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，会计师事务所派出注册会计师王超和马明执行该业务，并在 2008年 1月 10日得知在 2008年 1月 5日天星公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此 ABC事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。（分数：5.00）_五、B综合题/

26、B(总题数：2，分数：44.00)10.大华公司系公开发行 A股的上市公司，北京岳申会计师事务所注册会计师王怡担任大华股份有限公司(以下简称大华公司)2007 年度财务报表审计的项目经理，李涛为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出大华公司的误差有： (1)2007 年 1月 1日分别借入三年期借款 1 000万元、年利率 6%和两年期借款 2 000万 元，年利率 8%借款用于扩建生产大楼，工程于 2007年7月 1日开始，首先购入工程物资 1170 万元，2007 年 9月领用该工程物资 600万元，同时用借款支付工程费用 60万元。注册会计师在审计该借款

27、利息时，全年合计计提利息共 220万元计入在建工程。 (2)2007年 5月，大华公司购买价格为 30万元的生产部门轿车 1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5年，预计净残值率为 2%) (3)12月 28日，大华公司销售商品 50万元，成本为 35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)大华公司 12月 10日支付了 180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)大华公司 2007年 12月 31

28、日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 10 000万元，坏账准备科目贷方余额为 10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 1 500万元。(大华公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5%计提。) (6)2007 年 7月 1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10年缩短至 6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2005 年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500万元；购入当时预计使用年限为 lo年，预计净残值为

29、500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)大华公司于 2007年 10月向 B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 100万元，已计提了减值准备 10万元，售价为 120万元，应交营业税 6万元，大华公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)2007 年 12月 22日，大华公司被华清公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。大华公司的法律顾问认为，大华公司很可能败诉，估计可能赔偿 450万元。公司对此未作处理。 假定王怡在审计计划中制定大华公司

30、 2007年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为 500万元。假定注册会计师于 2008年 2月 28日完成审计工作，并于当日经大华公司管理层正式签署了 2007年度财务报表。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定大华公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，

31、请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定被审单位不同意接受注册会计师提出的对事项 5和事项 8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。（分数：22.00）_11.北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司)2007 年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于 2008年初开始实施审计工作。华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60 000万元，主营业务收入为 55 000 万元，主营业务成本为 46 000万元，利润总额为 10

32、 000万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司 2007年度财务报表层次的重要性水平为 300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下： 财务报表科目 重要性水平(万元) 财务报表科目 重要性水平(万元)应收账款 30 其他应付款 10其他应收款 10 营业收入 50固定资产 40 营业成本 25累计折旧 20 营业外收入 10存货 70 营业外支出 10长期股权投资 50 管理费用 50投资收益 20 资产减值损失 50应付债券 30 资本公积 10财务费用 10在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：

33、1)华联公司 2007年 12月 9日向甲公司赊销含税价款为 158万元的 K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120 万元。至 2007 年 12月 31日，货款尚未收回。2008年 1月 9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于 1月底向甲公司支付了退货款。(2)华联公司于 2007年 12月 20日以应收 K公司的一笔产生于 2007年 12月 10日、账面余额为 80万元(按华联公司规定

34、无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收 J公司、产生于 2007年 12月 8日、账面余额为 60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为 15万元、10 万元的固定资产 A、B 进行交换。假设该交易不具有商业实质，12 月 20日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理：借：应收账款J 公司 60固定资产A 15固定资产B 10贷：应收账款K 公司 80营业外收入 5(3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示

35、该卡车原值为 45万元，已提折旧 36万元，预计使用年限 10年，预计净残值为零。2007 年 10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至 2007年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。(4)检查资本公积项目时，发现华联公司于 2007年 12月 10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将 201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。(5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20

36、07 年 9月 26日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于 2008年 3月 6日向南方公司销售电子设备 10 000台，每台 1.5万元。2007年 12月 31日，华联公司库存电子设备 13 000台，单位成本 1.4万元。2007 年 12月 31日市场销售价格为每台 14 万元。预计销售税费为每台 0.1万元。华联公司于 2008年 3月 6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台 1.5万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制 2007年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。(6)华联公司于 2007年 4月 1日折价发行了 3

37、年期、面值为 2 000万元、债券票面利率为 8%的债券(一次还本付息)。华联公司按 1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007 年 4月 1日，华联公司做了借记“银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记“应付债券债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。(7)王琴在审计中发现：华联公司与 Z公司经批准于 2007年 8月 1日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为 500万元、当日市价为 400万元、已提减值准备 60万元的长期股权投资支付其欠 Z公司的 800万元货款。交易双方

38、已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款 Z 公司”800 万元、“长期股权投资减值准备”60 万元，贷记“长期股权投资”500 万元、“营业外收入”360 万元。(8)华联公司于 2002年初为 K公司向银行借款 100万元提供担保。2007 年 10月借款到期时，因 K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120万元。2008 年 2 月 20日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息 120万元，并于 2008年 2月 28日执行完毕。华联公司以

39、起诉和判决均发生在 2008年为由，没有在 2007年度财务报表中反映该事项。要求：(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为 17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向；(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入账项调整分录汇总表，哪些应列入未更正错报汇总表，哪些应列入重分类调整分录汇总表，简要说明理由。如果认为需要列入账项调整分录汇总表的，进一步指出在华联公司不接受调整

40、建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见?(3)综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告?(4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于 2008年 3月 16 日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。（分数：22.00）_注册会计师审计 85答案解析(总分：99.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总

41、题数：4，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)甲公司是非上市公司，由 X会计师事务所负责对甲公司 2007年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).以下关于经济利益对独立性的影响，说法正确的是( )。（分数：1.00）A.与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或间接经济利益均会对独立性造成影响B.收费主要来源于某一鉴证客户会影响独立性 C.对鉴证业务采取或有收费的方式，一定会影响独立性D.受到鉴证客户降

42、低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于经济利益威胁对独立性造成的影响解析：解析 选项 A，重大的间接经济利益会对独立性造成影口向，如果间接经济利益不重大，一般不会影响独立性；选项 C，如果法律规定可以采取或有收费的方式，则不影响独立性；选项 D，受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于外界压力对独立性的影响，而不是经济利益威胁独立性。(2).下列选项中，属于是自我评价威胁影响独立性，并且存在有效防范措施的是( )。（分数：1.00）A.鉴证小组成员 C是甲公司的董事B.会计师事务所为甲公司代编 2007年度财务报表后承接了 2007年度财务报表审计业务

43、C.会计师事务所在 2007年为甲公司提供了纳税鉴证业务后承接了 2007年度财务报表审计业务D.鉴证小组成员 B的父亲是甲公司的董事解析：解析 选项 A虽属于是自我评价威胁影响了独立性，但不存在有效的防范措施；选项 C，纳税鉴证业务与审计业务都是鉴证业务，不会产生自我评价威胁；选项 D属于关联关系影响了独立性。(3).下列选项中，属于关联关系对独立性造成影响的是( )。（分数：1.00）A.与甲公司存在密切的经营关系B.鉴证小组成员 C曾是鉴证客户的经理C.甲公司的董事曾是会计师事务所的前高级管理人员 D.鉴证小组成员 D可能与甲公司发生雇佣关系解析：解析 选项 AD是因为经济利益影响了独立

44、性；选项 B是因为自我评价威胁影响了独立性。(4).下列影响独立性的因素中，不属于外界压力对独立性造成影响的是( )。（分数：1.00）A.鉴证小组成员 D可能与甲公司发生雇佣关系 B.在重大会计、审计等问题上与甲公司存在意见分歧而受到解聘威胁C.受到有关单位或个人不恰当的干预D.受到甲公司降低收费压力而不恰当的缩小工作范围解析：解析 选项 A属于经济利益威胁对独立性造成的影响，不属于外界压力对独立性造成的影响。(5).下列选项中，属于 X会计师事务所防范措施中具体防范措施的是( )。（分数：1.00）A.X会计师事务所质量控制制度的外部复核B.甲公司内有能够胜任管理决策的员工C.制定有关独立

45、性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施D.安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核 解析：解析 选项 A属于职业、法律或规章产生的防范措施；选项 B属于、甲公司内部的防范措施；选项 C属于会计师事务所的防范措施中的总体防范措施。ABC会计师事务所接受委托对 W公司(化工企业)的 2007年度财务报表审计，项目负责人为张敏，在了解被审计单位及其环境中遇到下列若干问题，请代张敏做出判断。（分数：4.00）(1).下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别被审计单位在经营

46、策略上的重大变化 B.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系和被审计单位的决策过程C.了解被审计单位的筹资活动有助于注册会计师进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力D.注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力解析：解析 选项 A的说法是错误的，了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。(2).注册会计师对不同行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因为被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对于 W公司而言，张敏最可能将了解的重点放在(

47、 )方面。（分数：1.00）A.宏观经济走势B.货币、财政方面的政策调整C.市场和竞争D.相关环保法规 解析：解析 W 公司是一家化工企业，属于化工污染行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。(3).注册会计师张敏了解 W公司的经营活动，可以有助于其识别 W公司( )。（分数：1.00）A.在经营策略和方向上的重大变化B.预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报 C.关联方关系D.融资方面的压力及能力解析：解析 选项 A是注册会计师通过了解被审计单位的投资活动所识别的信息；选项 C是注册会计师通过了解被审计单位的所有权结构所识别的信息；选项 D是注册会计师通过了解被审计单位的筹资活动所识别的信息。(4).注册会计师张敏发现 W公司的销售增长率达到同行业销售增长率的 200%，同时查看董事会会议记录时发现，W 公司高级管理人员的奖金全年发放一次，根据每年企业的销售增长率分等级计算，则张敏会认为 W公司可能存在( )的错报风险。（分数：1.00）A.管理层在编制财务报表时存在倾向于增加销售增长率 B.管理层在编制财务报表时存在倾向于虚增盈利C.管理层在编制财务报表时存在倾向于虚减销售成本D.治理层制订管理层奖金发放方式不合理解析：解析 W 公司管理人员的奖金与销售增长率挂钩，企业销售增长率远远高于同