注册会计师审计（其他特殊项目的审计）-试卷10及答案解析.doc

1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）-试卷 10及答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：24.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.针对注册会计师了解管理层的点估计，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计B.在有些情况下，财务报告编制基础规定了管理层的点估计C.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额D.在有些情况下

2、管理层只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计3.以下事项中，不属于存在管理层偏向迹象的是( )。（分数：2.00）A.管理层按照固定资产折旧政策进行的点估计B.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计C.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设4.下列各项中，不构成会计估计错报的是( )。（分数：2.00）A.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小

3、值C.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异5.关于管理层、治理层对关联方关系及其交易的责任，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性质和商业理由B.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到恰当识别、会计处理和披露C.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行

4、监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由D.治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行对关联方关系及其交易的控制责任6.下列应对计划中，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。（分数：2.00）A.计划出售子公司偿还债务B.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产C.建设新产品生产线，提高生产能力D.以低于市场的价格购买已租入的设备7.针对管理层对持续经营能力的评估，下列注册会计师的评价中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获得的信息B.注册

5、会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况C.在评价管理层对持续经营能力的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层根据适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同D.在考虑管理层的评估程序时，注册会计师应当关注管理层如何识别可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况8.针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息

6、应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6个月9.关于持续经营假设审计，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位持续经营假设不适当，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告B.如果评估期间短于审计报告日后 12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日后 12个月C.针对超出管理层评估期间的事项或情况，注册会计师除询问管理层外没有责任实施其他任何审计程序D.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的 12个月10.注册会计师对被审计单位 2016年度财务

7、报表进行审计，并于 2017年 2月 18日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2016年度财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（分数：2.00）A.2017年 1月 1日至 2017年 12月 31日止期间B.2017年 2月 18日至 2018年 2月 17日止期间C.2017年 1月 1日至 2018年 2月 17日止期间D.2016年 12月 31日至 2017年 2月 18日止期间11.针对期初余额审计的下列说法，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大

8、注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见B.注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报C.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见D.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见12.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，且该事项对本

9、期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具( )。（分数：2.00）A.保留意见审计报告B.否定意见审计报告C.非无保留意见审计报告D.无法表示意见审计报告二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)13.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_14.针对识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的要素包括 ( )。（分数：2.00）A.评价与会计估计相关的估计不确定性的影响因素B.

10、评价与会计估计相关的估计不确定性的金额C.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险D.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致控制风险15.下列事项中可能存在高度估计不确定性会计估计的有( )。（分数：2.00）A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计B.不能精确计量的会计估计C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计16.针对应对会计估计重大错报风险，下列审计程序中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.管理层作出会计估计的方法是否恰当，是

11、否得到一贯运用B.管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变C.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定D.管理层作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况17.针对导致特别风险的会计估计，注册会计师拟实施的进一步实质性程序中需要重点评价的事项有( )。（分数：2.00）A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响C.管理层对会计估计的相关披露的充分性D.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响18.针对导致特别风险的会计估计，下列审计程序中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.管理层没有考虑替代性

12、的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性B.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力C.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果D.评价管理层使用的重大假设是否合理19.针对关联方审计的项目组内部讨论的内容，下列的说法中恰当的有( )。（分数：2.00）A.可能显示存在关联方交易的记录或文件B.管理层凌驾于相关控制之上的风险C.对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑D.关联方关系及其交易的性质和范围20.关于审计持续经营假设的责任，下列说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续

13、经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.注册会计师应当就持续经营能力是否存在重大不确定性得出审计结论C.由于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证D.如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师无须就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，也无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论21.下列导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，属于财务方

14、面的有( )。（分数：2.00）A.出现非常成功的竞争者B.预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数C.无法履行借款合同的条款D.政府政策的变化预期产生严重不利影响22.针对期初余额审计目标，下列说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报B.期初余额是否存在重大错报C.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用D.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露三、简答题(总题数：5，分数：10.00)23.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2

15、00）_24.A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (3)甲公司 2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求： (1)针对上述第(1)项，指出 A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。 (2)针对上述第(3)项，指出 A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。（分数：2.00）_25.ABC会计师事务所首次接受委托，

16、对甲公司 2012年度财务报表进行审计，委派 A注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2011年度财务报表由 XYZ会计师事务所的 X注册会计师负责审计。相关事项如下： (3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X 注册会计师对甲公司 2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于 2012年处置了该项投资。A 注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对 2012年度审计意见无影响。 要求： 针对上述第(3)项，假定不考虑其他因素，指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说

17、明理由。（分数：2.00）_26.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。 (2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。 (3)甲公司管理层针对 2016年 12月 31

18、日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整 2016年 12月 31日财务报表。 (4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为对财务报表带来特别风险的高度估计不确定事项：1)高度依赖判断的会计估计；2)采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；3)存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4)上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计。 (5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1)作出区间估计采用了

19、与甲公司管理层一致的假设和方法；2)通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。 (6)甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将 B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_27.A会计师事务所审计了甲公司 2015年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2016 年 11月，甲公司决定改聘 B会计师事务所审计 2016年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意 B会计师事务所与 A会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师

20、事务所的注册会计师于 2017年 4月出具了无保留意见审计报告。 要求： 请根据上述资料简要回答下列问题： (1)B 会计师事务所的注册会计师通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些? (2)B 会计师事务所的注册会计师对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序? (3)针对 A会计师事务所对甲公司 2015年度财务报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所的注册会计师对甲公司 2016年度财务报表发表无保留意见的前提是什么?（分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：6.00)28.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无

21、效。（分数：2.00）_29.甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600万元。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (2)化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准。甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A 注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。 (4)A 注册会计师认为甲集团公司 2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层

22、和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。 要求： 针对资料四第(2)和(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_30.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100万元。审计报告日为 2016年 4月 30日。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (3)甲公司2015年末营运资金为负数，大额银行借款将于 2016年到期，存在导致对持续经营能力产

23、生重大疑虑的事项。A 注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与治理层沟通。 要求： 针对资料五第(3)项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_注册会计师审计（其他特殊项目的审计）-试卷 10答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：24.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.针对注册会计师了

24、解管理层的点估计，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计B.在有些情况下，财务报告编制基础规定了管理层的点估计 C.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额D.在有些情况下，管理层只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计解析：解析：选项 B错误，当存在可供选择的点估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定点估计提供指引，但是财务报告编制基础不可能规定管理层的点估计。3.以下事项中，不属于存在管理层偏向迹象的是( )。（分数：2.00）A.管理层按照固定资产折旧政策进行的点估

25、计 B.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计C.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设解析：解析：如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计(选项 A不属于)。4.下列各项中，不构成会计估计错报的是( )。（分数：2.00）A.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值C.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分D.会计估计的结果与财务

26、报表中原已确认的金额存在差异 解析：解析：选项 D不构成会计估计错报，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。5.关于管理层、治理层对关联方关系及其交易的责任，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性质和商业理由 B.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其

27、交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到恰当识别、会计处理和披露C.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由D.治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行对关联方关系及其交易的控制责任解析：6.下列应对计划中，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。（分数：2.00）A.计划出售子公司偿还债务 B.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产C.建设新产品生产线，提高生产能力D.以低于市场的价格购买已租入的设备解析：7.针对管理层对持续经

28、营能力的评估，下列注册会计师的评价中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获得的信息B.注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况 C.在评价管理层对持续经营能力的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层根据适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同D.在考虑管理层的评估程序时，注册会计师应当关注管理层如何识别可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况解析：8.针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位具有良好的盈利能

29、力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息 D.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6个月解析：9.关于持续经营假设审计，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位持续经营假设不适当，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告B.如果评估期间短于审计报告日后 12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日后 12个月C.针对超出

30、管理层评估期间的事项或情况，注册会计师除询问管理层外没有责任实施其他任何审计程序D.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的 12个月解析：解析：选项 A错误，如果被审计单位持续经营假设不适当，选用其他编制基础编制财务报表，如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但可能还需要在审计报告中增加强调事项段，而不是出具无法表示意见的审计报告。选项 B、D 均错误，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，而不是自审计报告日后 12个月。10.注册会计师对被审计单位 2016年度财务报表进行审计，并于 2017年 2月 18日出具审计报告

31、下列各项中，管理层在编制 2016年度财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（分数：2.00）A.2017年 1月 1日至 2017年 12月 31日止期间 B.2017年 2月 18日至 2018年 2月 17日止期间C.2017年 1月 1日至 2018年 2月 17日止期间D.2016年 12月 31日至 2017年 2月 18日止期间解析：11.针对期初余额审计的下列说法，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见B

32、注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报 C.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见D.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见解析：12.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应

33、当对本期财务报表出具( )。（分数：2.00）A.保留意见审计报告B.否定意见审计报告C.非无保留意见审计报告 D.无法表示意见审计报告解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)13.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：14.针对识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的要素包括 ( )。（分数：2.00）A.评价与会计估计相关的估计不确定性的影响因素 B.评价与会计估计相关的估计

34、不确定性的金额C.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险 D.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致控制风险解析：解析：在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的影响因素(选项 A)，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险(选项 C)。15.下列事项中可能存在高度估计不确定性会计估计的有( )。（分数：2.00）A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计 B.不能精确计量的会计估计C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计

35、估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计 解析：解析：选项 B错误，会计估计本身在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子，比如：(1)高度依赖判断的会计估计；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计(选项 A)；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计(选项 D)；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输人数据的情况下作出的公允价值会计估计(选项 C)。16.针对应对会计估计重大错报风险，下列审

36、计程序中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.管理层作出会计估计的方法是否恰当，是否得到一贯运用 B.管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变C.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定 D.管理层作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况 解析：解析：选项 B不恰当，管理层作出会计估计是基于一定条件下的判断，而且作出的会计估计的条件可能会发生变化，因此需要管理层定期复核需要作出会计估计或在必要时重新作出会计估计的情形。17.针对导致特别风险的会计估计，注册会计师拟实施的进一步实质性程序中需要重点评价的事项有( )。（分数：2.00）A.管理层如何使用假设B

37、管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响 C.管理层对会计估计的相关披露的充分性 D.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 解析：解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响(选项 B、D)；(2)相关披露的充分性(选项 C)。18.针对导致特别风险的会计估计，下列审计程序中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计

38、不确定性B.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力 C.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果 D.评价管理层使用的重大假设是否合理 解析：解析：注册会计师针对导致特别风险的会计估计不确定性时的审计程序包括：(1)评价管理层如何考虑替代性的假设或结果(选项 C)，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性(选项 A)；(2)评价管理层使用的重大假设是否合理(选项 D)；(3)当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这

39、些意图和能力(选项 B)。19.针对关联方审计的项目组内部讨论的内容，下列的说法中恰当的有( )。（分数：2.00）A.可能显示存在关联方交易的记录或文件 B.管理层凌驾于相关控制之上的风险 C.对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑 D.关联方关系及其交易的性质和范围 解析：解析：项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围(选项 D)；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记

40、录或文件(选项 A)；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险(选项 B)；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑(选项 C)。20.关于审计持续经营假设的责任，下列说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据 B.注册会计师应当就持续经营能力是否存在重大不确定性得出审计结论 C.由于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经

41、营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证 D.如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师无须就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，也无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论解析：解析：选项 D不恰当，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍然应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。21.下列导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，属于财

42、务方面的有( )。（分数：2.00）A.出现非常成功的竞争者B.预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数 C.无法履行借款合同的条款 D.政府政策的变化预期产生严重不利影响解析：解析：选项 A属于在经营方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。选项 D属于在其他方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。22.针对期初余额审计目标，下列说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 B.期初余额是否存在重大错报C.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用 D.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计

43、处理和充分的列报与披露 解析：解析：选项 B不恰当，注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。三、简答题(总题数：5，分数：10.00)23.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：24.A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (3)甲公司 2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。

44、A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求： (1)针对上述第(1)项，指出 A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。 (2)针对上述第(3)项，指出 A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：针对要求(1)： 第(1)项不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。 针对要求(2)： 上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。)解析：25.ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012年度财务报表进行审计，委派 A注册会计师担任项目

45、合伙人。甲公司 2011年度财务报表由 XYZ会计师事务所的 X注册会计师负责审计。相关事项如下： (3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X 注册会计师对甲公司 2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于 2012年处置了该项投资。A 注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对 2012年度审计意见无影响。 要求： 针对上述第(3)项，假定不考虑其他因素，指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法获知其对 2012年度年初未分配利润和 2012年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。)解析：26.ABC会计师事务所负责