注册会计师审计（完成审计工作）-试卷6及答案解析.doc

1、注册会计师审计（完成审计工作）-试卷 6 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：22.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在审计期后事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。（分数：2.00）A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的

2、固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债(2).在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（分数：2.00）A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券(3).关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响

3、的事实，有责任采取措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施2.下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示C.存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算D.其他业务收人应当在利润表中单独列示3.注册会计师编制的审计差异调整表，通常不包括( )。（分数：2.00）A.账项调整分录汇总表B.未更正错报汇总表C.分类调整分录汇总表D.已更正错报汇总表4.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备

4、报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是( )。（分数：2.00）A.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，作出符合事实的审计结论C.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论5.注册会计师 205 年年初审计 X 公司 204 年年末财务报表，发现 X 公司 204 年 1 月以低于账面成本的价格销售一批产品，已确认销售并结转

5、成本。该批产品 203 年年末的可变现净值已明显低于账面成本，但没有计提存货跌价准备。注册会计师应当建议该公司进行以下( )审计调整。（分数：2.00）A.借：资产减值损失；贷：营业成本B.借：未分配利润；贷：营业成本C.借：资产减值损失；贷：存货D.借：存货；贷：营业成本6.下列有关审计工作底稿复核的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核B.项目质量控制复核是指在出具报告后 60 天完成C.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核D.独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的

6、偏见7.注册会计师完成了对 ABC 公司 2014 年度的财务报表审计，并于 2015 年 4 月 1 日出具了审计报告，ABC公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 10 日，注册会计师获知 ABC 公司在 20l 5 年 3 月 20日 7 号仓库发生火灾，其中 50的产品存货已经被毁ABC 公司共有 10 个同类型的产品仓库。对此事项，注册会计师应当( )。（分数：2.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告 rJ 后没有责任实施审汁程序或进行专门询问B.建议 ABC 公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C.建议 ABC 公司将该事项在财务报表附注中

7、予以披露D.重新出具审计报告并在意见段之后增加强调事项段8.对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是( )。（分数：2.00）A.在审计报告中增设说明段予以反映B.在审计报告中增加强调事项段予以反映C.提请被审计单位予以披露D.编制重要事项说明并作为审计报告附件9.在财务报表报出后，如果知悉 S 公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是( )。（分数：2.00）A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报

8、表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项 A 的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大

9、影响的事项及其影响二、多项选择题(总题数：8，分数：18.00)10.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_B 注册会计师负责对乙公司 204 年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 205 年3 月 15 日，财务报表报出日为 205 年 3 月 20 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的

10、有( )。（分数：2.00）A.205 年 2 月 1 日，乙公司 204 年年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.205 年 2 月 10 日，乙公司发生重大诉讼C.205 年 2 月 15 日，乙公司于 203 年确认的一笔大额销售被退回D.205 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并(2).对于截至 205 年 3 月 15 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些

11、期后事项(3).如果针对 205 年 3 月 20 日后发现的事实，乙公司管理层修改了 204 年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：2.00）A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 204 年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司 205 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改204 年度财务报表的原因11.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当评价审计中的重大发现。下列各项中，属于重大发现的有( )。（分数：2.00）A.涉及会计政策的选择、运用和一贯性的

12、重大事项B.财务报表附注中对复杂或是不常见的交易或活动的披露C.对会计估计和包含管理层假设在内的不确定性的说明D.财务报表各项目中列报的与主要经营目标相关的金额12.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表的审计报告的意见类型有( )。（分数：2.00）A.否定意见B.无保留意见C.无法表示意见D.带有强调事项段的无保留意见13.针对 X 公司财务人员在编制赊销业务的会计分录时误将“应收账款”写成“银行存款”的错误，在 A注册会计师列示的审计调整分

13、录中，应要求 X 公司( )。（分数：2.00）A.借记“资产减值损失”B.借记“应收账款”C.贷记“银行存款”D.贷记“应收账款”14.205 年年初，客户因质量问题退回了 X 公司于 204 年 12 月赊销的产品，但 X 公司直接抵减了退回当月的销售收入，没有调整上年财务报表。注册会计师在编制 204 年审计调整分录时，应当( )。（分数：2.00）A.贷记“应收账款”B.贷记“库存商品”C.贷记“资产减值损失”D.借记“营业成本”15.如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有( )。（分数：2.00）A.借贷两方都是资产项目或都是负债项目B.

14、借贷两方都是利润表项目C.一方是资产负债表项目，一方是利润表项目D.一方是资产类项目，一方是负债类项目16.注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下( )错报事项。（分数：2.00）A.金额超过财务报表层重要性水平的B.金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的C.性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的D.性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的三、简答题(总题数：3，分数：6.00)17.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_18.ABC 会计师事务所承接 D 公司 2014 年财务报表审计工作。于 2015 年 3 月 15 日完成审计工作。审计报

15、告于 201 5 年 3 月 20 日提交。被审计单位于 2015 年 3 月 22 日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：(1)2015 年 3 月 14 日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500万元公司在上年年末已确认预计负债 1 000 万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2015 年 4 月 8 日，因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。(3)2015 年3 月 21 日，已确认为 2013 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2015 年 4 月

16、2 日，被审计单位为从银行借入 5 000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2015 年 3 月 23 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可) （分数：2.00）_甲注册会计师作为 XYZ 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2014 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 股份有限公司 2014 年度经审计后的净利润为一 5 000 万元，已连续 3 年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表

17、所依据的持续经营假设是合理的。(2)C 股份有限公司 2014 年 10 月由于涉嫌侵犯 X 公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在 2011 年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于 2015 年 3 月 13 日完成审计工作，C 股份有限公司决定在 2015 年 3 月 15 日将财务报表对外公布。201 5 年 3 月 14 日，法院开庭审理了此案并当庭宣判 C 股份有限公司败诉，赔偿 X 公司损失 500万元，C 股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对 2014 年度财务报表作其他处理，也未将该事项告

18、知甲注册会计师。要求：（分数：4.00）(1).针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。（分数：2.00）_(2).针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?（分数：2.00）_注册会计师审计（完成审计工作）-试卷 6 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：22.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解

19、析：A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在审计期后事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。（分数：2.00）A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债 解析：解析：期后发生的长期负债、在期后处置的固定资产及期后人工费用率的变化均不属于期后事项。(2).在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（分数：2.00）

20、A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券解析：解析：本题考核注册会计师向管理层询问可能影响期后事项的内容。注册会计师应当考虑可能影响财务报表的期后事项包括：是否发生新的担保、是否签订或计划签订合并或清算协议、是否计划发行新的债券。故本题选 B。(3).关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影

21、响的事实，有责任采取措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施 解析：解析：本题考核期后事项的责任。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。2.下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示C.存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算 D.其他业务收人应当在利润表中单独列示解析：解析：选项 A，应收账款的贷方余

22、额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示：选项 B，未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项 D，其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。3.注册会计师编制的审计差异调整表，通常不包括( )。（分数：2.00）A.账项调整分录汇总表B.未更正错报汇总表C.分类调整分录汇总表D.已更正错报汇总表 解析：解析：错报更正后，本质上已不是错报。编制已更正错报或总表并无实际意义。4.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是( )。（分数：2.00）A.严格保持整体审计工作质量的一致

23、性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，作出符合事实的审计结论 C.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论解析：解析：审计风险是客观存在的，无法完全的予以消除，但通过项目质量控制复核可以消除妨碍注册会计师判断的偏见。5.注册会计师 205 年年初审计 X 公司 204 年年末财务报表，发现 X 公司 204 年 1 月以低于账面成本的价格销售一批产品，已确认销售并结转成本。该批产品 203

24、 年年末的可变现净值已明显低于账面成本，但没有计提存货跌价准备。注册会计师应当建议该公司进行以下( )审计调整。（分数：2.00）A.借：资产减值损失；贷：营业成本B.借：未分配利润；贷：营业成本 C.借：资产减值损失；贷：存货D.借：存货；贷：营业成本解析：解析：203 年年末，X 公司应做但未做“借：资产减值损失；贷：存货”的处理。该项错报影响其 204 年度财务报表期初存货余额和期初未分配利润。注册会计师在 205 年年初审计 204 年度财务报表时，应建议被审计单位做“借：未分配利润，贷：存货”的调整；同时还要调整 204 年度销售该批产品后多结转的营业成本：“借：存货，贷：营业成本”

25、将这两个调整分录合并，调整分录应为“借：未分配利润，贷：营业成本”。6.下列有关审计工作底稿复核的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核B.项目质量控制复核是指在出具报告后 60 天完成C.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核 D.独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见解析：解析：选项 A 不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次；选项 B 不正确，项目质

26、量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程；选项 D 不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。7.注册会计师完成了对 ABC 公司 2014 年度的财务报表审计，并于 2015 年 4 月 1 日出具了审计报告，ABC公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 10 日，注册会计师获知 ABC 公司在 20l 5 年 3 月 20日 7 号仓库发生火灾，其中 50的产品存货已经被毁ABC 公司共有 10 个同类型的产品仓库。对此事项，注册会计师应当( )。（分数：2.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在审

27、计报告 rJ 后没有责任实施审汁程序或进行专门询问B.建议 ABC 公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C.建议 ABC 公司将该事项在财务报表附注中予以披露 D.重新出具审计报告并在意见段之后增加强调事项段解析：解析：由于 ABC 公司共有 10 个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后增加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制财务报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此注册会计师应当建议 ABC 公司在财务报表附注中予以披露。8.对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损

28、失，注册会计师下列做法恰当的是( )。（分数：2.00）A.在审计报告中增设说明段予以反映B.在审计报告中增加强调事项段予以反映C.提请被审计单位予以披露 D.编制重要事项说明并作为审计报告附件解析：解析：对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。9.在财务报表报出后，如果知悉 S 公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是( )。（分数：2.00）A.如

29、果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项 A 的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒

30、体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响解析：解析：对相关信息作出公布时，应该通过中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。二、多项选择题(总题数：8，分数：18.00)10.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_解析：B 注册会计师负责对乙公司 204 年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 205 年3 月 15 日

31、财务报表报出日为 205 年 3 月 20 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.205 年 2 月 1 日，乙公司 204 年年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.205 年 2 月 10 日，乙公司发生重大诉讼 C.205 年 2 月 15 日，乙公司于 203 年确认的一笔大额销售被退回D.205 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并 解析：解析：CPA 对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露选项 C 不属于发生

32、在资产负债表日后的期后事项，而是 CPA 需要提请乙公司对其 204 年 12 月 31 日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。(2).对于截至 205 年 3 月 15 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项 B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项解析：解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计

33、程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。(3).如果针对 205 年 3 月 20 日后发现的事实，乙公司管理层修改了 204 年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：2.00）A.实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的 204 年度财务报表出具新的审计报告 D.在针对乙公司 205 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2

34、04 年度财务报表的原因解析：解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的 204年度的审计报告中增加强调事项段。11.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当评价审计中的重大发现。下列各项中，属于重大发现的有( )。（分数：2.00）A.涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项 B.财务报表附注中对复杂或是不常见的交易或活动的披露 C.对会计估计和包含管理层假设在内的不确定性的说明 D.财务报表各项目中列报的与主要经营目标相关的金额解析：解析：重大发现与会计政策、会计估计以及财务报表披露相关。12.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致

35、对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表的审计报告的意见类型有( )。（分数：2.00）A.否定意见 B.无保留意见C.无法表示意见 D.带有强调事项段的无保留意见 解析：解析：如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果

36、财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。13.针对 X 公司财务人员在编制赊销业务的会计分录时误将“应收账款”写成“银行存款”的错误，在 A注册会计师列示的审计调整分录中，应要求 X 公司( )。（分数：2.00）A.借记“资产减值损失” B.借记“应收账款” C.贷记“银行存款”D.贷记“应收账款” 解析：解析：银行存款不是财务报表项目，而是归属于货币资金项目。审计调整分录应当借记“应收账款”，贷记“货币资金”。在此基础上，被审计单位应针对调整增

37、加的应收账款补提坏账准备，因此还需作借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”的处理。14.205 年年初，客户因质量问题退回了 X 公司于 204 年 12 月赊销的产品，但 X 公司直接抵减了退回当月的销售收入，没有调整上年财务报表。注册会计师在编制 204 年审计调整分录时，应当( )。（分数：2.00）A.贷记“应收账款” B.贷记“库存商品”C.贷记“资产减值损失” D.借记“营业成本” 解析：解析：编制赊销退回的审计调整分录时，需要借记“营业收入”“应交税费”“营业成本”，需要贷记“应收账款”“存货”“资产减值损失”。选项 B 中的“库存商品”应改为“存货”。15.如果不考虑因重分类调

38、整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有( )。（分数：2.00）A.借贷两方都是资产项目或都是负债项目 B.借贷两方都是利润表项目C.一方是资产负债表项目，一方是利润表项目D.一方是资产类项目，一方是负债类项目 解析：解析：重分类调整是针对资产负债表调整的，利润表试算平衡表中没有“重分类调整”栏目，故不存在选项 B、C 那样的重分类调整分录。16.注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下( )错报事项。（分数：2.00）A.金额超过财务报表层重要性水平的 B.金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的 C.性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的 D.性质

39、不重要且金额不超过认定层重要性水平的 解析：解析：小金额错报的累积有可能超过重要性水平，所以选项 D 也要包括在内。三、简答题(总题数：3，分数：6.00)17.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：18.ABC 会计师事务所承接 D 公司 2014 年财务报表审计工作。于 2015 年 3 月 15 日完成审计工作。审计报告于 201 5 年 3 月 20 日提交。被审计单位于 2015 年 3 月 22 日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：(1)2015 年 3 月 14 日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500万

40、元公司在上年年末已确认预计负债 1 000 万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2015 年 4 月 8 日，因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。(3)2015 年3 月 21 日，已确认为 2013 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2015 年 4 月 2 日，被审计单位为从银行借入 5 000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2015 年 3 月 23 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资

41、料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可) （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：甲注册会计师作为 XYZ 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2014 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 股份有限公司 2014 年度经审计后的净利润为一 5 000 万元，已连续 3 年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(2)C 股份有限公司 2014 年 10 月由于涉嫌侵犯 X 公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，

42、在 2011 年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于 2015 年 3 月 13 日完成审计工作，C 股份有限公司决定在 2015 年 3 月 15 日将财务报表对外公布。201 5 年 3 月 14 日，法院开庭审理了此案并当庭宣判 C 股份有限公司败诉，赔偿 X 公司损失 500万元，C 股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对 2014 年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。要求：（分数：4.00）(1).针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：注册会计师应建议 A 股份有限公司在财务报表附注中对此进行充

43、分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施；第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。)解析：(2).针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项，对此，C 股份有限公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项，但注册会计师只要知悉了该事项就

44、应实施适当程序进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于 C 股份有限公司管理层未尽主动告知的责任致使注册会计师未能发现该期后事项，因此不属于注册会计师的过失。 如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。 如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。)解析：