注册会计师审计（完成审计工作）-试卷7及答案解析.doc

1、注册会计师审计（完成审计工作）-试卷 7 及答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：20.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（分数：2.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A 注册会计师列示

2、管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为不正确的是( )。（分数：2.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 A 注册会计师不能获取充分，适当的审计证据可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度

3、上减轻 A 注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情

4、况提供书面声明，下列做法中 A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告2.下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以

5、减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D.注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项3.注册会计师审计 X 公司 204 年度财务报表发现 X 公司于 203 年度根据中级法院判决对其担保责任计提了 3 000 万元预计负债。204 年 5 月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为 1 000 万元，X 公司据此冲减了预计负债，并确认为营业外收入 2 000 万元。注册会计师的审计结论是( )。（分数：2.00）A.无需建议调整B.建议借记营业外支出 2 000 万元C.建议贷记营业外支出 2 000 万元D.

6、建议贷记预计负债 2 000 万元4.注册会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位 A 公司之后获悉 A 公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回 A 公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当( )。（分数：2.00）A.不因此而改变审计报告的日期B.更改审计报告的日期C.进行审计报告日的双重签署D.要求被审计单位在附注中披露5.下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重

7、大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据6.A 注册会计师 2015 年 3 月 25 日完成对 Y 公司 2014 年度财务报表的审计工作，2015 年 3 月 26 日取得 Y公司管理层书面声明，2015 年 3 月 30 日完成并签署报告，2015 年 4 月 2 日将审计报告报出。则 Y 公司管理层书面声明的日期通常是( )。（分数：2.00）A.2015 年 3 月

8、 25 日B.2015 年 3 月 26 日C.2015 年 3 月 30 日D.2015 年 4 月 2 日二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)7.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_8.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有( )。（分数：2.

9、00）A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响9.下列有关管理层声明的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表C.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期

10、是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据10.下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后接近审计报告日B.书面声明应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明需

11、要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)11.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核。并且做到客观、公正12.根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.审计项目组内部复核人

12、员必要时可以修改归整后的审计工作底稿B.项目组内部复核工作最终由项目合伙人完成C.审计项目组内复核人员必要时修改总体审计策略和具体计划D.审计项目合伙人要在所有重大事项分歧已经得到解决后才能形成审计结论13.以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有( )（分数：2.00）A.项目合伙人在出具审计报告前应确定事务所已委派项目质量控制复核人员完成了审核B.项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决C.项目质量控制复核人员可以是项目组成员中专业胜任能力很强的人员D.项目质量控制复核

13、人员可以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组14.下面有关审计工作底稿复核的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.项目质量控制复核应当在出具审计报告后实施B.审计工作底稿的复核分为项目组成员实施的复核以及项目质量控制复核C.项目组成员实施的复核，是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作D.项目质量控制复核是由事务所指定专门机构或人员完成三、简答题(总题数：4，分数：12.00)15.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_A 注册会计师

14、承担了 X 公司 204 年度财务报表的审计工作，开始执行外勤审计工作的时间为 205 年 3月 5 日，预计全部审计工作的完成时间为 205 年 3 月 15 日，并拟于当日提交审计报告。X 公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为 3 月 20 日。A 注册会计师确定的财务报表的重要性水平为 200 万元。其他相关情况如下：(1)X 公司的一条新建生产线在 204 年 8 月份已投入正常使用，但 X 公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A 注册会计师建议将其调整计入固定资产项目并从 20X4 年 9 月开始补提折旧 200 万元，X 公司没有接受调整建议

15、2)205 年 3 月 11 日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与 X 公司的技术合作，导致 X 公司无法正常经营。X 公司已在财务报表附注中进行了充分披露。(3)从 204 年年初至 11 月底，X 公司已累计亏损 100 万元。12 月月底，X 公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10 万元。但 X 公司在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。(4)205 年 2 月 20 日，X 公司的最大债权人 V 公司因发生火灾而破产，导致 X 公司无法收回上年的 200 万元货款。对此，X

16、 公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。(5)204 年 11 月，X 公司向 W 公司预付 300 万元原材料款，协议约定的交货期限是 205 年 3月月底。3 月 12 日，W 公司因财务状况恶化宣告破产，X 公司 3 月 22 日获悉这一情况后，于 3 月 25 日修改了财务报表，并告知了 A 注册会计师。要求：（分数：6.00）(1).单独针对情况(1)至情况(4)，逐一指出 A 注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。（分数：2.00）_(2).单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。（分数：2.00）_(

17、3).假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于 3 月 30 日针对修改后的财务报表出具了新的标准无保留意见审计报告，请指出这份审计报告与原审计报告的不同之处以及注册会计师需要基于这些不同之处采取的措施。（分数：2.00）_16.A 注册会计师承担了 X 公司 204 年度财务报表的审计工作，205 年 2 月 18 日，实施完所有必要的审计程序并结束外勤审计工作，2 月 20 日，与管理层进行必要的沟通后，管理层已对 A 注册会计师的全部审计建议做出正式答复。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2 月 25 日提交给 X 公司管理层。

18、在复核审计工作底稿、起草审计报告的规程中，A 注册会计师需要考虑以下几种情况。(1)204 年 6 月，甲公司以提供生产技术的方式向 X 公司投资，取得了 X 公司股份总额的 10。甲公司通过对 X 公司生产技术的掌控，使 X 公司向甲公司的售价低于其他单位售价的 20。(2)X 公司于 204 年从乙银行取得的大额银行借款将于 205 年 6 月 1 日到期，但无力按期偿还。按 X 公司与乙银行签订的借款协议，该项借款以 X 公司的办公大楼和两个仓库为抵押物。205 年 2 月 15 日，X 公司已与乙银行达成延期两年还款的意向，但相关的协议须到 6 月 1 日才能签署，且在未来两年内，乙银

19、行保留随时收回借款的权力。(3)203年 5 月 9 日，丙公司起诉 X 公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因无法取得进一步证据，至 204 年 12 月 31 日仍未结案。A 注册会计师针对此项未决诉讼专门向 X 公司的律师查询，但律师以保密为由拒绝提供任何有关信息。(4)204 年 12 月 15 日，X 公司按丁公司的特殊要求加工完成并发出一批产品，当日按规定确认营业收入。2 月 19 日，丁公司在使用该批产品过程中发现存在严重的质量问题，于 2 月 20 日将所购商品退回 X 公司返修。次日，X 公司将此情况告知已经返回会计师事务所的 A

20、 注册会计师。A 注册会计师于 24 日追加审计程序后获悉丁公司对返修商品质量满意，但 X 公司应按加工合同规定承担为此而发生的大额返修费用。要求：请逐一针对上述各事项，如认为 A 注册会计师需要向 X 公司提出审计建议，请具体说明建议内容，并分别在 X 公司接受与拒绝接受审计建议两种情况下确定 A 注册会计师应当发表的审计意见类型。如认为注册会计师可能需要采取其他措施，亦请说明。（分数：2.00）_ABC 会计师事务所 2015 年 2 月 1 日承接了 C 公司 2014 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于 2015 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日，完成审计

21、报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3 月 20 日，甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。5 月 5 日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加人工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2015 年 3 月 3 日起保存该审

22、计工作底稿 10 年。要求：（分数：4.00）(1).指出 ABC 会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。（分数：2.00）_(2).项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑哪些事项?（分数：2.00）_注册会计师审计（完成审计工作）-试卷 7 答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：20.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解析：A 注册会计师负责审计甲公司 2

23、014 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（分数：2.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A 注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见书解析：解析：本题涉及书面声明的界定。书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。因此选项A、B、D 均不属于书面声明。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，选项

24、C 正确。(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为不正确的是( )。（分数：2.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致解析：解析：本题涉及书面声明的日期和涵盖日期。书而声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，选项 C、D 正确；书面声明的日期不得在审计报告日后，选项 A 错误：书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，选项 B 正确。(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会

25、计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 A 注册会计师不能获取充分，适当的审计证据可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D.书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据解析：解析：本题涉及书面声明的作用。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项 C 正确。(4).在

26、审计甲公司某项重要的金融资产时A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围解析：解析：本题涉及对书面声明可靠性的疑虑。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当，注册会计师需

27、要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估。并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。故本题选 B。(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中 A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报

28、告 解析：解析：本题涉及管理层不提供要求的书面声明。如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见，故 D 选项为错误做法。2.下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的

29、是( )。（分数：2.00）A.注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D.注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项 解析：解析：选项 A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告也

30、只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项 B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项 C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的

31、责任，降低注册会计师的执业风险。3.注册会计师审计 X 公司 204 年度财务报表发现 X 公司于 203 年度根据中级法院判决对其担保责任计提了 3 000 万元预计负债。204 年 5 月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为 1 000 万元，X 公司据此冲减了预计负债，并确认为营业外收入 2 000 万元。注册会计师的审计结论是( )。（分数：2.00）A.无需建议调整B.建议借记营业外支出 2 000 万元C.建议贷记营业外支出 2 000 万元 D.建议贷记预计负债 2 000 万元解析：解析：应建议 x 公司作借记营业外收入、贷记营业外支出的处理，不应确认为本年度的营业外收入。4.注册

32、会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位 A 公司之后获悉 A 公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回 A 公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当( )。（分数：2.00）A.不因此而改变审计报告的日期 B.更改审计报告的日期C.进行审计报告日的双重签署D.要求被审计单位在附注中披露解析：解析：既然认为没有重大实际损失，在实质上可按没有发生对待。5.下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计

33、师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据解析：解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，使审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。6.A 注册会计师 2015 年 3 月 25 日完成对 Y 公司 2014 年度财务报表的审计工作，2015 年 3 月 26 日取得 Y公司管理层书面声明，2015 年 3 月 30 日完成并签署报告，201

34、5 年 4 月 2 日将审计报告报出。则 Y 公司管理层书面声明的日期通常是( )。（分数：2.00）A.2015 年 3 月 25 日B.2015 年 3 月 26 日C.2015 年 3 月 30 日 D.2015 年 4 月 2 日解析：解析：管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致。二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)7.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：8.在审计报告日后至财务报表报

35、出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有( )。（分数：2.00）A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明 C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响解析：解析：如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三

36、方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。9.下列有关管理层声明的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表 C.如果不能获取对财务

37、报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 解析：解析：如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项 C 错误。10.下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审

38、计报告日后接近审计报告日B.书面声明应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有) 解析：解析：选项 A，书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后；选项 C，在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，相应地，注册会计师仍然需要向现任管理

39、层获取涵盖整个相关期间的书面声明。11.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间 B.项目组内复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程 D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核。并且做到客观、公正 解析：12.根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.审计项目组内部复核人员必要时可以修改归整后

40、的审计工作底稿B.项目组内部复核工作最终由项目合伙人完成 C.审计项目组内复核人员必要时修改总体审计策略和具体计划 D.审计项目合伙人要在所有重大事项分歧已经得到解决后才能形成审计结论 解析：13.以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有( )（分数：2.00）A.项目合伙人在出具审计报告前应确定事务所已委派项目质量控制复核人员完成了审核 B.项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决 C.项目质量控制复核人员可以是项目组成员中专业胜任能力很强的人员D.项目质量控制复核人员可

41、以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组解析：14.下面有关审计工作底稿复核的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.项目质量控制复核应当在出具审计报告后实施B.审计工作底稿的复核分为项目组成员实施的复核以及项目质量控制复核 C.项目组成员实施的复核，是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作 D.项目质量控制复核是由事务所指定专门机构或人员完成 解析：解析：项目质量控制复核是在出具审计报告前实施的，并不是在出具审计报告后实施。三、简答题(总题数：4，分数：12.00

42、)15.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：A 注册会计师承担了 X 公司 204 年度财务报表的审计工作，开始执行外勤审计工作的时间为 205 年 3月 5 日，预计全部审计工作的完成时间为 205 年 3 月 15 日，并拟于当日提交审计报告。X 公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为 3 月 20 日。A 注册会计师确定的财务报表的重要性水平为 200 万元。其他相关情况如下：(1)X 公司的一条新建生产线在 204 年 8 月份已投入正常使用，但 X 公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A 注册会计师建议将其调整

43、计入固定资产项目并从 20X4 年 9 月开始补提折旧 200 万元，X 公司没有接受调整建议。(2)205 年 3 月 11 日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与 X 公司的技术合作，导致 X 公司无法正常经营。X 公司已在财务报表附注中进行了充分披露。(3)从 204 年年初至 11 月底，X 公司已累计亏损 100 万元。12 月月底，X 公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10 万元。但 X 公司在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。(4)205 年 2 月 20 日，X 公司的

44、最大债权人 V 公司因发生火灾而破产，导致 X 公司无法收回上年的 200 万元货款。对此，X 公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。(5)204 年 11 月，X 公司向 W 公司预付 300 万元原材料款，协议约定的交货期限是 205 年 3月月底。3 月 12 日，W 公司因财务状况恶化宣告破产，X 公司 3 月 22 日获悉这一情况后，于 3 月 25 日修改了财务报表，并告知了 A 注册会计师。要求：（分数：6.00）(1).单独针对情况(1)至情况(4)，逐一指出 A 注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。（分数：2.00）_正确答案：(

45、正确答案：情况(1)：X 公司的会计处理不符合规定，因错报金额重大，注册会计师应发表保留意见。 情况(2)：X 公司同时存在多项导致对持续经营能力产生疑虑的重大不确定事项，尽管管理层已进行了充分披露，注册会计师仍应考虑发表无法表示意见。 情况(3)：所述关联方交易并非公平交易，且对财务报表产生了颠覆性影响。应当发表否定意见。 情况(4)：导致无法收回货款的原因是 205 年的突发事项，与 204 年批准赊销时所考虑的因素无关，不应调整上年度财务报表。应发表无保留意见。)解析：(2).单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核 X 公司管理层是否采取措施以确保收到原财务报表和审计报告的人士了解修改情况：延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。)解析：(3).假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于 3 月 30 日针对修改后的财务报表出具了新的