注册会计师审计（货币资金的审计）-试卷7及答案解析.doc

1、注册会计师审计（货币资金的审计）-试卷 7 及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：19，分数：38.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( )。（分数：2.00）A.检查该银行账户的银行存款余额调节表B.重新测试相关的内部控制C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的

2、收付情况3.注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。（分数：2.00）A.“银行已收、企业未收”项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项

3、目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账4.被审计单位某开户银行的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。（分数：2.00）A.1635000B.1535000C.1595000D.15750005.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可

4、靠的审计证据的是( )。（分数：2.00）A.函证定期存款的相关信息B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证6.针对被审计单位而言，应当参加库存现金监盘的人员是( )。（分数：2.00）A.出纳员和应收账款记账员B.出纳员和总会计师C.出纳员和会计主管D.财务总监和内部审计人员7.关于舞弊导致的重大错报风险，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险B.如果实施审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不

5、必然表明注册会计师没有遵守审计准则C.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险D.由于串通舞弊很可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此不能要求注册会计师识别舞弊风险8.针对注册会计师对财务报表舞弊的审计责任，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效C.如果投资者发现审计后的财务报表存在舞弊而注册会计师未能识别，则必然表明注册会计

6、师没有遵守审计准则D.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险9.针对识别和评估财务报表舞弊风险，以下说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.直接假定收入确认存在舞弊风险B.直接假定收入舞弊风险低C.直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险D.直接假定期末存货存在较高跌价风险10.下列情形中，不属于财务报表舞弊风险因素的动机或压力风险因素的是( )。（分数：2.00）A.在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营B.被审计单位客户需求大幅下降，所在行业经营失败的情况增多C.经营活

7、动产生的现金流量经常出现负数D.难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化11.下列情形中，不属于财务报表舞弊风险因素的态度或借口风险因素的是( )。（分数：2.00）A.在重大会计事项上，管理层与前任注册会计师产生严重分歧B.临近期末发生大量复杂交易C.管理层对出具审计报告提出不合理的时间限制D.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷12.下列有关注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加B.如果注册会计师识别出被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常

8、重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由C.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实D.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注13.下列关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师评估的财务报表重大错报风险源于舞弊B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制C.如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序D.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证14.下列有关应对管理层凌驾于控制之上风险

9、的审计程序的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.扩大控制测试和实质性程序的范围15.下列有关针对舞弊的说法中，错误的是 ( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险B.注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制以及舞弊风险C.在了解被审计单位对业绩衡量和评价时识别舞弊风险D.如果注册会计师发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些类别的

10、收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险16.以下关于注册会计师进行会计分录测试的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果B.会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无须测试相关控制运行的有效性C.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格D.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术17.下列有关因舞弊事项与管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00

11、）A.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低B.如果发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通D.如果注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层18.下列有关对违反法律法规责任的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师没有责任关注被审计单位对法律法规的遵守情况B.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责C.财务报表

12、定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用D.遏制违反法律法规行为依赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序19.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，以下沟通事项中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现C.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见D.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告二、多项选择题(总题数：17，分数

13、：34.00)20.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_21.被审计单位 2013 年 12 月 31 目的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。（分数：2.00）A.检查付款申请单是否经适当批准B.就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查 2014 年 1

14、 月的银行对账单22.以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有( )。（分数：2.00）A.观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认B.重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认C.观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行，是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核D.针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核23.以下审计程序中，属于货币资金的实质性程序的有( )。（分数：2.00）A.检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确B.函证银行存款余额C.选取资产

15、负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试D.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对24.下列舞弊风险因素中，与编制虚假报告“动机或压力”因素相关的有( )。（分数：2.00）A.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力B.高级管理人员频繁更换C.盈利能力受到经济环境威胁D.管理层个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响25.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（分数：2.00）A.在被审计单位中拥有重大经济利益B.治理层为管理层设定了过高的销售业绩指标C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预

16、期26.以下审计程序中，属于注册会计师评估舞弊风险的有( )。（分数：2.00）A.考虑是否存在舞弊风险因素B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制D.考虑客户承接或续约过程中获取的信息27.注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的方式包括( )。（分数：2.00）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用28.对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.在事先不通知被审计单

17、位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘29.以下审计程序中，能够增强应对舞弊风险的不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.不预先通知存货监盘地点B.对销货交易的具体条款进行函证C.对账面金额较大的存货实施监盘程序D.对小额应收账款进行函证30.管理层凌驾于控制之上实施的舞弊手段可能包括( )。（分数：2.00）A.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款B.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断C.故意漏记、提前确认或推迟

18、确认报告期内发生的交易或事项D.滥用或随意变更会计政策31.如果发现舞弊涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：2.00）A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.尽早向治理层报告C.直接向监管机构报告D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响32.下列有关舞弊事项中，注册会计师可能与治理层沟通的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑B.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实C.注册会计师注意到的可能对财务信息作出虚假报告的管理层行为D.注册会计师对

19、超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑33.在财务报表审计中，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。以下属于注册会计师需要测试的会计分录的有( )。（分数：2.00）A.不受被审计单位内部控制影响的其他调整B.为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录C.用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等D.用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响34.下列事项属于注册会计师进行会计分录测试步骤的有( )。（分数：2

20、.00）A.确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性B.测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果C.从总体中选取待测试的会计分录及其他调整D.了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制35.下列有关违反法律法规的说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响B.管理层或员工个人从事的违反法律法规行为对财务报表都会产生重大影响C.违反法律法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为D.如果存在违反法律法规行为，就会对财务报表造成影响36.下列有关注册会计师应对被审计单位

21、违反法律法规行为的措施中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映C.实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为D.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告三、简答题(总题数：7，分数：14.00)37.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分

22、数：2.00）_38.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。 (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 要求： 针对上述第(1)和第(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如

23、不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_39.A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（分数：2.00）_40.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2017 年 1 月 5 日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。(2)审计项目组成员浏览了银行对账单发现银行对账单

24、上有一收一付相同金额，询问了出纳员，出纳员解释是客户销售退回业务导致，注册会计师认为情况合理。(3)审计项目组针对银行存款的完整性存在疑问，委托甲公司财务人员打印已开立银行结算账户清单，发现没有异常。(4)审计项目组针对发现的未质押的定期存款，注册会计师检查的是开户证书原件，不是复印件，认为情况合理。(5)针对甲公司投资于证券交易业务，审计项目组结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水。(6)针对甲公司保证金存款，审计项目组检查开立银行承兑汇票的协议，未发现异常情况。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当

25、。如不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_41.ABC 会计师事务所 A 注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司 2016 年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司的以下情况： (1)甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。 (2)甲公司 2014 年和 2015 年审计后的财务报表净利润分别是亏损 1380 万元、亏损 2930 万元。 (3)甲公司董事会在 2015 年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果 2016 年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。 (4)甲公司 2016 年审计前的财务报表显示净利润为盈利

26、 168 万元。 要求：请根据以上资料分析甲公司 2016 年度财务报表的以下事项： (1)是否存在舞弊风险?请简述理由。 (2)是否存在财务报表层次重大错报风险?简要说明理由。（分数：2.00）_42.ABC 会计师事务所 A 注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司 2016 年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司的以下情况： (1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测 2016 年销售收入将比上期增长 35。 (2)甲公司 2016 年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。 (3)甲公司2016 年现金流比 2015 年下降 20，应收账款余额基于 2015 年增长

27、 108。 要求：请根据以上资料分析甲公司 2016 年度财务报表的以下事项： (1)是否存在舞弊风险?请简述理由。 (2)是否存在重大错报风险?与哪些财务报表项目的哪些认定有关?简要说明理由。（分数：2.00）_43.审计项目组负责人注册会计师 A 在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 2，但甲公司董事会仍要求管理层将 2016 年度主营业务收入增长率确定为 15。 (2)甲公司下属的 6 家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收人增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金

28、金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2016 年度审计中，注册会计师 A 未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调整分录进行测试时，注册会计师 A 发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。 要求：请回答以下问题： (1)甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 (2)注册会计师 A 未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 (3)简要说明注册会计师 A 对于发现的

29、舞弊事实的审计程序。 (4)简要说明注册会计师 A 针对高管层凌驾于内部控制之上的舞弊的审计程序。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：4.00)44.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_45.上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 201 3 年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (3)A 注册会计师在测试甲集团公司临近

30、2013 年末的会计分录和其他调整时，选取了 35 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 要求： 针对资料四中的审计程序(3)，指出是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_注册会计师审计（货币资金的审计）-试卷 7 答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：19，分数：38.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.如果被审计单

31、位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( )。（分数：2.00）A.检查该银行账户的银行存款余额调节表 B.重新测试相关的内部控制C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况解析：解析：选项 A 正确。取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师获取证实银行存款账户余额与银行存款日记账是否相符的最有效的审计程序。3.注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。（分数：2.00）A.“银行已收、企业未收”

32、项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账 解析：解析：选项 D 属于企业未及时入账，不属于“未达账项”。4.被审计单位某

33、开户银行的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。（分数：2.00）A.1635000 B.1535000C.1595000D.1575000解析：解析：选项 A 正确。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以 12 月 31 日的实有数为准，即 1585000+100000 一 50000=1635000(元)。

34、5.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。（分数：2.00）A.函证定期存款的相关信息B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件 D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证解析：解析：对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项 C 错误。6.针对被审计单位而言，应当参加库存现金监盘的人员是( )。（分数：2.00）A.出纳员和应收账款记账员B.出纳员和总会计师C.出纳员和会计主管 D.财务总监和内部审计人员解析：解析：选项 C 正确，针对库存现金监盘程序，除了注册会计师外，

35、被审计单位会计主管人员和出纳员也必须参加。7.关于舞弊导致的重大错报风险，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险B.如果实施审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则C.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险D.由于串通舞弊很可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此不能要求注册会计师识别舞弊风险 解析：解析：选项 D 错误，尽管串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，但注册会计师有责任对财务

36、报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，识别财务报表舞弊风险是注册会计师实施风险评估程序的核心内容。8.针对注册会计师对财务报表舞弊的审计责任，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效C.如果投资者发现审计后的财务报表存在舞弊而注册会计师未能识别，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则 D.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计

37、工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险解析：解析：选项 C 错误，如果注册会计师在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。9.针对识别和评估财务报表舞弊风险，以下说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.直接假定收入确认存在舞弊风险 B.直接假定收入舞弊风险低C.直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险D.直接假定期末存货存在较高跌价风险解析：解析：选项 A 正确，注册会计师应当基于舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。10.下列情形中，不属于财务报表舞弊

38、风险因素的动机或压力风险因素的是( )。（分数：2.00）A.在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营 B.被审计单位客户需求大幅下降，所在行业经营失败的情况增多C.经营活动产生的现金流量经常出现负数D.难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化解析：解析：选项 A 属于财务报表舞弊风险因素的机会风险因素，选项 B、C、D 均属于舞弊风险因素的动机或压力的风险因素。11.下列情形中，不属于财务报表舞弊风险因素的态度或借口风险因素的是( )。（分数：2.00）A.在重大会计事项上，管理层与前任注册会计师产生严重分歧B.临近期末发生大量复杂交易 C.管理层对出具审计

39、报告提出不合理的时间限制D.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷解析：解析：选项 B 属于财务报表舞弊风险因素的机会风险因素，选项 A、C、D 均属于舞弊风险因素的态度或借口的风险因素。12.下列有关注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加B.如果注册会计师识别出被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由C.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实 D.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之

40、上有关，注册会计师应当特别关注解析：解析：选项 C 错误，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中某些重大错报未被发现的风险，注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。13.下列关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师评估的财务报表重大错报风险源于舞弊B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制C.如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序 D.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在

41、舞弊获取保证解析：解析：选项 A 错误，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。选项 B 错误，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，因此即使因舞弊导致的错报金额较小，注册会计师也应当特别关注相关内部控制。选项 C 正确，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序。选项 D 错误，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。14.下列有关应对管理层凌驾于控制之上风险的审计程序的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.对于超出被审

42、计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.扩大控制测试和实质性程序的范围 解析：解析：选项 D 错误。注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 B 正确)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 C 正确)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其

43、环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 A 正确)。15.下列有关针对舞弊的说法中，错误的是 ( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险B.注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制以及舞弊风险 C.在了解被审计单位对业绩衡量和评价时识别舞弊风险D.如果注册会计师发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些类别的收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险解析：解析：选项 B 错误，注册会计师应当了解被审计单位

44、内部控制以及舞弊风险，不论其规模大小。16.以下关于注册会计师进行会计分录测试的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果B.会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无须测试相关控制运行的有效性 C.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格D.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术解析：解析：选项 B 错误，在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对

45、会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。17.下列有关因舞弊事项与管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低 B.如果发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通D.如果注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层解析：解析：选项 A 错误，通常情况下，拟沟

46、通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别。18.下列有关对违反法律法规责任的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师没有责任关注被审计单位对法律法规的遵守情况 B.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用D.遏制违反法律法规行为依赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序解析：解析：选项 A 错误，注册会计师在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。19.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，以下沟通事项中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通 B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现C.如果注册