注册会计师旧制度会计真题2009年及答案解析.doc

1、注册会计师旧制度会计真题 2009 年及答案解析(总分：110.00，做题时间：210 分钟)一、单项选择题（本题型共 6 大题，20 小题，每(总题数：6，分数：20.00)（一）208 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下： （1）收到联营企业分派的现金股利250 万元。 （2）收到上年度销售商品价款 500 万元。 （3）收到发行债券的现金 5 000 万元。 （4）收到增发股票的现金 10 000 万元。 （5）支付购买固定资产的现金 2 500 万元。 （6）支付经营租赁设备租金 700 万元。 （7）支付以前年度融资租赁设备款 1 500 万元。 （8）支付研究开发费用 5 0

2、00 万元，其中予以资本化的金额为 2 000 万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 2 题。 （分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出(2).下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.经营活动现金流入 750 万元B.经营活动现金流出 3 700 万元C.投资活动现金

3、流出 2 500 万元D.筹资活动现金流入 15 250 万元（二）甲公司从事房地产一发经营业务，208 年度发生的有关交易或事项如下： （1）1 月 1 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1 月 20 日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为 9 000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 10 000 万元。该出租商品房预计使用 50 年，预计将残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （2）1 月 5 日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为 2 750万元，未计提减值准备，至办公楼开工

4、之日已摊销 10 年，预计尚可使用 40 年，采用直线法摊销。办公楼于 3 月 1 日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出 3 500 万元。 （3）3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为 6 500 万元，至重新装修之日，已计提折旧 2 000 万元。账面价值为 4 500 万元，其中原装修支出的账面价值为 300 万元。装修工程于 8 月 1 日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1 500 万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。 要求： 根据上述资料，不考虑

5、其他因素，回答下列第 3 题至第 5 题。 （分数：3.00）(1).下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益B.重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报C.用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本D.商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值(2).甲公司出租商品房 208 年度应当计提的折旧是（ ）。 （分数：1.00）A.165.00 万元B.180.00 万元C.183.33 万元D.200.00 万元(3).下列各项关于甲公司 208 年 12

6、月 31 日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.存货为 9 000 万元B.在建工程为 5 700 万元C.固定资产为 6 000 万元D.投资性房地产为 14 535 万元（三）甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下： （1）1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80%的股权。购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为 12 000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13 000 万元，公允价值为 16 000 万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项下在开发关符合资本化

7、条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出 1 000 万元。该项目年末仍在开发中。 （2）2 月 5 日，甲公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （3）7 月 1 日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购

8、买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 6 题至第 9 题。 （分数：4.00）(1).下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12 000 万元计量C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面

9、价值份额的差额确认为商誉(2).甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）。 （分数：1.00）A.1 800 万元B.1 890 万元C.1 915 万元D.1 930 万元(3).下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益B.管理系统软件自 8 月 1 日起在 5 年内平均摊销计入损益C.管理系统软件确认为无形资产并按 5 000 万元进行初始计量D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益(4).下列各项关于甲公司 208 年 12 月 31 日资产、负债账面价值的表述中，正

10、确的是（ ）。 （分数：1.00）A.长期应付款为 4 000 万元B.无形资产（专利权）为 1 543.50 万元C.无形资产（管理系统软件）为 4 500 万元D.长期股权投资（对丙公司投资）为 12 800 万元（四）甲公司 206 年取得公司 40%股权，实际支付价款为 3 500 万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为 8 000 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 甲公司投资后至 207 年末，乙公司累计实现净利润 1 000 万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 50 万元。 乙公司 208 年度实现

11、净利润 800 万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用 80 万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 10 题到第 11 题。 （分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3 200 万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益(2).208 年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（

12、 ）。 （分数：1.00）A.240.00 万元B.288.00 万元C.320.00 万元D.352.00 万元（五）甲公司为境内注册的公司，其控股 80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的 30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的 30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。 207 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款为 1 500 万英镑；应付乙公司账款为 1 000 万英

13、镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为 2 000 万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为 1：10。 208 年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款 5 000 万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 49 400 万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款 3 400 英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 33728 万元。208 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款 6 500 万英镑，应付乙公司账款 4 400 万英镑，长期应收乙公司款项 2000 英镑，英镑与人民币的汇率为 1：9.94。 209 年 3 月 31 日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始

14、以欧元结算。209 年 4 月 1 日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为 1：0.98。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 12 题至第 15题。 （分数：4.00）(1).乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。 （分数：1.00）A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币(2).下列各项关于甲公司 208 年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.应付乙公司账款产生汇兑损失 8 万元B.计入当期损益的汇兑损失共计

15、98 万元C.应收乙公司账款产生汇兑损失 210 万元D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益 120 万元(3).下列各项关于甲公司编制 208 年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示(4).下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（ ）

16、 （分数：1.00）A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币（六）甲公司发生的有关交易事项如下： （1）为遵守国家有关环保的法律规定，208 年 1 月 31日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 60

17、0 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 18 000 万元，已计提折旧 9 000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后还使用 8 年；环保装置预计使用 5 年。 （2）为降低能源消耗，甲公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于 207 年 12 月 31 日开始，208 年 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 2 600 万元。 至 207 年 12 月 31 日，B 生产设备成本为 8 000 万元，已计提折旧 3 200 万元，账面价值 4 800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800

18、万元，被替换构件已无使用价值。B 生产设备原预计使用 10年，更换构件后预计可使用 8 年。 甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 16 题至第 20 题。 （分数：5.00）(1).下列各项关于甲公司 A 生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.A 生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益C.环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备剩余使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状

19、态后 A 生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧(2).下列各项关于甲公司 B 生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.B 生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益B.B 生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧C.B 生产设备更换构件进被替换构件的账面价值终止确认D.B 生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧(3).甲公司 208 年度 A 生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（ ）。 （分数：1.00）A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元(4).甲

20、公司 208 年度 B 生产设备应计提的折旧是（ ）。 （分数：1.00）A.83.33 万元B.137.50 万元C.154.17 万元D.204.17 万元(5).甲公司上述生产设备影响 208 年度利润总额的金额是（ ）。 （分数：1.00）A.1 165.00 万元B.1 820.83 万元C.1 965.00 万元D.2 129.17 万元二、多项选择题（本题型共 3 大题，10 小题，每(总题数：3，分数：20.00)(一)甲公司 208 年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1 月 1 日，从市场购入 2 000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。甲

21、公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 7 元。 （2）1 月 1 日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券 1 000 元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6%，与实际年利率相同，利息与每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 998 万元。 （3）1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 0.6 元。 （4）1 月 1 日，取得戊公司 25%股

22、权，成本为 1 200 万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为 4 600 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润 500 万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润 100 万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。（5）持有庚上市公司 100 万股股份，成本为 1 500 万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2007 年 7 月起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2007 年 12 月 31 日的市场价格为 1 200

23、 万元，2008 年 12 月 31日的市场价格为 1 300 万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 4 题。 （分数：8.00）(1).下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理(2).下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中

24、正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.对丁公司的认股权证按照成本计量B.对戊公司的股权投资采用成本法核算C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算(3).下列各项关于甲公司持有的各项投资于 2008 年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.对丙公司债券投资确认投资收益 60 万元B.对戊公司股权投资确认投资收益 100 万元C.对庚上市公司股权投资确认投资收益 100 万元D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失 2 000 万元E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失 40 万元(4)

25、下列各项关于甲公司持有的各项投资于 2008 年 12 月 31 日账面余额的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.对戊公司股权投资为 1 300 万元B.对丙公司债权投资为 1 000 万元C.对乙公司股权投资为 14 000 万元D.持有的丁公司认股权证为 100 万元E.对庚上市公司股权投资为 1 500 万元（二）甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008 年度财务报表与 2009 年 3 月 31 日对外报出。甲公司有关交易或事项如下： （1）2008 年 10 月 20 日，委托代销机构代销 A 产品 100 台，产品已发出，甲公司按售价的 10%向代销机构支付手

26、续费。至年末，代销机构已销售 60 台 A 产品。12 月 31 日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。 （2）2009 年 1 月 10 日，因部分 B 产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的 500 万件 B 产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。与退货 B 产品相关的收入已于 2008 年 12 月 2 日确认。 （3）2008 年 12 月 31 日，甲公司销售一批 C 产品，销售价格为 900 万元（不含增值税额），销售成本为 550 万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1 年以后以 1 000 万元的价格回购该批 C 产品。购货方为甲公司的

27、联营企业。 （4）2008 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 6 500 万元，其中，自乙银行借入的 1 500 万元借款将于1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3 000 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 2008 年 12 月 28 日要求甲公司于 2009 年 4 月 1日前偿还；自丁银行借入的 2 000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。 2009 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 1 500 万元的借款，2009 年 3 月 2

28、0 日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3 000 万元借款。 （5）2008 年 12 月 31 日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为 800 万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为 2 400 万元，该投资预计将在 1 年内出售。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 5 题至第 8 题。 （分数：8.00）(1).下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.按照会计准则要求列报财务报表项目B.不应以财务报表附注披

29、露代替确认和计量C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致D.性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制(2).下列各项中，甲公司在 2008 年度财务报表附注中应当披露的信息有（ ）。 （分数：2.00）A.收入确认政策B.销售退回的说明C.财务报表批准报出日D.关联方关系及其交易E.金融资产公允价值确定方法(3).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.在发出委托代销商品时确认收入B.发生的代销手续费作为销售费用处理C.售后回购交易中发出的 C 产品作为发出商品

30、处理D.B 产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理E.C 产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息费用(4).下列各项关于甲公司 208 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.乙银行的 1500 万元借款作为流动负债列报B.丙银行的 3000 万借款作为流动负债列报C.丁银行的 2000 万元借款作为非流动负债列报D.公允价值为 800 万元的交易性金融资产作为流动资产列报E.公允价值为 2400 万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报（三）甲上市公司 208 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 30000 万股。208 年度甲

31、公司与计算每股收益相关的事项如下： （1）5 月 15 日，以年初发行在外普通股股数为基数每 10 股送 4 股红股，以资本公积每 10 股转增 3 股，除权日为 6 月 1 日。 （2）7 月 1 日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺 3 年后以每股 12 元的价格回购股东持有的 1000 万股普通股。 （3）8 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 1500 万股股票期权，每一股票期权行权时可按 6 元的价格购买甲公司 1 股普通股。 （4）10 月 1 日，发行 3000 万份认股权证，行权日为 209 年 4 月 1 日，每份认股权证可在行权日以 6 元的价格认购

32、1 股甲公司普通股。 甲公司当期普通股平均市场价格为每股 10 元，208 年实现的归属于普通股东的净利润为 18360 万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 题至第 10 题。 （分数：4.00）(1).下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释性D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性E.盈

33、利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性(2).下列各项关于甲公司在 208 年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.因送红股调整普通股数为 12000 万股B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为 100 万股C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为 300 万股D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为 9000 万股E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为 250 万股三、计算及会计处理题（本题型共 3 小题，第 1 小(总题数：3，分数：24.00)1. 208 年 1 月 1 日，

34、经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股普通股股票期权可以自 209 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买公司 1 股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。206 年至 209 年，甲公司与股票期权的资料如下： （1）206 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票5

35、00 万股，共支付款 4025 万元，作为库存股待行权时使用。 （2）206 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。 （3）207 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%.该年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。 （4）208 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%

36、该年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。 （5）209 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2）计算甲公司 206 年、207 年、208 年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 （分数：7.00）_2.甲公司适用的企业所得税税率为 25%.甲公司申报 208 年度企业所得税时，涉及以下事项： （1）208 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为240

37、00 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （2）208 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （3）甲公司于 206 年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。208 年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发

38、生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 （4）208 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （5）其他相关资料 207 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。 甲公司 208 年实现利润总额 3000 万元。 除上述

39、各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求： （1）确定甲公司 2008 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第 5 页“甲公司 2008年暂时性差异计算表”内。 （2）计算甲公司 2008 年应确认的递延所得税费用（或收益）。 （3）编制甲公司 2008 年与所得税相关的会计记录。 （分数：8.00）_3.甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为

40、17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司 2008 年发生的部分交易或事项如下： （1）6 月 2 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批 A 产品，合同约定：该批产品的销售价格为 600 万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后 6个月内支付。6 月 20 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为 560 万元，已计提跌价准备 40 万元。 至 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为 520 万元。 （2）6

41、 月 16 日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B 产品。合同约定；甲公司应于 11 月 30 日前提供 B 产品；该产品的销售价格为 1000 万元，丙公司应于合同签订之日支付 600 万元，余款在 B 产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的 600万元款项。 11 月 10 日，甲公司发出 B 产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予 1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。 甲公司生产了 B 产品的实际成本为 780 万元。 （3）9 月 20 日，甲公司董事会通过决议，拟向

42、每位员工发放本公司生产的 D 产品一件，甲公司董事会共有员工 500 人，其中车间生产工人 380 人，车间管理人员 80 人，公司管理人员 40 人。 9 月 26 日，甲公司向每位员工发放D 产品一件。D 产品单位成本为 3200 元，单位销售价格为 4600 元。 （4）10 月 20 日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生产的一批 C 产品及 120 万元现金换入五公司一宗土地使用权。10 月 28 日，甲公司将 C 产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金 120 万元；五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。 甲公司换出 C 产品的成

43、本为 700 万元，至 2008 年 9 月 30 日已计提跌价准备 60 万元，市场价格为 720 万元；换入土地使用权的公允价值为962.40 万元。 甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用 10 年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至 12 月 31 日，厂房尚未开工建造。 要求： （1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司 2008 年相关会计分录。 （2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲公司2008 年相关会计分录。 （分数：9.00）_四、综合题（本题型共 2 题，每

44、小题 18 分，共 3(总题数：2，分数：36.00)4.甲公司、乙公司 2007 年度和 2008 年度的有关交易或事项如下： （1）2007 年 6 月 2 日，乙公司欠安达公司 4600 万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以 3000 万元的价格将该债权出售甲公司，6 月 2 日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的 60%；余款延期至 2007 年 11 月 2 日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下： 乙公司用作偿债的房产于 2000 年 12 月取得并使用，原价为 1800 万元，原预计使用 2

45、0 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2007 年 6 月 2 日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为 2000 万元。 甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用 13.5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年 11 月 2 日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。 （2）2007 年 6 月 12 日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下： 以经有资质的评估公司评估后的 2007 年 6 月 20 日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以 3800 万元的价格取得

46、乙公司15%的股权。 该协议于 6 月 26 日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7 月 1 日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 甲公司取得乙公司 15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司派出一名董事。 2007 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同： （3）2007 年 7 至 12 月，乙公司实现净利润 1200 万元。除实现净利润外，乙公司于 2007 年 8 月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为 650

47、 万元，至 2007 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值为 950 万元。 2008 年 1 至 6 月，乙公司实现净利润 1600 万元，上年末持有的可供出售金融资产至 6 月 30 日未予出售，公允价值为 910 万元。 （4）2008 年 5 月 10 日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司 40%股权，2008 年 5 月 28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。208 年 7 月 1 日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续

48、上述资产在 208 年 7 月 1 晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）： （分数：18.00）_5.甲公司 201 年至 206 年的有关交易或事项如下： （1）201 年 1 月 1 日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗 30 亩土地使用权，换取开发区一宗 600 亩土地使用权。 置换时，市区土地使用权的原价为 1 000 万元，累计摊销 200 万元，公允价值为 4 800 万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩 80 万元。201 年 1 月 3 日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。 （2）201 年 1 月 1 日，甲公司经批