注册会计师税法-企业所得税法(八)及答案解析.doc

1、注册会计师税法-企业所得税法(八)及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：5，分数：53.00)某企业 2012 年度实现会计利润 26 万元，自行向税务机关申报的应纳税所得额是 26 万元，适用企业所得税税率 20%，应缴纳的企业所得税是 5.2 万元。经某注册会计师进行年终核查，发现与应纳税所得额有关的业务内容如下： (1)应纳税所得额中含 2012 年的国库券利息收入 2 万元，购买其他企业的债券取得利息收入 4 万元。 (2)5 月销售产品取得价外收入 46.8 万元，并开具了普通发票。企业将这笔收入直接计入“应付福利费”中。经核定该产品的增值税税率是

2、 17%、消费税税率 30%、城市维护建设税税率 7%、教育费附加征收率为3%。 (3)应纳税所得额中含从 M 公司(居民企业)分回的税后权益性投资收益 5 万元，经核定 M 公司适用的企业所得税税率是 25%。 (4)“营业外支出”账户中，含有上缴的税收罚款 6 万元。 (5)“管理费用”账户中，列支了 2012 年度的新产品开发费用 8 万元，尚未形成无形资产。 (6)实际列支了全年的与生产有关的业务招待费用 12 万元，经核定企业全年的营业收入为 1000 万元。 (7)为庆祝某商场成立赞助 3 万元。 回答问题及要求：（分数：5.01）(1).根据企业上述资料，分析 2012 年度自行

3、申报的应纳税所得额是否正确。（分数：1.67）_(2).计算企业 2012 年度共计应缴纳的企业所得税税额。（分数：1.67）_(3).应补缴多少企业所得税?（分数：1.67）_某市服装生产企业为增值税一般纳税人，2012 年度账面记载注册资本 2000 万元，从业人数 100 人，当年相关生产、经营资料如下： (1)销售服装实现不含税销售额 8000 万元，取得送货的运输费收入 58.5 万元；购进材料取得增值税专用发票，注明价款 5800 万元、增值税税额 986 万元；支付购货的运输费 40 万元，保险费和装卸费 20 万元，取得运输发票；全年扣除的产品销售成本 5000 万元。 (2)

4、“十一”节前，将自产的服装作为福利发给每位员工，市场零售价每套 1638 元。 (3)6 月份让渡商标使用权取得收入 200 万元。 (4)全年取得国债利息收入 36 万元，国家重点建设债券利息收入 14 万元。 (5)全年发生财务费用 200 万元，其中包括因逾期归还贷款支付银行罚息 20 万元。 (6)全年发生管理费用 400 万元，其中包括业务招待费 45 万元。 (7)发生销售费用 800 万元，其中包括广告费 640 万元、业务宣传费用 60 万元。 (8)全年计入生产成本、费用中的工资总额 720 万元，实际拨缴的工会经费 14 万元，实际发生的职工福利费用 120 万元，实际发生

5、的教育经费 20 万元。 (9)“营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助 25 万元和直接向市青少年宫的捐款 10 万元。 (10)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为 325.3 万元。 (其他相关资料：相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；工会经费已交工会组织并取得工会经费拨缴款专用收据。) 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。（分数：20.00）(1).计算企业全年应缴纳的增值税额。（分数：2.00）_(2).计算企业全年应缴纳的营业税额。（分数：2.00）_(3).计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（分数：2.00）_(4).计算企业

6、财务费用应调整的应纳税所得额。（分数：2.00）_(5).计算企业管理费用应调整的应纳税所得额。（分数：2.00）_(6).计算企业销售费用应调整的应纳税所得额。（分数：2.00）_(7).职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（分数：2.00）_(8).计算企业营业外支出应调整的应纳税所得额。（分数：2.00）_(9).计算企业 2012 年度的应纳税所得额。（分数：2.00）_(10).计算企业应缴纳的企业所得税。（分数：2.00）_A 企业为设在上海浦东新区的国家鼓励类的高新技术企业，2010 年 4 月成立(企业同时在上海徐汇区设有分部)，当年 6 月取得第一笔经

7、营收入，2012 年度企业在浦东新区的生产经营情况如下： (1)取得销售收入 6000 万元，出租固定资产取得租金 120 万元。 (2)销售成本 4000 万元，税务机关核定的增值税 700 万元，销售税金及附加 76.6 万元。 (3)销售费用 800 万元，其中广告费 600 万元。 (4)管理费用 600 万元，其中业务招待费 100 万元、研究新产品开发费用 100 万元。 (5)财务费用 100 万元，其中向其他企业借款 500 万元，并按利率 10%支付利息(银行同期同类贷款利率 6%)，汇兑损失 20 万元。 (6)营业外支出 50 万元，其中向供货商支付违约金 10 万元，向

8、税务局支付 2010 年未纳税款产生的税款滞纳金 2 万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐款 10 万元。 (7)转让技术取得收入 300 万元，转让支出为 25 万元。另外，当年在徐汇区取得所得 100 万元，已单独计算分配成本、费用(不涉及以上业务)。 要求：按照下列顺序回答问题，每问均为合计金额。（分数：12.00）(1).计算企业所得税前可以扣除的广告费用金额。（分数：2.00）_(2).计算企业所得税前可以扣除的业务招待费金额。（分数：2.00）_(3).计算企业所得税前可以扣除的财务费用。（分数：2.00）_(4).计算企业所得税前可以扣除的捐赠。（分数：2.00）_(5).计算

9、该企业 2012 年应纳税所得额。（分数：2.00）_(6).计算该企业 2012 年度应缴纳的企业所得税(含徐汇区)。（分数：2.00）_某中外化妆品生产企业 2012 年销售产品取得不含税收入 2500 万元，会计利润 600 万元，已预缴所得税150 万元。经会计师事务所审核，发现以下问题： (1)7 月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行账务处理。取得购置设备增值税普通发票上注明价款 70 万元，预计使用 10 年。 (2)期间费用中广告费 825 万元、业务招待费 15 万元、研究开发费用 20 万元，提取的环境保护专项资金10 万元用于产品研发，为在建厂房专门借款发生的利息支

10、出 20 万元计入财务费用科目，厂房仍处于在建状态。 (3)营业外支出 50 万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元，直接捐赠 6 万元)。 (4)计入成本、费用中的实发工资总额 150 万元、拨缴职工工会经费 3 万元、支出职工福利费 23 万元和职工教育经费 6 万元。 (5)在 A 国设有分支机构，A 国分支机构当年应纳税所得额 300 万元，其中生产经营所得 200 万元，A 国规定税率为 20%；特许权使用费所得 100 万元，A 国规定的税率为 30%；从 A 国分得税后利润 230 万元，尚未入账处理。 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。（

11、分数：10.00）(1).计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额。（分数：1.00）_(2).广告费的调整额。（分数：1.00）_(3).业务招待费的调整额。（分数：1.00）_(4).调账后的会计利润总额。（分数：1.00）_(5).对外捐赠的纳税调整额。（分数：1.00）_(6).研究开发费用的纳税调整额。（分数：1.00）_(7).“三费”应调增所得额。（分数：1.00）_(8).境内所得应纳企业所得税。（分数：1.00）_(9).A 国分支机构在我国应补缴企业所得税额。（分数：1.00）_(10).年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。（分数：1.00）_某商贸企业 2006 年度自

12、行核算实现利润总额 40 万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关情况如下：(1)在成本费用中实际列支了工资薪金 400 万元，提取并列支了相应的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 74 万元，取得工会经费拨缴款专用收据。 该企业实行工效挂钩工资制度，当年经主管部门和税务机关核准的工效挂钩工资总额为 350 万元，实际发放工资总额 380 万元(其中，经批准动用以前年度工资结余 30 万元，其对应的附加三项费用已在相应年度扣除)。 (2)4 月 1 日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为 2 年，一次性支付租金 40 万元，计入了当期的管理费用。 (3)该企业根据需要按应收账款期末余额的

13、 1%提取了坏账准备金。上年末应收账款期末余额为 240 万元，本年实际发生坏账损失 8000 元，本年应收账款期末余额为 300 万元。上述业务，企业均按会计制度进行了核算处理，并补提了坏账准备金。税法规定的坏账准备金提取比例为 5。 (4)从境内 A 子公司分回股息 76 万元，A 适用企业所得税税率 24%；从境内 B 子公司分回股息 33.5 万元，B 适用企业所得税税率 33%。分回股息尚未计入利润总额。 (5)企业 2005 年自行申报亏损 80 万元，后经税务机关检查调增应纳税所得额 30 万元。 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。（分数：6.00）(1

14、).计算工资和三项经费应调整的所得额。（分数：1.00）_(2).计算租赁设备的租金应调整的所得额。（分数：1.00）_(3).计算坏账准备金应调整的所得额。（分数：1.00）_(4).计算子公司 A、B 分回的投资收益应调整的所得额。（分数：1.00）_(5).计算该企业的纳税调整后所得。（分数：1.00）_(6).计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。（分数：1.00）_二、综合题(总题数：5，分数：47.00)某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008 年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000 万元，应扣除的产品销售成本 45800 万元，应扣除的营业税金及附加 92

15、50 万元，应扣除的销售费用 3600 万元、管理费用 2900 万元、财务费用 870 万元。另外，取得营业外收入 320 万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入 550 万元，发生营业外支出 1050 万元，全年实现会计利润 5400 万元，应缴纳企业所得税 1350 万元。2009 年 2 月经聘请的会计师事务所对 2008 年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题： (1)12 月 20 日收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 163.8 万元(小汽车每辆成本价 20 万元，与代销公司不含税结算价 28 万元)。企业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 1638000 贷

16、：预收账款代销汽车款 1638000 (2)管理费用中含有业务招待费 280 万元、新技术研究开发费用 120 万元。 (3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款 800 万元。 (4)成本费用中含 2008 年度实际发生的工资费用 3000 万元、职工福利费 480 万元、职工工会经费 90 万元、职工教育经费 70 万元。 (5)7 月 10 日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额 200 万元、增值税额 34 万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用 11.7 万元。 (说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9%、城市维护建设税税率为 7%、教育费附加

17、征收率为3%；12 月末“应交税费应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税 34 万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为 10 年，不考虑残值。) 要求：（分数：2.00）(1).填列答题卷中给出的企业所得税计算表中带号项目的金额。（分数：1.00）_(2).针对企业所得税计算表第 1317 行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。（分数：1.00）_某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定 2008 年度有关经营业务如下： (1)销售彩电取得不含税收入 8600 万元，与彩电配比的销售成本 5660

18、万元。 (2)转让技术所有权取得收入 700 万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100 万元。 (3)出租设备取得租金收入 200 万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额 50 万元、增值税进项税金 8.5 万元，取得国债利息收入 30 万元。 (4)购进原材料共计 3000 万元，取得增值税专用发票注明进项税额 510 万元；支付购料运输费用共计 230万元，取得运输发票。 (5)销售费用 1650 万元，其中广告费 1400 万元。 (6)管理费用 850 万元，其中业务招待费 90 万元。 (7)财务费用 80 万元，其中含向非金融企业借款 500 万元所支付的年利

19、息 40 万元(当年金融企业贷款的年利率为 5.8%)。 (8)计入成本、费用中的实发工资 540 万元，发生的工会经费 15 万元、职工福利费 82 万元、职工教育经费 18 万元。 (9)营业外支出 300 万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款 150 万元。 (其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。) 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：11.00）(1).企业 2008 年应缴纳的增值税。（分数：1.00）_(2).企业 2008 年应缴纳的营业税。（分数：1.00）_(3

20、).企业 2008 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（分数：1.00）_(4).企业 2008 年实现的会计利润。（分数：1.00）_(5).广告费用应调整的应纳税所得额。（分数：1.00）_(6).业务招待费应调整的应纳税所得额。（分数：1.00）_(7).财务费用应调整的应纳税所得额。（分数：1.00）_(8).职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（分数：1.00）_(9).公益性捐赠应调整的应纳税所得额。（分数：1.00）_(10).企业 2008 年度企业所得税的应纳税所得额。（分数：1.00）_(11).企业 2008 年度应缴纳的企业所得税。（分数：1

21、.00）_经济特区某生产性外商投资企业，为增值税一般纳税人，1999 年 8 月开业，经营期 15 年。1999 年2005年企业的应纳税所得额情况如下： (单位：万元) 年度 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 应纳税所得额 50 320 150 400 430 520 480 2003 年企业购置国产设备，取得的增值税专用发票上注明价款 60 万元，增值税税额 10.2 万元，支付运输费和安装费 5.8 万元。2005 年初外国投资者将 2004 年从企业分得的税后利润 120 万元再投资于本企业，增加注册资本。 2006 年企业有关生产、经营资料如下：

22、(1)取得产品销售收入 2300 万元、股票发行溢价收入 150 万元、购买国库券利息收入 50 万元、从境内投资公司分回税后利润 180 万元(被投资方适用企业所得税税率 15%，地方所得税免征)、为境外客户提供咨询服务的咨询费收入 120 万元。 (2)发生产品销售成本 1100 万元，发生销售费用 380 万元，发生产品销售税金及附加 50 万元。 (3)发生财务费用 220 万元，其中：1 月 1 日以集资方式筹集生产性资金 300 万元，期限 10 年，支付利息费用 30 万元(同期银行贷款年利率 6%)，支付外方投入资本的境外借款利息 90 万元。 (4)发生管理费用 260 万元

23、，其中含交际应酬费 130 万元、总机构特许权使用费 50 万元、关联企业管理费10 万元。 (5)全年计入成本费用的实发工资总额 300 万元、职工福利费 48 万元。 (6)“营业外支出”账户记载金额 44 万元。其中：合同违约金 4 万元；通过民政局对灾区捐赠自产产品一批，账面成本 40 万元(当期同类货物不含税销售价格为 56 万元)。 (其他相关资料：经税务机关认可企业选择从 2000 年起计算减免企业所得税的期限；不考虑地方所得税；购买的国产设备符合国家相关退免税政策。) 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。（分数：13.00）(1).计算 1999 年企业

24、应缴纳的企业所得税。（分数：1.00）_(2).计算 2000 年2002 年企业共计应缴纳的企业所得税。（分数：1.00）_(3).计算 2003 年企业购买国产设备应退的增值税。（分数：1.00）_(4).计算 2003 年企业购买国产设备企业所得税的抵税限额。（分数：1.00）_(5).计算 2003 年企业实际应缴纳的企业所得税。（分数：1.00）_(6).计算 2004 年企业实际应缴纳的企业所得税。（分数：1.00）_(7).计算 2005 年外方再投资应退的企业所得税。（分数：1.00）_(8).计算 2006 年企业应税收入总额。（分数：1.00）_(9).计算 2006 年企

25、业所得税前准予扣除的财务费用。（分数：1.00）_(10).计算 2006 年企业所得税前准予扣除的管理费用。（分数：1.00）_(11).计算 2006 年企业所得税前准予扣除的营业外支出。（分数：1.00）_(12).计算 2006 年企业所得税前准予扣除项目金额合计。（分数：1.00）_(13).计算 2006 年企业应缴纳的企业所得税。（分数：1.00）_传奇针织厂是一家注册资本 5000 万元的生产企业，是增值税一般纳税人。2012 年度相关生产经营业务如下： (1)企业厂区坐落在某县城，全年实际占地 10000 平方米，其中，厂房占地 8000 平方米，办公楼占地1200 平方米，

26、厂区内部道路及绿化占地 800 平方米。 (2)该厂拥有货车 10 辆(每辆净吨位 10 吨)，客货两用车 5 辆(每辆净吨位 2 吨、乘 4 人)，接送职工上下班用的大型客车 3 辆(每辆乘 50 人)，5 座小型客车 15 辆。 (3)当年销售自产针织衫、内衣等共计 8000 万元(不含税价格)；购进原材料，取得增值税专用发票，注明购货金额 3000 万元、进项税额 510 万元，原材料全部验收入库；支付购货的运输费用 300 万元，装卸费和保险费 60 万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；收购农民种植的良种棉花，在经主管税务机关批准适用的收购凭证上注明的买价累计为 1000 万元

27、。 (4)全年应扣除的销售产品成本 5000 万元，发生财务费用 200 万元、销售费用 1200 万元、管理费用 600万元(不含应计入管理费用中的税金)。 (5)全年实发工资总额为 900 万元，并按照实发工资和税法规定的比例计算提取了职工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了缴纳工会会费的相关票据。 (6)2 月份，该厂接受 A 公司赠予的机器设备一台并于当月投入使用，发票所列金额为 400 万元，企业自己负担的运输费、保险费和安装调试费 50 万元；全年计入成本、费用的固定资产折旧为 60 万元，企业采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5%。 (7)所发生的财务费用中包括支付

28、银行贷款的利息 120 万元和向甲企业(非金融企业)支付借款 1000 万元的本年利息 80 万元(同期银行贷款年利率为 6%)。 (8)所发生的销售费用中含有实际支出的广告费 1500 万元。 (9)所发生的管理费用中包含业务招待费 58 万元。 (说明：城镇土地使用税每平方米税额 3 元，载货汽车年纳税额每吨 40 元，大型客车年纳税额 600 元，小型客车的年纳税额 400 元。) 根据上述资料，请分析并计算。（分数：9.00）(1).计算该企业应缴纳的城镇土地使用税。（分数：1.00）_(2).计算该企业应缴纳的车船税。（分数：1.00）_(3).计算该企业应缴纳的增值税、城市维护建设

29、税和教育费附加。（分数：1.00）_(4).计算该企业超过扣除标准的机器设备的折旧费用。（分数：1.00）_(5).计算该企业超过扣除标准的财务费用。（分数：1.00）_(6).计算该企业超过扣除标准的广告费用。（分数：1.00）_(7).计算该企业超过扣除标准的业务招待费用。（分数：1.00）_(8).计算该企业 2012 年度应纳税所得额。（分数：1.00）_(9).计算该企业 2012 年度应缴纳的企业所得税(印花税忽略不计)。（分数：1.00）_某保险公司总机构设在我国某大城市，除在该大城市设立具有独立经营职能的投资分支机构(该投资分支机构的经营收入、职工工资。和资产总额与管理职能部门能分开核算)外，还分别在我国 A、B 两省省城设有从事保险业务的二级分支机构。该保险公司