注册会计师税法-企业所得税法(十二)及答案解析.doc

1、注册会计师税法-企业所得税法(十二)及答案解析(总分：43.00，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：3，分数：24.00)某护发品生产企业成立于 2010 年，至 2014 年的四年间各年获利情况如下：2010 年亏损 100 万元，2011年亏损 20 万元，2012 年获利 40 万元，2013 年获利 60 万元。 2014 年实现销售收入 1500 万元，利润总额 400 万元，已预缴所得税 90 万元。经注册会计师审核发现，利润总额中涉及以下需要纳税调整的事项： (1)利润中包含从被投资公司分回的税后股息 38 万元，被投资企业的企业所得税税率 25%； (2)已扣除本年新产

2、品研究开发费用 48 万元； (3)已扣除捐赠支出 80 万元(其中直接向受灾地区捐款 30 万元，通过非营利性社会团体向残疾人基金会捐款 50 万元)； (4)已计入销售费用的广告宣传费 250 万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（分数：7.98）(1).计算捐赠的纳税调整额；（分数：1.33）_(2).计算新产品开发费的纳税调整额；（分数：1.33）_(3).计算广告宣传费的纳税调整额；（分数：1.33）_(4).计算弥补以前年度亏损的纳税调整额；（分数：1.33）_(5).计算 2014 年应纳税所得额；（分数：1.33）_(6).计算 2014

3、 年汇算清缴应补(或应退)的企业所得税。（分数：1.33）_某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2014 年度应纳税所得额为 1254.52万元，已累计预缴企业所得税 285 万元，应补缴企业所得税 28.63 万元。 在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： (1)税前扣除的公益捐赠限额 45 万元，实际公益捐赠 88 万元； (2)缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金 62 万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除； (3)将违法经营罚款 20 万元、税收滞纳金 0.2 万元列入营业外支出

4、中，在计算应纳税所得额时予以扣除； (4)9 月 1 日以经营租赁方式租入 1 台机器设备，合同约定租赁期 10 个月，租赁费 10 万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入 2013 年度管理费用中扣除； (5)从境外取得税后利润 20 万元(境外缴纳所得税时适用的税率为 20%)，未补缴企业所得税。 要求：（分数：8.01）(1).计算该企业 2014 年度境内所得应缴纳的所得税税额；（分数：2.67）_(2).计算该企业 2014 年度境外所得税应补缴的所得税税额；（分数：2.67）_(3).计算该企业 2014 年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。（分数：2.67）_东方娱乐

5、城成立于 2009 年 10 月 10 日，有职工 150 人，是某市一家专门经营歌厅、舞厅、游戏、游艺、台球业务的民营企业。2015 年 3 月，娱乐城向当地主管税务机关报送了 2014 年企业所得税年度纳税申报表等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下： (1)取得门票收入 150 万元，点歌费收入 50 万元，提供小食品收入 30 万元，烟酒饮料收入 70 万元，会员卡费收入 100 万元。 (2)成本支出 220 万元。 (3)销售税金及附加 71.5 万元，其中，营业税 65 万元(150+50+100)20%+(30+70)5%、城市维护建设税 4.55 万元(657%)、教育

6、费附加 1.95 万元(653%)。 (4)发生期间费用 108.5 万元，其中以经营租赁方式租入的固定资产折旧 2 万元；为答谢单位客户，免费发出门票 5 万元，未计收入，但与之相对应的成本费用 2 万元已计入；支付给关系单位开业赞助支出 5 万元，支付利息 40 万元(金融机构同期、同类贷款利息为 25 万元)。 (5)应纳税额所得额为 0150+50+30+70+100-220-108.5-71.5。 要求：（分数：8.01）(1).逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题；（分数：2.67）_(2).计算娱乐城应纳的营业税、城建税和教育费附加；（分数：2.67）_(3).计算娱乐城应纳的

7、企业所得税。（分数：2.67）_二、综合题(总题数：2，分数：19.00)某市服装生产企业为增值税一般纳税人，员工 500 人，2014 年相关生产、经营资料如下： (1)销售服装实现不含税销售额 8000 万元，取得送货的运输费收入 58.5 万元；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款 5800 万元、增值税税额 986 万元；支付购货的运输费 40 万元(已取得货物运输业增值税专用发票)，装卸费 20 万元，取得其他单位开具的增值税专用发票；“五一”节前，将自产的西服套装作为福利发给每位员工，市场销售价每套 1638 元；全年扣除的产品销售成本 6650 万元(含视同销售的成本)； (2

8、)年初，购进一服装商标权并投入使用，6 月让渡商标使用权取得收入 200 万元； (3)年初，以银行存款从股票市场购入甲上市公司(适用企业所得税税率 25%)公开发行的股票 20 万股作为投资，每股价款 3.5 元，支付 3000 元的相关税费，假设 2014 年 6 月 20 日，取得甲公司派发的股利 12 万元，8 月 20 日以每股 7.9 元的价格将上述股票全部卖出，支付 0.7 万元的相关税费； (4)全年取得国债利息收入 36 万元，国家重点建没债券利息收入 14 万元； (5)全年发生财务费用 200 万元，其中包含支付银行贷款利息 60 万元，支付向其他企业借款 2000 万元

9、的年利息 120 万元，因逾期归还贷款支付银行罚息 20 万元(同期银行贷款年利率是 5%)； (6)全年发生管理费用 400 万元，其中包括业务招待费 45 万元、技术开发费 260 万元； (7)发生销售费用 800 万元，其中属于广告费、业务宣传费 500 万元； (8)全年计入生产成本、费用中的工资总额 720 万元，已按照规定比例提取了职工福利费、教育经费和工会经费 133.2 万元并列入成本费用，实际发生职工福利费 90.8 万元，职工教育经费 15 万元，拨缴工会经费 14.4 万元，并取得专用收据； (9)“营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助 25 万元和直接向市青少年

10、宫的捐款 10 万元； (10)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为 225.3 万元；前三个季度已预缴企业所得税额 34 万元。 (其他相关资料：增值税无期初留抵税额，相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证) 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：11.00）(1).计算企业全年应缴纳的增值税额；（分数：1.00）_(2).计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（分数：1.00）_(3).计算企业当年转让股票净收益；（分数：1.00）_(4).计算企业当年的税收收入总额；（分数：1.00）_(5).计算企业财务费用应调整的所得额；（分数：1

11、00）_(6).计算企业管理费用应调整的所得额；（分数：1.00）_(7).计算企业销售费用应调整的所得额；（分数：1.00）_(8).计算企业工资附加“三费”应调整的所得额；（分数：1.00）_(9).计算企业营业外支出应调整的所得额；（分数：1.00）_(10).计算企业 2014 年度的应纳税所得额；（分数：1.00）_(11).计算企业应补缴(或应退)的企业所得税。（分数：1.00）_位于经济特区的某中外合资家电生产企业，假设 2014 年发生以下业务： (1)销售 A 产品 25000 台，每台不含税单价 2000 元，每台销售成本 1500 元； (2)出租设备收入 300 万元

12、不含增值税)，购买企业债券利息 20 万元，买卖股票转让所得 80 万元； (3)销售费用 450 万元(其中广告费用 320 万元)； (4)管理费用 600 万元(其中业务招待费 90 万元，支付给未提供服务的关联企业的管理费用 20 万元)； (5)向关联企业生产经营用借款 1200 万元，权益性投资 600 万元，借款利率为 4%，与当期银行借款利率相同； (6)以 200 台自产 A 产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入(按新会计准则应确认收入)； (7)将自产家电 10 台作为福利发放给本企业优秀员工，企业会计处理： 借：应付职工薪酬 15000 贷：库存商品 15000

13、 (8)甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务 180.8 万元，该批库存商品的账面成本为 130 万元，市场不含税销售价为 140 万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：8.00）(1).计算全年销售(营业)收入；（分数：1.00）_(2).计算全年准予税前扣除的销售成本；（分数：1.00）_(3).计算全年准予税前扣除的销售费用；（分数：1.00）_(4).计算全年准予税前扣除的管理费用；（分数：1.00）_(5).计算全年准予税前扣除的财务费用；（分数：1.00）_(6).计算债务重组收益；（分数：1.00

14、7).计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；（分数：1.00）_(8).计算 2014 年应纳企业所得税。（分数：1.00）_注册会计师税法-企业所得税法(十二)答案解析(总分：43.00，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：3，分数：24.00)某护发品生产企业成立于 2010 年，至 2014 年的四年间各年获利情况如下：2010 年亏损 100 万元，2011年亏损 20 万元，2012 年获利 40 万元，2013 年获利 60 万元。 2014 年实现销售收入 1500 万元，利润总额 400 万元，已预缴所得税 90 万元。经注册会计师审核发现，利润总额中涉及以下需要纳

15、税调整的事项： (1)利润中包含从被投资公司分回的税后股息 38 万元，被投资企业的企业所得税税率 25%； (2)已扣除本年新产品研究开发费用 48 万元； (3)已扣除捐赠支出 80 万元(其中直接向受灾地区捐款 30 万元，通过非营利性社会团体向残疾人基金会捐款 50 万元)； (4)已计入销售费用的广告宣传费 250 万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（分数：7.98）(1).计算捐赠的纳税调整额；（分数：1.33）_正确答案：()解析：计算公益救济性捐赠的纳税调整额： 公益救济性捐赠的税前扣除限额=利润总额12%=40012%=48(万元)

16、实际公益捐赠 50 万元，超过标准 2 万元不得扣除，直接捐赠也不得扣除，纳税调增额=(50-48)+30=32(万元)(2).计算新产品开发费的纳税调整额；（分数：1.33）_正确答案：()解析：新产品开发费准予加扣实际发生额的 50%，纳税调整额=4850%=24(万元)(3).计算广告宣传费的纳税调整额；（分数：1.33）_正确答案：()解析：广告宣传费的纳税调整额： 扣除限额=150015%=225(万元) 实际发生广告宣传费 250 万元，超标准不得扣除，纳税调增额为 25 万元。(4).计算弥补以前年度亏损的纳税调整额；（分数：1.33）_正确答案：()解析：2014 年弥补以前年

17、度(2008 年)亏损 20 万元，应调整应税所得额 20 万元。(5).计算 2014 年应纳税所得额；（分数：1.33）_正确答案：()解析：2014 年应纳税所得额=400+32-24+25-20-38=375(万元)(6).计算 2014 年汇算清缴应补(或应退)的企业所得税。（分数：1.33）_正确答案：()解析：2014 年汇算清缴应补所得税=37525%-90=3.75(万元)某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2014 年度应纳税所得额为 1254.52万元，已累计预缴企业所得税 285 万元，应补缴企业所得税 28.63 万元。 在对该企业纳税申报表进

18、行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： (1)税前扣除的公益捐赠限额 45 万元，实际公益捐赠 88 万元； (2)缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金 62 万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除； (3)将违法经营罚款 20 万元、税收滞纳金 0.2 万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除； (4)9 月 1 日以经营租赁方式租入 1 台机器设备，合同约定租赁期 10 个月，租赁费 10 万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入 2013 年度管理费用中扣除； (5)从境外取得税后利润 20 万元(境外缴纳所得

19、税时适用的税率为 20%)，未补缴企业所得税。 要求：（分数：8.01）(1).计算该企业 2014 年度境内所得应缴纳的所得税税额；（分数：2.67）_正确答案：()解析：调整后的应纳税所得额(不含境外所得)=1254.52+45+62+20+0.2+(10-10104)=1381.72+6=1387.72(万元) 2013 年度境内所得应缴纳的所得税税额=1387.7225%=346.93(万元)(2).计算该企业 2014 年度境外所得税应补缴的所得税税额；（分数：2.67）_正确答案：()解析：境外收入应纳税所得额=20(1-20%)=25(万元) 境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得

20、税=2525%=6.25(万元) 境外所得税税款抵扣限额=(346.93+6.25)25(1387.72+25)=353.18(251412.72)=6.25(万元) 境外所得已缴纳的所得税额=20(1-20%)20%=5(万元) 境外所得应补缴所得税额=6.25-5=1.25(万元)(3).计算该企业 2014 年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。（分数：2.67）_正确答案：()解析：境内、境外所得应缴纳的所得税总额=346.93+1.25=348.18(万元) 2013 年度境内、境外所得应补缴的所得税总额=348.18-285=63.18(万元)东方娱乐城成立于 2009 年 10

21、月 10 日，有职工 150 人，是某市一家专门经营歌厅、舞厅、游戏、游艺、台球业务的民营企业。2015 年 3 月，娱乐城向当地主管税务机关报送了 2014 年企业所得税年度纳税申报表等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下： (1)取得门票收入 150 万元，点歌费收入 50 万元，提供小食品收入 30 万元，烟酒饮料收入 70 万元，会员卡费收入 100 万元。 (2)成本支出 220 万元。 (3)销售税金及附加 71.5 万元，其中，营业税 65 万元(150+50+100)20%+(30+70)5%、城市维护建设税 4.55 万元(657%)、教育费附加 1.95 万元(653

22、)。 (4)发生期间费用 108.5 万元，其中以经营租赁方式租入的固定资产折旧 2 万元；为答谢单位客户，免费发出门票 5 万元，未计收入，但与之相对应的成本费用 2 万元已计入；支付给关系单位开业赞助支出 5 万元，支付利息 40 万元(金融机构同期、同类贷款利息为 25 万元)。 (5)应纳税额所得额为 0150+50+30+70+100-220-108.5-71.5。 要求：（分数：8.01）(1).逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题；（分数：2.67）_正确答案：()解析：存在问题及税费计算： 娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税；部分收入因适用税率不正确

23、致使营业税计算有误。 营业税=(150+50+100+30+70)20%=40020%=80(万元) 因营业税计算不正确，致使城建税计算有误。 城建税=807%=5.6(万元) 因营业税计算不正确，致使教育费附加计算有误。 教育费附加=803%=2.4(万元) 以经营租赁方式租入固定资产，不得提取折旧，因而不能在税前扣除。 答谢单位客户，免费发出门票 5 万元，未计收入，但营业税费应征收 应纳营业税=520%=1(万元) 应纳城建税、教育费附加=1(7%+3%)=0.1(万元) 赞助支出 5 万元不得扣除 利息在税前全额扣除不正确，应按税法规定扣除。 不能在税前扣除的金额=40-25=15(

24、万元) 应纳税所得额计算不正确(2).计算娱乐城应纳的营业税、城建税和教育费附加；（分数：2.67）_正确答案：()解析：娱乐城应纳的营业税、城建税和教育费附加： 营业税=80+1=81(万元) 城建税和教育费附加=81(7%+3%)=8.1(万元)(3).计算娱乐城应纳的企业所得税。（分数：2.67）_正确答案：()解析：计算娱乐城应纳的企业所得税： 应纳税所得额=150+50+30+70+100-220-108.5-81-8.1+2(经营租赁折旧费)+5+5(赞助支出)+15(超标准利息)=9.4(万元) 因为娱乐城职工超过标准人数，不属于小型微利企业，不能享受优惠税率。 应纳企业所得税=

25、9.425%=2.35(万元)二、综合题(总题数：2，分数：19.00)某市服装生产企业为增值税一般纳税人，员工 500 人，2014 年相关生产、经营资料如下： (1)销售服装实现不含税销售额 8000 万元，取得送货的运输费收入 58.5 万元；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款 5800 万元、增值税税额 986 万元；支付购货的运输费 40 万元(已取得货物运输业增值税专用发票)，装卸费 20 万元，取得其他单位开具的增值税专用发票；“五一”节前，将自产的西服套装作为福利发给每位员工，市场销售价每套 1638 元；全年扣除的产品销售成本 6650 万元(含视同销售的成本)； (2)

26、年初，购进一服装商标权并投入使用，6 月让渡商标使用权取得收入 200 万元； (3)年初，以银行存款从股票市场购入甲上市公司(适用企业所得税税率 25%)公开发行的股票 20 万股作为投资，每股价款 3.5 元，支付 3000 元的相关税费，假设 2014 年 6 月 20 日，取得甲公司派发的股利 12 万元，8 月 20 日以每股 7.9 元的价格将上述股票全部卖出，支付 0.7 万元的相关税费； (4)全年取得国债利息收入 36 万元，国家重点建没债券利息收入 14 万元； (5)全年发生财务费用 200 万元，其中包含支付银行贷款利息 60 万元，支付向其他企业借款 2000 万元的

27、年利息 120 万元，因逾期归还贷款支付银行罚息 20 万元(同期银行贷款年利率是 5%)； (6)全年发生管理费用 400 万元，其中包括业务招待费 45 万元、技术开发费 260 万元； (7)发生销售费用 800 万元，其中属于广告费、业务宣传费 500 万元； (8)全年计入生产成本、费用中的工资总额 720 万元，已按照规定比例提取了职工福利费、教育经费和工会经费 133.2 万元并列入成本费用，实际发生职工福利费 90.8 万元，职工教育经费 15 万元，拨缴工会经费 14.4 万元，并取得专用收据； (9)“营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助 25 万元和直接向市青少年宫

28、的捐款 10 万元； (10)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为 225.3 万元；前三个季度已预缴企业所得税额 34 万元。 (其他相关资料：增值税无期初留抵税额，相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证) 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：11.00）(1).计算企业全年应缴纳的增值税额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：应缴增值税额=8000+(58.5+5000.1638)(1+17%)17%+2006%-(986+4011%)=812017%+12-990.4=1392.4-990.4=402(万元)(2).计算企业全年应缴纳的城市

29、维护建设税和教育费附加；（分数：1.00）_正确答案：()解析：应缴城建及教育费附加=402(7%+3%)=40.2(万元)(3).计算企业当年转让股票净收益；（分数：1.00）_正确答案：()解析：转让股票净收益=207.9-(203.5+0.3)-0.7=87(万元)(4).计算企业当年的税收收入总额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：当年税收计算收入总额=8000+(58.5+5000.1638)(1+17%)+200(商标权转入收入)+87(股票转让收入)+12(连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益不属于免税收入)+36(国债利息收入)+14(国

30、家重点建设债券利息收入)=8469(万元)(5).计算企业财务费用应调整的所得额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：财务费用应调整的所得额=200-60+20+(20005%)=20(万元)(6).计算企业管理费用应调整的所得额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：管理费用应调整的所得额： 销售(营业)收入=8000+(58.5+0.051638)(1+17%)+200(商标使用权转让收入)=8320(万元) 业务招待费限额=83205=41.6(万元)27(万元)(4560%)，只能扣除 27 万元调整所得额=45-27=18(万元)(7).计算企业销售费用应调整的所得额；（分数：

31、1.00）_正确答案：()解析：销售费用应调整所得额： 广告费限额=832015%=1248(万元)500(万元)。销售费用不用调整。(8).计算企业工资附加“三费”应调整的所得额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：计算企业工资附加“三费”应调整的所得额 职工福利费限额=72014%=100.8(万元)实际发生 90.8(万元)，只能扣除 90.8 万元；职工教育费限额=7202.5%=18(万元)实际发生 15(万元)，只能扣除 15 万元；职工工会经费限额=7202%=14.4(万元)，不用调整。 “三费”合计调增 133.2-(90.8+15+14.4)=13(万元)。(9).计算

32、企业营业外支出应调整的所得额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：营业外支出应调整的所得额=25+10=35(万元)(10).计算企业 2014 年度的应纳税所得额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：企业 2014 年度的应纳税所得额=8469-36(免税国债利息收入)-6650-200-400-800-40.2(附加税)+20+18+13-225.3-26050%(研发费用的加计扣除)=38.5(万元)(11).计算企业应补缴(或应退)的企业所得税。（分数：1.00）_正确答案：()解析：该企业当年已预缴的企业所得税大于应纳税额，因此，应退的企业所得税=34-38.525%=24.

33、375(万元)。位于经济特区的某中外合资家电生产企业，假设 2014 年发生以下业务： (1)销售 A 产品 25000 台，每台不含税单价 2000 元，每台销售成本 1500 元； (2)出租设备收入 300 万元(不含增值税)，购买企业债券利息 20 万元，买卖股票转让所得 80 万元； (3)销售费用 450 万元(其中广告费用 320 万元)； (4)管理费用 600 万元(其中业务招待费 90 万元，支付给未提供服务的关联企业的管理费用 20 万元)； (5)向关联企业生产经营用借款 1200 万元，权益性投资 600 万元，借款利率为 4%，与当期银行借款利率相同； (6)以 200 台自产 A 产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入(按新会计准则应确认收入)； (7)将自产家电 10 台作为福利发放给本企业优秀员工，企业会计处理： 借：应付职工薪酬 15000 贷：库存商品 15000 (8)甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务 180.8 万元，该批库存商品的账面成本为 130 万元，市场不含税销售价为 140 万元。 要求：根