注册会计师税法（企业所得税法）-试卷20及答案解析.doc

1、注册会计师税法（企业所得税法）-试卷 20及答案解析(总分：74.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是( )。（分数：2.00）A.固定资产改良支出B.租入固定资产的改建支出C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出D.固定资产的日常修理支出3.企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是( )。（分数：2.00

2、A.饲养家禽B.远洋捕捞C.海水养殖D.种植中药材4.企业所得税中关于非居民纳税人的应纳税所得额的确定，说法不正确的是( )。（分数：2.00）A.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额B.股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额C.特许权使用费所得，以收入减去转让过程发生的合理费用后的余额为应纳税所得额D.利息所得，以收入全额为应纳税所得额5.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的收入，按收入扣除一定项目后的余额作为应纳税所得额的是( )。（分数：2.00）A.利息收入B.财产转让收入C.租金收入D.特许权使用费收入6.下列各项中，不属于企业

3、所得税纳税人的企业是( )。（分数：2.00）A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业7.纳税人的下列项目，不需要缴纳企业所得税的是( )。（分数：2.00）A.来源于政府及其有关部门的贷款贴息B.企业按规定取得的出口退税款C.即征即退、先征后退、先征后返的各种税收D.直接减免的增值税8.下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是( )。（分数：2.00）A.特许权使用费收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的

4、收入9.下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是( )。（分数：2.00）A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售的牲畜10.某内资企业 2009年开始投入生产经营，各年获利情况如下： （分数：2.00）A.0B.25C.27D.3311.非营利组织取得的下列收入中，需要缴纳企业所得税的是( )。（分数：2.00）A.接受其他单位捐赠的收入孳生的银行存款利息收入B.接受个人捐赠的收入C.出租房屋的收入D.按照财政部门规定收取的会费二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)12.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位

5、置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_13.下列选项中，关于企业所得税税率相关规定的表述，正确的有( )。（分数：2.00）A.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关的非居民企业，适用 25的企业所得税税率B.在中国境内未设有机构、场所的，但有来源于中国境内所得的非居民企业，适用 20的企业所得税税率C.在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用 25的企业所得税税率D.国家重点扶持的高新技术企业减按 15的税率征收企业所得税14.根据企业所得税的优惠政

6、策，下列收入中，属于免税收入的有( )。（分数：2.00）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足 12个月取得的投资收益15.下列各项中可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的税金有( )。（分数：2.00）A.营业税B.增值税C.消费税D.房产税16.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的税金有( )。（分数：2.00）A.出口关税B.土地增值税C.消费税D.城市维护建设税17.下列

7、各项中，适用于资产收购时特殊性税务处理条件的有( )。（分数：2.00）A.具有合理的企业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的B.受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 85C.受让企业在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 50D.资产收购后的连续 12个月内不改变收购资产原来的实质性经营活动18.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有( )。（分数：2.00）A.转让位于美国的一处不动产取得的财产转让所得B.在美国证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在中国境内提供培训服务所得D.在境内取得特许权

8、使用费所得19.下列各项应税收入中，按照合同约定支付日期确认收入的实现的有( )。（分数：2.00）A.股息、红利等权益性投资收益B.利息收入C.租金收入D.特许权使用费收入20.依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的有( )。（分数：2.00）A.广告和业务宣传费用产生的差异B.业务招待费用产生的差异C.职工教育费用产生的差异D.佣金费用产生的差异21.下列生物资产中，需要计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.消耗性生物资产B.公益性生物资产C.畜类生产性生物资产D.林

9、木类生产性生物资产22.下列关于资产的摊销处理中，正确做法有( )。（分数：2.00）A.租入固定资产的改建支出，准予摊销B.消耗性生物资产的支出，准予摊销C.自行开发的无形资产支出，已在计算所得额时扣除的不得再计算摊销费用扣除D.在企业整体转让或清算时。外购商誉的支出，准予扣除扣除23.下列关于企业所得税的优惠政策中，说法错误的有( )。（分数：2.00）A.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的40可以从企业当年的应纳税额中抵免B.创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的 70在投资当年抵扣应纳税所得额C.企业综合利用资源

10、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入 10D.企业安置残疾人员所支付的工资，按支付给残疾职工工资的 50加计扣除三、计算题(总题数：2，分数：28.00)24.计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：14.00）_乙公司属于以境内外全部生产经营所得认定为高新技术企业的公司，在 2015年初汇算清缴 2014年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，自行将全年会计利润 500万元调整为全年应纳税所得额 600万元，已缴纳所得税税额为 90万元。会计师事务所检查时，发现乙公司以下几项业务事项

11、1)7 月份企业购入机器设备一台，取得增值税专用发票上注明价款 50万元，增值税 85 万元，设备使用期为 5年，当月投入使用。企业当年已计提了折旧费 117(5855)万元。(2)8 月份为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款 40万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。(3)9 月份将在建工程应负担的贷款利息 10万元计入当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。(4)10 月份与具有合法经营资格中介服务机构签订服务合同，合同上注明对方介绍给本企业 120万元收入的劳务项目，本企业支付中介服务机构佣金 18万元。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。(5)将持有

12、的甲公司 10万股股权的 80股权让给丙公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为 7元，每股资产的公允价值为9元。取得丙公司股权支付 66万元、银行存款 6万元。乙公司认为上述属于免税重组，未作纳税处理。(6)从境外分支机构取得税后利润 70万元(境外缴纳所得税时适用的税率为 10。未包含在境内所得中)，未补缴企业所得税。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：14.00）(1).计算乙公司当年设备折旧税前扣除额。（分数：2.00）_(2).计算乙公司当年捐赠税前扣除额。（分数：2.00）_(3).计算乙公司当年在建工程贷款利息税前扣除额。（分数：2.00）_

13、4).计算乙公司当年佣金支出税前扣除额。（分数：2.00）_(5).计算乙公司股权重组中的应补缴的税额。（分数：2.00）_(6).计算乙公司境内所得当年应补缴企业所得税税额。（分数：2.00）_(7).计算乙公司境外所得当年应补缴企业所得税税额。（分数：2.00）_注册会计师税法（企业所得税法）-试卷 20答案解析(总分：74.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.企业

14、发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是( )。（分数：2.00）A.固定资产改良支出B.租入固定资产的改建支出C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出D.固定资产的日常修理支出 解析：解析：企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销；租入固定资产的改建支出和已足额提取折旧的固定资产的改建支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。3.企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是( )。（分数：2.00）A.饲养家禽B.远洋捕捞C.海水养殖 D.种植中药材解析：解析：

15、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： (1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； (2)海水养殖、内陆养殖。 所以选项 C是正确的，选项 A、B、D，属于免征企业所得税的项目。4.企业所得税中关于非居民纳税人的应纳税所得额的确定，说法不正确的是( )。（分数：2.00）A.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额B.股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额C.特许权使用费所得，以收入减去转让过程发生的合理费用后的余额为应纳税所得额 D.利息所得，以收入全额为应纳税所得额解析：解析：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为

16、应纳税所得额。5.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的收入，按收入扣除一定项目后的余额作为应纳税所得额的是( )。（分数：2.00）A.利息收入B.财产转让收入 C.租金收入D.特许权使用费收入解析：解析：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。选项 A、C、D 以收入全额作为应税所得。6.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是( )。（分数：2.00）A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业解析：解析：企业所得税的纳税人不

17、包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。7.纳税人的下列项目，不需要缴纳企业所得税的是( )。（分数：2.00）A.来源于政府及其有关部门的贷款贴息B.企业按规定取得的出口退税款 C.即征即退、先征后退、先征后返的各种税收D.直接减免的增值税解析：解析：企业取得的财政性资金，除国务院财政、税务主管部门规定专项用途的以外，应当作为征税收入，包括来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。8.下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是( )。（分

18、数：2.00）A.特许权使用费收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入解析：解析：业务招待费税前扣除最高限额以“销售(营业)收入”为依据，特许权使用费收入，会计上计入“其他业务收入”；因债权人原因确实无法支付的应付款项、转让无形资产所有权的收入、出售固定资产的收入属于“其他收入”和“转让财产收入”，会计上计入“营业外收入”。9.下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是( )。（分数：2.00）A.经济林 B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售的牲畜解析：解析：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生

19、产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。10.某内资企业 2009年开始投入生产经营，各年获利情况如下： （分数：2.00）A.0B.25 C.27D.33解析：解析：补亏期限最长不得超过 5年，2009 年未弥补的 10万元亏损，2015 年已过补亏期限，2015年所得只能弥补 2010年和 2014年亏损，2015 年应纳税额=(25105)25=25(万元)11.非营利组织取得的下列收入中，需要缴纳企业所得税的是( )。（分数：2.00）A.接受其他单位捐赠的收入孳生的银行存款利息收入B.接受个人捐

20、赠的收入C.出租房屋的收入 D.按照财政部门规定收取的会费解析：解析：选项 C，出租房屋的收入，不属于免税收入。二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)12.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：13.下列选项中，关于企业所得税税率相关规定的表述，正确的有( )。（分数：2.00）A.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关的非居民企业，适用 25的企业所得税税率 B.在中国境内未设有机构、场所

21、的，但有来源于中国境内所得的非居民企业，适用 20的企业所得税税率 C.在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用 25的企业所得税税率D.国家重点扶持的高新技术企业减按 15的税率征收企业所得税 解析：解析：在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用 20的企业所得税税率。14.根据企业所得税的优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有( )。（分数：2.00）A.企业购买国债取得的利息收入 B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的红利收入 D.在中国境

22、内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足 12个月取得的投资收益解析：解析：非营利组织从事营利业务取得收入，不能免税。投资上市公司股票不足 12个月的收益，不能免税。15.下列各项中可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的税金有( )。（分数：2.00）A.营业税 B.增值税C.消费税 D.房产税 解析：解析：增值税是价外税，不得税前扣除。16.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的税金有( )。（分数：2.00）A.出口关税 B.土地增值税 C.消费税 D.城市维护建设税 解析：解析：出口关税、土地增值税、消费税、城市维护建设税都可以在

23、税前扣除。17.下列各项中，适用于资产收购时特殊性税务处理条件的有( )。（分数：2.00）A.具有合理的企业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的 B.受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 85C.受让企业在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 50D.资产收购后的连续 12个月内不改变收购资产原来的实质性经营活动 解析：解析：选项 B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 50而非 85；选项 C对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85而非 50，注意区分50和 85的不同规定。18.在中国境内未设立机构、场所的非

24、居民企业，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有( )。（分数：2.00）A.转让位于美国的一处不动产取得的财产转让所得B.在美国证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得 C.在中国境内提供培训服务所得 D.在境内取得特许权使用费所得 解析：解析：选项 A，不属于来源于我国境内的所得，所以不缴纳我国企业所得税。19.下列各项应税收入中，按照合同约定支付日期确认收入的实现的有( )。（分数：2.00）A.股息、红利等权益性投资收益B.利息收入 C.租金收入 D.特许权使用费收入 解析：解析：股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入、

25、租金收入、特许权使用费收入均按照合同约定的支付方支付日期确认收入的实现。20.依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的有( )。（分数：2.00）A.广告和业务宣传费用产生的差异 B.业务招待费用产生的差异C.职工教育费用产生的差异 D.佣金费用产生的差异解析：解析：广告和业务宣传费、职工教育经费这两项的超过税法规定限额部分，在以后年度可以扣除，因此属于时间性差异。21.下列生物资产中，需要计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.消耗性生物资产B.公益性生物资产C.畜类生产性

26、生物资产 D.林木类生产性生物资产 解析：解析：生物资产中只有生产性生物资产需要按照直线法计提折旧，其中林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为 10年；畜类生产性生物资产为 3年。22.下列关于资产的摊销处理中，正确做法有( )。（分数：2.00）A.租入固定资产的改建支出，准予摊销 B.消耗性生物资产的支出，准予摊销C.自行开发的无形资产支出，已在计算所得额时扣除的不得再计算摊销费用扣除 D.在企业整体转让或清算时。外购商誉的支出，准予扣除扣除 解析：解析：生产性生物资产的支出，准予摊销；消耗性生物资产的支出，按成本、费用一次性扣除。23.下列关于企业所得税的优惠政策中，说法错误的有(

27、)。（分数：2.00）A.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的40可以从企业当年的应纳税额中抵免 B.创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的 70在投资当年抵扣应纳税所得额 C.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入 10D.企业安置残疾人员所支付的工资，按支付给残疾职工工资的 50加计扣除 解析：解析：专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免；创业投资企业按投资额的70在股权持有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；企业安置残疾人员所支付的工

28、资，按支付给残疾职工工资的 100加计扣除。三、计算题(总题数：2，分数：28.00)24.计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：14.00）_解析：乙公司属于以境内外全部生产经营所得认定为高新技术企业的公司，在 2015年初汇算清缴 2014年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，自行将全年会计利润 500万元调整为全年应纳税所得额 600万元，已缴纳所得税税额为 90万元。会计师事务所检查时，发现乙公司以下几项业务事项：(1)7 月份企业购入机器设备一台，取得增值税专用发票上注明价款 50万元，增值税 85 万元，设备使

29、用期为 5年，当月投入使用。企业当年已计提了折旧费 117(5855)万元。(2)8 月份为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款 40万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。(3)9 月份将在建工程应负担的贷款利息 10万元计入当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。(4)10 月份与具有合法经营资格中介服务机构签订服务合同，合同上注明对方介绍给本企业 120万元收入的劳务项目，本企业支付中介服务机构佣金 18万元。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。(5)将持有的甲公司 10万股股权的 80股权让给丙公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为 7元，每股资产的公允

30、价值为9元。取得丙公司股权支付 66万元、银行存款 6万元。乙公司认为上述属于免税重组，未作纳税处理。(6)从境外分支机构取得税后利润 70万元(境外缴纳所得税时适用的税率为 10。未包含在境内所得中)，未补缴企业所得税。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：14.00）(1).计算乙公司当年设备折旧税前扣除额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司当年设备折旧税前扣除额=505125=417(万元)解析：解析：纳税人新购置的固定资产，增值税已作为进项税额抵扣，不再计入原值计提折旧；计提折旧的时间应当从投入使用月份的次月起计提折旧，即 812 月共

31、5个月。(2).计算乙公司当年捐赠税前扣除额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司当年捐赠税前扣除额=0)解析：解析：直接向某小学捐款 40万元，不属于公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。(3).计算乙公司当年在建工程贷款利息税前扣除额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司当年在建工程贷款利息税前扣除额=0)解析：解析：在建工程应负担的贷款利息 10万元，应予以资本化在计算应纳税所得额时不得扣除。(4).计算乙公司当年佣金支出税前扣除额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司当年佣金支出税前扣除额=1205=6(万元)解析：解析：非保险企业，佣金支出

32、的税前扣除限额为服务协议或合同确认的收入金额的 5。(5).计算乙公司股权重组中的应补缴的税额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司股权重组中取得非股权支付额对应的资产转让所得=(97)1080(672)=133(万元)解析：解析：企业虽然适用特殊性税务处理，但是非股权支付对应的股权转让部分是不免税的。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基础)(非股权支付金额被转让资产的公允价值)(6).计算乙公司境内所得当年应补缴企业所得税税额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司当年境内所得应补税的所得额=(117417)+40+10+(186)+133=7086(万元) 乙公司当年度应补缴企业所得税税额=708615=1063(万元)解析：解析：乙公司属于以境内外全部生产经营所得认定为高新技术企业的公司，其企业所得税税率为15。(7).计算乙公司境外所得当年应补缴企业所得税税额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：境外所得应补缴所得税税额=70(110)(15一 10)=389(万元)解析：解析：70 万元属于税后所得，应先除以(1 一 10)换算为税前所得，然后根据税率差(1510)补交我国的企业所得税。