注册会计师职业能力综合测试一A卷真题2013年及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力综合测试一 A 卷真题 2013 年及答案解析(总分：50.04，做题时间：210 分钟)资料(一) A 公司是一家 A 股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为 P 公司。 A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任 A 公司 202 年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 A 公司于 202 年 12 月 31日拥有 B 公司、C 公司、D 公司和 E 公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： (1)B 公司的注册地为某西部城市，自 201 年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用 15

2、的企业所得税税率。B 公司是当地政府重点扶持企业，于 202 年收到多项政府补助及扶持资金。 (2)C 公司原为P 公司的全资子公司，是 B 公司的主要供应商之一，B 公司的主要原材料铁矿石有约 35%从 C 公司购入。C公司对原有 ERP 系统进行升级，并自 202 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP 系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的 ERP 系统进行，ERP 系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。202 年 1 月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A 公司购入 P 公司所持有 C 公司的全部股权，自此 C 公司成为 A 公司的全资子公司。 (3)D 公司是

3、A 公司于 202 年 1 月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000 万元。202 年下半年起，D 公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。 (4)E 公司是 A 公司于201 年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为 2000 万元。202 年 12 月 31 日，A 公司将其所持 E公司的 40%股权转让给 Z 公司(非关联公司)。 202 年初，为了促进子公司改善业绩，A 公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 202 年下半年以来，A 公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业 202 年的营业收入普遍较

4、201 年下降超过 15%。尽管 A 公司 202 年全年有所盈利，但其中 202 年下半年业绩出现亏损。 由于 202 年末存在较多库存积压，A 公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 A 公司 202 年度部分合并财务数据摘录如下： （分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明 A 公司 202 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：5.56）_(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 A 公司 202 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.56）

5、3).针对资料(二)第 1 项至第 3 项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：5.56）_(4).针对资料(三)第 1 项和第 2 项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_(5).针对资料(三)第 3 项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，判断 A 公司在合并财务报表层面的递延所得税会计

6、处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(6).针对资料(四)第 1 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，逐项说明 B 公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_(7).针对资料(五)第 1 项至第 8 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 B 公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(8).针对资料(六)第 1 项至第 4 项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的 C 公司 202 年度财务信息审计工作底稿时，针对项

7、目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.56）_(9).针对资料(七)第 1 项和第 2 项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_注册会计师职业能力综合测试一 A 卷真题 2013 年答案解析(总分：50.04，做题时间：210 分钟)资料(一) A 公司是一家 A 股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为 P 公司。 A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任 A 公司 202 年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙

8、担任审计项目组负责人。 A 公司于 202 年 12 月 31日拥有 B 公司、C 公司、D 公司和 E 公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： (1)B 公司的注册地为某西部城市，自 201 年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用 15%的企业所得税税率。B 公司是当地政府重点扶持企业，于 202 年收到多项政府补助及扶持资金。 (2)C 公司原为P 公司的全资子公司，是 B 公司的主要供应商之一，B 公司的主要原材料铁矿石有约 35%从 C 公司购入。C公司对原有 ERP 系统进行升级，并自 202 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP 系统，所有主要管理职能和业务流程

9、均通过升级后的 ERP 系统进行，ERP 系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。202 年 1 月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A 公司购入 P 公司所持有 C 公司的全部股权，自此 C 公司成为 A 公司的全资子公司。 (3)D 公司是 A 公司于 202 年 1 月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000 万元。202 年下半年起，D 公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。 (4)E 公司是 A 公司于201 年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为 2000 万元。202 年 12 月 31 日，A 公司将其所持 E公司的 40%股权转让给 Z 公司(非关联公司)。 202

10、 年初，为了促进子公司改善业绩，A 公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 202 年下半年以来，A 公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业 202 年的营业收入普遍较 201 年下降超过 15%。尽管 A 公司 202 年全年有所盈利，但其中 202 年下半年业绩出现亏损。 由于 202 年末存在较多库存积压，A 公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 A 公司 202 年度部分合并财务数据摘录如下： （分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明 A 公司 202 年度

11、财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：5.56）_正确答案：( A 公司 202 年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： (1)A 公司202 年营业收入下降约 8.6%，利润总额下降 96%，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要钢铁企业 202 年的营业收入普遍较 201 年下降超过 15%，而 A 公司 202 年营业收入较 201 年仅下降 8.6%。A 公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰财务报表。 (2)A 公司 202 年 12 月 31 日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 (3)A 公司管理层决

12、定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 (4)C 公司自 202 年 1 月 1 日起采用升级版的ERP 系统，ERP 系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT 信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 (5)A 公司 202 年发生了同一控制下的企业合并，即收购 C 公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。)解析：(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 A 公司 202 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一

13、步的实质性程序。（分数：5.56）_正确答案：(A 公司 202 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下： (1)风险：国内主要钢铁企业 202 年的营业收入普遍较 201 年下降超过 15%，而 A 公司 202 年的营业收入较 201 年仅下降 8.6%，A 公司营业收入可能存在高估的风险。 财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： 按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 检查营业收

14、入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 对营业收入进行截止性测试。 结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (2)风险：钢材产品市场价格持续下跌，存货余额大幅上升(上升 70%)，而存货跌价准备余额保持不变，可能存在低估存货跌价准备的风险。 财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 实施存货计价测试； 根据成

15、本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； 检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； 在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 (3)风险：存货余额大幅上升(上升 70%)，且部分存货存放于第三方的仓库，存货的真实性可能存在风险。 财务报表项目和认定：存货的“存在”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序； 如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况： 必要时聘请专家确定存货的数量和状态。 (4)风险：B 公司收到

16、多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。 财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 检查政府补助的有关文件； 检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； 检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； 检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。 (5)风险：B 公司的主要原材料铁矿石有约 35%从 C 公司购入，B 公司享受西部大开发的税收优惠，集团内部交易定

17、价安排可能存在税务风险。 财务报表项目和认定：应交税费的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性： 将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因； 获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核： 对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。 (6)风险：D 公司开展若干钢铁产品品种的期货交易，可能涉及复杂的会计处理。 财务报表项目和认定：交易性金融资产的“计价和分摊”认定/公允价值变动收益的“准确性”认定。 进一步的实质性程序主

18、要包括： 检查期货交易相关的合同； 检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； 检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； 必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。)解析：(3).针对资料(二)第 1 项至第 3 项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：5.56）_正确答案：( (1)沿用合并利润总额作为确定集团财务报表整体重要性的基准存在不当之处。 理由：A 公司 202 年的利润总额较 201 年出现大幅下降，已接近盈亏临界点，因此 202

19、 年的合并利润总额不宜作为确定集团财务报表整体重要性的基准。 改进建议：选用其他基准作为确定集团财务报表整体重要性的基准，例如营业收入、资产总额、近几年平均利润总额、毛利等。 (2)将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额存在不当之处。 理由：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性。 改进建议：将该组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性。(3)仅考虑 D 公司 202 年末资产总额在集团中所占比例小于 10%，就将 D 公司确定为集团审计的非重要组成部分并在集团层面实施分析程序存在不当之处。 理由：是否具有财务重大性不能仅以资产比例为依据，还需考虑利润总额、营业

20、收入等其他基准，并且某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也可能因此将其设定为重要组成部分。 改进建议：由于 D 公司 202 年下半年起开展了若干钢铁产品品种的期货交易，期货交易的特定性质可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应当将 D 公司确定为重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。)解析：(4).针对资料(三)第 1

21、 项和第 2 项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_正确答案：( (1)A 公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。 理由：该企业合并为同一控制下企业合并，长期股权投资成本应按 C 公司于股权收购完成日(合并日)的账面净资产确定。 处理意见：长期股权投资成本应为 C 公司于合并日的账面净资产 6 亿元，其与支付的对价 8 亿元之间的差额2 亿元，应调整资本公积(资本公积的余额不足冲减的，调整盈余公积

22、和未分配利润)。 A 公司合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。 理由：该企业合并为同一控制下企业合并。 处理意见：C 公司的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，同一控制下的企业合并不确认商誉。 (2)A 公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。 理由：收到的 900 万元不应当全额冲减长期股权投资成本，并且由于部分股权转让后，E 公司成为 A 公司的合营公司，A 公司应当对剩余的所持 E 公司的长期股权投资采用权益法核算。 处理意见：A 公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本(2 000 万元40%=800 万元)，收到的现金 900 万元大于终止确认长期股权投

23、资成本的部分100 万元确认为投资收益。 对于 E 公司成立后至转变为权益法核算之间实现的净损益，A 公司应按照享有的份额(200 万元-50 万元)60%=90 万元调整长期股权投资的账面价值，对于 201 年实现的净利润中享有的份额(200 万元60% =120 万元)调整留存收益(其中：盈余公积 12 万元(120 万元10% =12 万元)，未分配利润 108 万元(120 万元-12 万元=108 万元)，对于 202 年实现的净亏损中享有的份额(50 万元60%=30 万元)调整当期损益(投资损失)。 A 公司合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。 理由：202 年 12 月 3

24、1 日 A 公司和 Z 公司分别向 E 公司委派了 1 名董事。根据 E 公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过，意味着 A 公司处置对 E 公司的 40%股权投资后，A 公司丧失了对 E 公司的控制权，E 公司成为 A 公司的合营公司，不应再将其纳入 A 公司的合并范围。 处理意见：对 A 公司所持 E 公司剩余 60%股权应按照其在 202 年 12 月 31 日的公允价值 1 500万元进行重新计量，处置股权所得对价 900 万元与剩余股权公允价值 1 500 万元之和(900 万元+1 500 万元=2 400 万元)减去按原持股比例计算应享有 E

25、公司自成立日开始持续计算的净资产的份额(2 000 万元+200 万元-50 万元=2 150 万元)之间的差额(2 400 万元-2 150 万元=250 万元)，在合并利润表中确认为投资收益 250 万元。)解析：(5).针对资料(三)第 3 项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，判断 A 公司在合并财务报表层面的递延所得税会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_正确答案：( A 公司合并财务报表层面的递延所得税会计处理存在不当之处。 理由：相关内部交易形成的存货留存于 B 公司，不应当按 C 公司的所得税税率计算递延所得税资产

26、 处理意见：应当按照 B 公司的企业所得税 15%来计算递延所得税资产(500 万元15%=75 万元)。)解析：(6).针对资料(四)第 1 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，逐项说明 B 公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_正确答案：( (1)B 公司将收到的环保设备的补助资金计入营业外收入存在不当之处。 处理意见：购置环保设备的补助资金 50 万元，应作为与资产相关的政府补助，在收到时确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 (2)B 公司将应收账款终止确认存在不

27、当之处。 处理意见：由于是附追索权的转让，B 公司从银行收到转让款时应将其确认为短期借款。 (3)B 公司将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处。 处理意见：将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除(或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资)。 (4)B 公司在损益中确认 300 万元公允价值变动收益存在不当之处。 处理意见：有关房产在转换日的公允价值和账面价值的差异(1 000 万元- 800 万元= 200 万元)应计入资本公积/转换日之后的公允价值变动(1 100 万元-1 000 万元=100 万元)才能计入损益(公允价值变动收益)。 (5)B 公司将委托贷款作为持有至到期

28、投资核算存在不当之处。 处理意见：应当将该委托贷款作为其他应收款/可供出售金融资产核算。 (6)B 公司将该在建工程转入固定资产的时间和开始计提折旧的时间存在不当之处。 处理意见：在建工程应在达到预定可使用状态时转入固定资产，并从次月起开始计提折旧。)解析：(7).针对资料(五)第 1 项至第 8 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 B 公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_正确答案：( (1)存在不当之处。 处理意见：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 0.5%。 (

29、2)存在不当之处。 处理意见：向高尔夫球俱乐部支付的赞助费属于赞助支出(与生产经营活动无关)，不得在税前扣除。 (3)存在不当之处。 处理意见：幼儿园不属于所得税税前扣除有关规定所涉及的相关公益性社会团体，B 公司发生的该项捐赠不得在税前扣除。 (4)不存在不当之处。 (5)存在不当之处。 处理意见：未经核定的准备金支出不得在税前扣除。 (6)存在不当之处。 处理意见：可以作为税前扣除的存货被盗损失应为其计税成本/账面价值扣除保险理赔后的余额。 (7)存在不当之处。 处理意见：安置残疾人员所支付的工资费用可以加计扣除，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%

30、加计扣除，应扣除的金额为 100 万元。 (8)存在不当之处。 处理意见：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。)解析：(8).针对资料(六)第 1 项至第 4 项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的 C 公司 202 年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.56）_正确答案：( (1)应提出的质疑：项目组仅核对了 H 测绘公司的工作报告，即得出了“C 公司 202 年12 月 31 日的存货铁矿石数量与账面记录一致”的结论不恰当。 改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价 H 测绘公司是否

31、具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性;了解其专长领域;与专家就相关重要事项达成一致意见;评价其工作是否足以实现审计目标。 (2)应提出的质疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。 改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取

32、回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 (3)应提出的质疑：项目组成员仅通过检查 C 公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于 202 年 12 月 31 日，该应收票据余额没有差异”的结论。 改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。 (4)应提出的质疑：尽管相关备用金的报销是在 203 年完成的，但如果对应的是202 年度的费用，则相关其他应收款 202 年末余额应当结转计入 202 年度损益。 改进建议：项目组成员应当检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始单据的日期，确定费用实际发生的期间，

33、以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否恰当。并建议 C 公司将属于 202 年费用的部分调整计入 202 年度损益。)解析：(9).针对资料(七)第 1 项和第 2 项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_正确答案：( (1)A 公司应以抵债钢材的公允价值 700 万元作为存货入账价值。重组债权的账面余额800 万元与受让的非现金资产(抵债钢材)的公允价值 700 万元之间的差额为 100 万元。坏账准备 400 万元冲减上述差额后仍有余额 300 万元，该 300 万元坏账准备应

34、予转回并抵减当期资产减值损失。 (2)当企业合并协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入合并成本，因此对商誉计算产生相应影响。若该或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益，相应增加商誉的金额(或减少负商誉的金额)。若该或有对价符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产，相应减少商誉的金额(或增加负商誉的金额)。)解析：