注册会计师职业能力试卷一-8及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一-8 及答案解析(总分：49.98，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：2，分数：50.00)资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2014 年，京美集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城

2、市及以前年度新进入的一、二级城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在空白的一级城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙等地区，并按规划进入相对富裕地区的二级城市和三级城市。 京美集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2014 年初，国内各大电商屡打价格战。京美集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对京美集团 2014 年的盈利能力存在乐观预期，同时京美集团 CEO 在接受采访时，声明 2014 年第二季度起收入将会有大幅的增长。 京美集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更

3、新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2014 年，京美集团通过表外融资解决了资金短缺问题。 2014 年 12 月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，京美集团线下销售的该类百货商品大量积压，京美集团计划针对该部分商品推出 2015 年元旦送好礼活动。 京美集团供应商根据京美集团的采购数量或金额，按照约定的标准向京美集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是京美集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响

4、为规避商品的价格波动风险，京美集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。 京美集团设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。京美集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，京美集团监事会最近几年均未召开。 京美集团通过 ERP 软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。京美集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成京美集团内部交易。 资料(二) 京美集团 2013 年度财务报表由华兴会计师事务所审计。

5、天信会计师事务所于 2015 年初首次接受委托对京美集团 2014 年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有京美集团股票20000 股，每股 12 元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)2014 年年末由于账务处理较为繁琐，人手又较为有限，经税务机关批准，京美集团将其纳税申报表委托给天信会计师事务所编制，并且京美集团管理层对纳税申报表承担责任。 (3)审计项目组成员林婷将

6、于 2015 年 6 月起担任京美集团下属子公司京美汽车的财务经理。 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在京美集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 京美集团于 2014 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 主营业务 说明 京美集团综超有限公司 100% 大卖场、生活超市 (1) 苏美电器有限公司 100% 各类电器研发、生产、销售 (2) 京美集团汽车有限公司 100% 乘用车、中轻型商用客车 (3) 京美集团贸易有限公司 55% 集团产品的出口销售 (4) 京美集团修配有限公司 30% 修理、修配业务 (5) (1)京美集团综超

7、有限公司(以下简称京美综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 30%。京美综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)苏美电器有限公司(以下简称苏美电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售。大部分产品通过京美综超卖场对外销售。2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 10%，苏美电器 2014 年现金流量占京美集团合并现金流量的 22%。 (3)京美集团汽车有限公司(以下简称京美汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司 2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 6%。 (4)京美集团贸易有限公司(以下简称京美

8、贸易)是京美集团于 2014 年投资。京美贸易注册地为天津，京美集团 2014 年 1 月 1 日取得京美贸易 30%的股权，按照权益法核算，支付银行存款 1000 万元，当日京美贸易可辨认净资产公允价值为 3000 万元(等于可辨认净资产的账面价值)，2014 年上半年京美贸易实现净利润 600 万元，其他综合收益增加 200 万元，2014 年 7 月 1 日京美集团又取得京美贸易 25%的股权，支付银行存款 1000 万元，当日京美贸易可辨认净资产公允价值为 4500 万元，取得该部分股权后，京美集团对京美贸易形成控制。假定京美集团、京美贸易在 2014 年 7 月 1 日前不具有其他关

9、联方关系。京美贸易从事了若干远期外汇合同交易，以应对 2014 年度外汇汇率持续波动的风险。2014 年度外汇汇率持续发生波动。(5)京美集团 2013 年初购得京美集团修配有限公司(以下简称京美修配)80%的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为 3000 万元，当日京美修配可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400 万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了 70%，剩余的 30%在 2014 年上半年全部出售。京美修配 2013 年全年实现净利润 300 万元，其他综合收益增加 50 万元，2014 年上半年京美修配实现净利润 120 万元。2014

10、 年 7 月 1 日京美集团出售了京美修配 50%的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 1500 万元。剩余股份能够保证京美集团对京美修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的京美集团 2014 年度财务报表审计计划，京美贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，京美集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)2014 年 11 月 1 日，京美集团将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债按照当日市场价格出售给天翼公司。同时，京美集团与天翼公司签订了一项回购协议，约定 3 个月

11、后由京美集团以高于出售日该可供出售金融资产市场价格 50 万元的价格将其回购。 京美集团在出售该笔可供出售金融资产时，按照可供出售金融资产的账面价值结转，将售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。 (2)京美集团为建造一项大型生产用设备于 2014 年 1 月 1 日取得两笔专门借款。2014 年 2 月 1 日开始动工兴建。该设备工期为 13 个月。2014 年 4 月 1 日至 5 月 31 日因劳动纠纷停工，6 月 1 日恢复施工；2014年 8 月 1 日又因为安全事故停工，直至 12 月 1 日才恢复施工。 京美集团 2014 年确认资本化期间共 5 个月，分别为 2 月、3 月、6

12、 月、7 月、12 月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2014 年 1 月 1 日起，京美会员去京美集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费 5 元积 1 分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。京美集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为 100 分=1 元。积分有效期至 2014 年 12 月31 日。 京美集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)201

13、4 年 5 月 10 日，京美集团以 2000 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因京美集团的母公司星美公司于 2014 年 7 月 1 日与京美集团高管签订了股权激励协议，京美集团暂未实施本公司的股权激励。根据星美公司与京美集团高管签订的股权激励协议，星美公司对京美集团 50 名高管每人授予 100 万份星美公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 5 元，行权条件为自授予日起，高管人员在京美集团服务满 3 年。至 2014 年 12 月 31 日，京美集团没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。京美集团针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于

14、星美公司授予京美集团高管人员的股票期权，京美集团未进行会计处理。 (5)京美综超于 2014 年初新增 4 家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。京美综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌 1 万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截止 2014 年末 4 家卖场共收取入场费 360 万元，展示费 50 万元。 京美综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 资料(五) 审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员沈红假定京美集团在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易

15、及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件 20 份，其中表明有差异的 5 份；消极式函证的回函和传真件 15 份，其中表明有差异的 10 份。对未取得回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)京美集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算

16、取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 京美集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2014 年 11 月，京美集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2014 年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2014 年 1 月 10 日，京美汽车收到政府下拨用于购买检测汽车环保设备的补助款 1000 万元。2014 年 3月 20 日，与上述政府补助相关的检测汽车环保设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法

17、计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为 0。 财务总监希望石伟就取得上述政府补助的会计处理提出分析意见。 (3)2014 年 6 月 1 日，京美修配管理层制定了辞退计划。2014 年 6 月 20 日，京美修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，京美修配不能单方面解除。根据该协议，京美修配于 2014 年7 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就京美修配在实施辞退计划时就个人所得税处理提出分析意见。 (4)京美贸易欠广夏银行贷款 2200 万元，由于京美贸易发生财务困难、无力偿还该部分贷

18、款，双方商定京美贸易以一幢市场价值 2000 万元的房产抵偿贷款，该房屋原购置成本为 1000 万元、账面价值为 800 万元。广夏银行收到房产后准备以 2000 万元的价格将其转让给东大公司。 根据上述信息，财务总监希望石伟就京美贸易与广夏银行之间的债务重组交易安排提供纳税筹划方案。(暂不考虑土地增值税) 资料(七) 2014 年末，部分消费者以京美集团部分型号的汽车 DSG 变速箱经常发生故障为由，联名起诉京美集团，并提出巨额赔偿要求。京美集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，京美集团很可能支付高额的赔偿金。京美集团未在 2014 年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。 要求

19、分数：30.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别京美集团 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：2.50）_(2).，假定不考虑其他条件，识别京美集团 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：2.50）_(3).注册会计师认为京美集团 2014 年度收入确认可能存在舞弊风险，针对该风险设计应实施的具体审计程序。（分数：2.50）_(4).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影

20、响，并简要说明理由。（分数：2.50）_(5).根据资料(三)，假定不考虑其他条件，针对京美集团的投资企业，代石伟识别哪些子公司为京美集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理南。针对京美集团组成部分，说明集团项目组在确定各个组成部分重要性时应注意的事项。（分数：2.50）_(6).根据资料(三)事项(4)，假定不考虑其他条件，2014 年 7 月 1 日京美集团取得京美贸易 25%股权时，如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本；如何计算合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额；原股权投资确认的其他综合收益如何处理。（分数：2.50）_(7).根据资料(三)事项(

21、5)，假定不考虑其他条件，2014 年 7 月 1 日处置股权后，如何计算个别财务报表和合并财务报表处置损益的金额。（分数：2.50）_(8).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析京美集团的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.50）_(9).针对资料(四)事项(6)，分析京美集团的流转税处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.50）_(10).针对资料(五)事项(1)至事项(4)，指出赵刚在复核项日组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：2.50）_(11).针对资料(六)事项(1)至事项(4)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规

22、定，代石伟逐项回答财务总监提出的问题。（分数：2.50）_(12).针对资料(七)所述事项，假定注册会计师石伟向京美集团的律师发函询证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但京美集团管理层拒绝在财务报表附注中进行披露，不考虑其他情况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代为续写下列审计报告。 审计报告京美集团全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 天信会计师事务所 中国注册会计师：略(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：略(签名并盖章) 中国市 二一五年三月三十日（分数：2.50）_资料(一) 万基化工股份有限公司(以下简称万基股

23、份)及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。万基股份近年来不断的扩大规模生产，实施多元化发展。2014 年，万基股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)系万基股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险。将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对

24、应的期货市场进行等量的买入平仓。在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。 晶科贸易有限公司(以下简称品科贸易)系万基股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2014 年出口销售收入相比 2013 年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩同、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2014 年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从 1 个月延长至 3 个月。 万基股份为提高主要化工产品的纯度标准，2014 年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，万基股份通过表外融资解决

25、了资金短缺问题。 万基股份经营规模不断扩大，为了提高市场占有率且更好的为客户服务，2014 年下半年。万基股份将主要产品交货方式由在万基股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。万基股份 2014 年销售收入较 2013 年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 万基股份设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。万基股份管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，万基股份监事会最近几年均未召开。 万基股份对原有 ERP 系统进行升级，并自 2014 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP 系统，

26、将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2014 年，有客户反映万基股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响食用人的健康。万基股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布同家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上有大部分人员对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 2014 年 6 月，由于发生重大施工安全事故，益海化工于 2013 年 10 月开工建设的甲生产线被有关部门勒令停建整顿。2014 年 11 月份，有关部门同意益海化工重新开工，但受市场环境的影响，甲生产线拟生产

27、产品的市场前景不佳，益海化工董事会决定暂不启动甲生产线的建设。甲生产线的建设资金主要来源于向银行的专门借款。 资料(二) 中浩天勤会计师事务所于 2015 年初首次接受委托对万基股份 2014 年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的万基股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门

28、一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10 万元以上、50 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在

29、50万元以上的，由总经理审批。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)万基股份 2014 年 2 月 1 日销售产品一批给京通公司，价税合计为 585 万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。万基股份 2014 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。万基股份实际收到 565 万元，款项已收入银行。 万基股份贴现时应按照账面价值 585 万元结转应收票据的账面价值，其与收到的 565 万元之间的差额计入财务费用。 (2)万基股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2014 年 1 月 1 日，万基股份认为该房地产所在地

30、的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2014 年 1 月 1 日，该写字楼的原价为 5000 万元，已计提折旧 2000万元，未计提减值准备，公允价值为 4000 万元。2014 年 12 月 31 日，公允价值为 4500 万元。 转换日，万基股份按照当日的公允价值 4000 万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益 1000 万元。期末确认公允价值变动损益 500 万元。 (3)万基股份为建造生产线于 2014 年 1 月 1 日取得专门借款，并于当日开始动工兴建。该设备工期

31、为 13个月。2014 年 4 月 1 日至 4 月 30 日因劳动纠纷停工，5 月 1 日恢复施工；2014 年 8 月 1 日又因为安全事故停工，直至 12 月 1 日才恢复施工。 万基股份将停工期间的利息支出暂停资本化，确认为财务费用。 (4)2014 年 5 月 10 日，万基股份以 2000 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因万基股份的母公司(恒源集团)于 2014 年 7 月 1 日与万基股份高管签订了股权激励协议，万基股份暂未实施本公司的股权激励。根据恒源集团与万基股份高管签订的股权激励协议，恒源集团对万基股份 20 名高管每人授予 10 万份恒源集团股票期

32、权，授予日每份股票期权的公允价值为 10 元，行权条件为自授予日起，高管人员在万基股份服务满 3 年。至 2014 年 12 月 31 日，万基股份没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。万基股份针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于恒源集团授予万基股份高管人员的股票期权，万基股份未进行会计处理。 (5)2014 年 12 月 1 日，万基股份向佳和公司销售 1000 桶新研发提炼的高纯度的橡胶操作油，单位销售价格为 1 万元，单位成本为 0.6 万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于 12 月 1 日支付货款，在 2015 年 5 月 31 日之前有权

33、退回。商品已经发出，12 月 1 日收到货款。至 2014 年 12 月 31 日未退回。万基股份无法根据过去的经验合理估计新品的退货率。2014 年 12 月 1 日，万基股份确认销售收入1000 万元，结转销售成本 600 万元。 (6)2014 年 12 月，万基股份与清源公司签订一份石蜡产品销售合同，约定在 2015 年 5 月底以每吨 1.2 万元的价格向清源公司销售 3000 吨石蜡产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的 20%。2014 年 12 月31 日，万基股份已生产石蜡产品 3000 吨，并验收入库，每吨成本 1.6 万元。假定万基股份销售石蜡产品不发生销售费用。201

34、4 年底市场每吨价格为 1.5 万元。万基股份选择不执行合同，确认预计负债 1020 万元。 资料(四) (1)2014 年 12 月，万基股份将其自用的一套节能生产专用设备以市场租金价格每年 50 万元出租给益海公司。该套节能生产专用设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录的产品，系万基股份 2011 年 5月购入，于 2011 年 10 月完成安装调试投入使用。万基股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为 500 万元、增值税税额为 85 万元。该专用设备的投资额的 10%已经在 2011 年、2012 年的应纳税额中抵免。 (2)万基股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(

35、以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为 80 万升，公允价值为 560 万元。加特公司生产的小汽车公允价值为 500 万元，加特公司向万基股份支付一定的银行存款。万基股份针对该项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)万基股份应收九江公司的货款合计 650 万元，截至 2014 年 12 月 31 日，该货款已逾期 2 年，经多次交涉，对方均以资金周转困难为由拒绝付款。万基股份于 2014 年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除。 (4)2014 年，万基股份向 3 名自然人股东、10 名高层管理人员各购置一辆

36、小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。万基股份在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2014 年，万基股份给一栋办公楼上加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算，在计算缴纳房产税时，未将该中央空调计入房产原值征收房产税。 (6)万基股份 2014 年发生维简费 50 万元，其中 30 万元属于收益性支出，20 万元属于资本性支出，另按照有关规定预提的维简费 10 万元。企业将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测

37、试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根据万基股份财务人员提供的电子邮箱地址，向万基股份境外客户通勤公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。通勤公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，针对万基股份管理层做出会计估计的程序和方法是符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六)

38、 万基股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)恒达顺通贸易有限公司(以下简称恒达公司)是万基股份于 2014 年投资，万基股份 2014 年 1 月 1 日取得恒达公司 30%股权，按照权益法核算，2015 年 7 月 1 日万基股份又取得恒达公司 25%股权，取得该部分股权后，万基股份对恒达公司形成控制。假定万基股份、恒达公司在 2014 年 7 月 1 目前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就万基股份取得恒达公司 25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额提出分析意见。 (2)2014 年 6 月

39、 10 日，万基股份因无力偿还南方公司的 4200 万元的货款进行债务重组。按债务重组协议规定，万基股份用普通股 500 万股偿还债务。假设普通股每股面值 1 元；该股份的公允价值为 4000 万元(不考虑相关税费)。万基股份于 12 月 5 日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项债务的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)万基股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在 2014 年申报扣除，财务总监希望周洋就 2014 年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。 资料(七) 万基股份 2014 年审计报告日为 2015 年

40、4 月 10 日，财务报表报出日为 2015 年 4 月 15 日。在 2015 年 1月 1 日至 4 月 15 日发生下列事项。 (1)2015 年 2 月 10 日因遭受火灾，库存商品发生毁损 500 万元。 (2)2015 年 3 月 15 日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 300 万元，公司在 2014 年末已确认预计负债 220 万元。 (3)2015 年 4 月 12 日，因产品质量原因，客户将 2014 年 11 月 10 日购入的一批大额商品退回，全部价款为 600 万元，成本为 400 万元。 要求：（分数：19.98）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他

41、条件，识别万基股份及其子公司 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：2.22）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别万基股份及其子公司 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：2.22）_(3).针对万基股份 2014 年度财务报表审计项目，简要说明中浩天勤会计师事务所在接受委托前应向前任会计师事务所询问哪些内容。另外，中浩天勤会计师事务所拟在审计过程中与万基股份的治理层沟通计划的审计范围和时间安排，请判断中浩天勤会计师事务所的沟通时间是否合理，另说明与治理层就计划的审计范围和时间安

42、排以及注册会计师的独立性沟通的事项有哪些。（分数：2.22）_(4).针对资料(二)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断万基股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：2.22）_(5).针对资料(三)第(1)项至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项分析万基股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：2.22）_(6).针对资料(四)事项(1)至事项(6)，分析万基股份的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：2.22）_(7).第(

43、1)项至第(4)项，指出李云伟在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：2.22）_(8).针对资料(六)第(1)项至第(3)项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代周洋逐项回答财务总监提出的问题。（分数：2.22）_(9).针对资料(七)第(1)项至第(4)项，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。针对 2015 年 1 月1 日至 4 月 10 日发生的事项，注册会计师应实施哪些审计程序。针对 2015 年 4 月 10 日至 4 月 15 日发生的销售退回事项，万基股份管理层拒绝修改财务报表，此时审计报告已提交万基股份，此时注册会计师如何应对。（分数：2.22）_注册会计师职业能力试卷一-8 答案解析(总分：49.98，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：2，分数：50.00)资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器