注册会计师职业能力试卷一模拟题11及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 11 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)资料(一) 长江房地产集团股份有限公司(以下简称长江房地产)是一家房地产企业，主要开发普通住宅楼及销售房车，注册资本为 5 亿元，自然人股东王大江、刘小江和赵江的持股比例分别为 60%、30%和 10%，王大江出任集团董事长并参与经营管理。长江房地产公司成立于 2014 年，并开始实施全省化战略，加强专业化运作，连续实现跨越式发展。目前公司已完成以苏州、南京、淮安为中心，覆盖 13 个城市的全省化战略布局，拥有 12 家控股子公司，业务拓展到包括房地产

2、开发、房车销售、工程施工、物业管理以及商业会展、酒店经营等相关行业。长江房地产考虑 2015 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 1长江房地产目前已在省内 13 个省级市设立了销售房车经销网点，并在南京、淮安和苏州成立了销售公司分别负责苏北、苏中和苏南地区的业务。长江房地产计划在未来 3 年大力扩张销售房车营销网络，提高市场占有率。 2部分房车生产商要求长江房地产支付全款后才能发货给长江房地产，长江房地产在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。长江房地产的融资渠道主要以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资金，同时依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，还有部分

3、资产用于银行贷款和授信额度的抵押。长江房地产通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给工程队用于支付货款。 3长江房地产公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出收房通知书，购房者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收入。另外，大多数房车生产商根据长江房地产公司的购车数量或金额，按照约定的标准向长江房地产公司提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利也是长江房地产公司经营业绩的一个重要组成部分。 4长江房地产使用“FINMS 财务系统”进行会计核算，使用“

4、房地产销控系统”进行库存管理。“房地产销控系统”是长江房地产自 2014 年 1 月 1 日起开始使用的房地产销控管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FINMS 财务系统”形成会计记录。长江房地产下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“房地产销控系统”调配所需房车，形成长江房地产集团内部交易。另外，长江房地产与其股东王大江控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 5长江房地产 2014 年度财务报表由客观会计师事务所审计，由于客观会计师事务所在 2014 年末接受长江房地产公司的委托，客观会计师事务所无法对 2014 年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数量，

5、因此，客观会计师事务所对 2014 年度的财务报表发表了保留意见。公正会计师事务所于2016 年初首次接受委托对长江房地产 2015 年度财务报表进行审计，指派注册会计师马上看担任集团审计项目合伙人，注册会计师马上听担任集团项目组负责人。 注册会计师马上听发给客观会计师事务所的沟通函如下： 前任注册会计师：客观会计师事务所 索引号：DC-1 后任注册会计师：公正会计师事务所 被审计单位：长江房地产公司 与前任注册会计师的沟通函客观会计师事务所： 长江房地产公司拟聘我所为其执行 2015 年度财务报表审计业务，按照中国注册会计师审计准则的规定，经该公司同意，我们就如下问题与贵所及相关注册会计师沟

6、通，烦请贵所根据所了解的事实在收到本函后尽快作出答复： 1该公司基本情况； 2贵所是否同意将相关工作底稿提供给本所； 3贵所与该公司治理层沟通的管理层错误、违反会计法规行为以及管理的重大缺陷； 4贵所对期初余额出具保留意见的审计工作底稿。 感谢贵所对我们工作的支持! 如有任何问题，请及时与我们联系，以便我们与贵所作进一步沟通。 联系人：马上听 联系电话：1234567 传真：3456789 地址： 邮编：372100 (公正会计师事务所盖章) 2016 年月日 资料(二) 马上看注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对长江房地产公司年末应付账款余额，马上看

7、注册会计师选取前 10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5 万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的 70%，错报明显微小且已更正，马上看注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2015 年底，长江房地产公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。马上看注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)长江房地产公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。马上看注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大

8、的项目询问了相关人员。马上看注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料(三) 长江房地产 2015 年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中：2014 年度财务数据已经客观会计师事务所审计，2015 年度财务数据尚未经审计)： 合并资产负债表(摘录) 2015 年 12 月 31 日 金额单位：万元 编制单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 项目 2015 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 流动资产： 流动负债： 货币资金 4320 3743 短期借款 1000 500 应收

9、票据 4000 250 应付账款 13241 10306 应收账款 10060 11137 预收款项 2895 2200 预付款项 1473 306 应交税费 933 269 其他应收款 300 100 流动负债合计 18069 13275 存货 16072 9250 非流动负债： 流动资产合计 36225 24786 长期借款 2000 500 长期应付款 600 640 预计负债 60 非流动资产： 非流动负债合计 2600 1200 可供出售金融资产 5000 负债合计 20669 14475 长期股权投资 2091 2891 股东权益： 固定资产 13696 11749 股本 2000

10、0 20000 在建工程 1000 200 资本公积 450 3500 无形资产 3070 2042 盈余公积 6169 5632 开发支出 2007 1043 未分配利润 6940 3104 商誉 480 归属于母公司股东权益合计 33559 32236 递延所得税资产 30 20 少数股东权益 4371 1020 非流动资产合计 22374 22945 股东权益合计 37930 33256 资产总计 58599 47731 负债和股东权益总计 58599 47731 注：资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表(摘录) 2015 年度 金额单位：万元 编制单位

11、长江房地产股份有限公司 项目 2015 年度 2014 年度 营业收入 50629 35740 其中：现销收入 6013 7863 赊销收入 44616 27877 减：营业成本 38108 28127 营业税金及附加 278 131 销售费用 3927 3029 管理费用 3639 3195 财务费用 261 121 资产减值损失 100 60 加：投资收益 2700 608 利润总额 7016 1685 减：所得税费用 1652 402 净利润 5364 1283 其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188 少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 -3050 2500 综合

12、收益总额 2314 3783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 资料(四) 长江房地产于 2015 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 会计处理 注释 长江房地产南京销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产淮安销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产苏州销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江物业租赁有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 (2) 长江房地产酒店经营有限公司 100% 成本法、纳入合并范围

13、3) 长江房地产商业会展有限公司 51% 成本法、纳入合并范围 (4) 氏江房地产项目管理有限公司 38% 权益法、不纳入合并范围 (5) 长江房地产项目投资有限公司 20% 权益法、不纳入合并范围 (1)长江房地产南京销售有限公司(以下简称南京公司)、长江房地产淮安销售有限公司(以下简称淮安公司)和长江房地产苏州销售有限公司(以下简称苏州公司)2015 年度的营业收入分别占长江房地产合并营业收入的 38%、30%和 20%。 (2)长江物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在南京拥有 2 座办公楼，全部出租给第三方。该 2 座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据长江

14、房地产的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)长江房地产酒店经营有限公司(以下简称酒店经营有限公司)主要从事酒店经营产品的销售。该公司2015 年度的营业收入占长江房地产合并营业收入的 2%。 (4)长江房地产商业会展有限公司(以下简称商业会展公司)是长江房地产于 2015 年 12 月与乌江公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 2000 万元，其中长江房地产出资 1100 万元，持股55%；乌江公司出资 900 万元，持股 45%。根据投资协议和商业会展公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与商业会展公司的经营，商业会展公司所有重大财务和

15、经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至 2015 年 12 月 31 日，商业会展公司除发生 20 万元开办费外，未发生其他经济业务。 (5)长江房地产项目管理有限公司(以下简称项目管理公司)由王大江和丁平江于 2011 年共同投资设立，主要从事房车项目管理的制造，王大江和丁平江分别持股 60%和 40%，王大江对项目管理公司拥有控制权。 为了增强市场竞争力，2015 年 12 月长江房地产向王大江支付了股权分置改革方案通过的“对价”330 万元购入项目管理公司 38%股权，并于 2015 年 12 月 31 日办理完成股权转让手续。长江房地产为此项交易发生审计和评估费用 10 万元。20

16、15 年 12 月 31 日，项目管理公司扩大后的董事会共有 5 名董事，其中 3名董事由长江房地产委派。根据项目管理公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2015 年 12 月 31 日项目管理公司的净资产账面价值为 700 万元(实收资本 500 万元、留存收益 200 万元)，可辨认净资产的公允价值为 750 万元。项目管理公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元，采用直线法按 10 年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为 0)，截至 2015 年 12 月 31 日已使用 8 年。 根据

17、公正会计师事务所制定的长江房地产 2015 年度财务报表总体审计策略，淮安公司由公正会计师事务所淮安分所负责审计、苏州公司由客观会计师事务所负责审计，长江房地产本部及其他被投资企业均由公正会计师事务所南京总部的集团项目组负责审计。 资料(五) 审计项目组负责人马上听复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)为了了解长江房地产的内部控制，项目组成员马上查对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。 (2)项目组成员马上审在对长江房地产存放于神农银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至神农银行。长江房地产的出纳于第二天将神农银行盖章

18、确认没有差异的询证函回函原件交给马上审。马上审将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“神农银行的银行存款余额没有差异”的结论。 (3)存货的工作底稿中记录了长江房地产的存货盘点日为 2015 年 12 月 31 日。由于交通原因，项目组成员马上好 2014 年 1 月 3 日才到达长江房地产某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与 2014 年 1月 3 日的账面记录无差异。马上好在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于 2014 年 1 月 3 日的盘点结果与 2014 年 1 月 3 日的账面记录无差异，考虑到 2014 年 1 月 3 日与 2015 年 12 月 31 日相隔时间较

19、短，认定 2015 年 12 月 31 日的存货结存与 2015 年 12 月 31 日的账面记录无差异。” (4)项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前 5 个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。 资料(六) 长江东达公司是长江房地产集团股份有限公司的子公司，主业从事建筑材料的生产销售。于 2012 年 8 月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资 1638 万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本 160 万元，计税价格 200 万元，增值税税率为 17%，另支付在建工程人员薪酬 362 万元。该办公楼预计使

20、用寿命为 20 年，预计净残值为 94 万元，采用直线法计提折旧。2014 年1 月 1 日长江东达公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为 10 年，年租金为 240 万元，租金于每年年末结清，长江东达公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在 2014 年年初的公允价值为 2200 万元，2014 年年末的公允价值为 2400 万元。2015 年 1 月，长江东达公司以 2500 万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。此房产适用的营业税税率为 5%。 要求：（分数：100.00）(1).针对长江房地产 2015 年度财务报表审计项目： (1)判断“与前任注册会计师的沟

21、通函”的内容是否正确。 (2)如果鉴于年初存货影响经营成果的确定，公正会计师事务所不能确定是否应对 2014 年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整，对 2015 年度财务报表应出具何种类型的审计报告。（分数：12.50）_(2).针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别长江房地产 2015 年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。（分数：12.50）_(3).针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别长江房地产 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步

22、的实质性程序。（分数：12.50）_(4).针对资料(二)第(1)至(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(二)所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 序号 实质性程序 是否恰当 (是/否) 理 由 (1) (2) (3) （分数：12.50）_(5).根据资料(四)，假定不考虑其他条件，针对南京公司、淮安公司、苏州公司、物业公司和酒店经营有限公司，代马上看识别哪些子公司为长江房地产集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。

23、分数：12.50）_(6).针对长江房地产 2015 年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。（分数：12.50）_(7).针对资料(五)第(1)项至第(4)项，指出马上听在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：12.50）_(8).根据资料(六)，回答如下问题： (1)办公大楼由自用转为出租时形成的增值应贷记“其他综合收益”的金额是多少? (2)如果税法认可此房产出租前的折旧标准，则 2014 年因此房产形成的递延所得税费用是多少? (3)计算长江东达公司 2015 年因此办公楼产生的营业利润。（分数：12.5

24、0）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 11 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)资料(一) 长江房地产集团股份有限公司(以下简称长江房地产)是一家房地产企业，主要开发普通住宅楼及销售房车，注册资本为 5 亿元，自然人股东王大江、刘小江和赵江的持股比例分别为 60%、30%和 10%，王大江出任集团董事长并参与经营管理。长江房地产公司成立于 2014 年，并开始实施全省化战略，加强专业化运作，连续实现跨越式发展。目前公司已完成以苏州、南京、淮安为中心，覆盖 13 个城市的全省化战略布局，拥有 12 家控股子公司，业务拓展到包括房

25、地产开发、房车销售、工程施工、物业管理以及商业会展、酒店经营等相关行业。长江房地产考虑 2015 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 1长江房地产目前已在省内 13 个省级市设立了销售房车经销网点，并在南京、淮安和苏州成立了销售公司分别负责苏北、苏中和苏南地区的业务。长江房地产计划在未来 3 年大力扩张销售房车营销网络，提高市场占有率。 2部分房车生产商要求长江房地产支付全款后才能发货给长江房地产，长江房地产在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。长江房地产的融资渠道主要以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资金，同时依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，还有

26、部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。长江房地产通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给工程队用于支付货款。 3长江房地产公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出收房通知书，购房者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收入。另外，大多数房车生产商根据长江房地产公司的购车数量或金额，按照约定的标准向长江房地产公司提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利也是长江房地产公司经营业绩的一个重要组成部分。 4长江房地产使用“FINMS 财务系统”进行会计核算，使

27、用“房地产销控系统”进行库存管理。“房地产销控系统”是长江房地产自 2014 年 1 月 1 日起开始使用的房地产销控管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FINMS 财务系统”形成会计记录。长江房地产下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“房地产销控系统”调配所需房车，形成长江房地产集团内部交易。另外，长江房地产与其股东王大江控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 5长江房地产 2014 年度财务报表由客观会计师事务所审计，由于客观会计师事务所在 2014 年末接受长江房地产公司的委托，客观会计师事务所无法对 2014 年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数

28、量，因此，客观会计师事务所对 2014 年度的财务报表发表了保留意见。公正会计师事务所于2016 年初首次接受委托对长江房地产 2015 年度财务报表进行审计，指派注册会计师马上看担任集团审计项目合伙人，注册会计师马上听担任集团项目组负责人。 注册会计师马上听发给客观会计师事务所的沟通函如下： 前任注册会计师：客观会计师事务所 索引号：DC-1 后任注册会计师：公正会计师事务所 被审计单位：长江房地产公司 与前任注册会计师的沟通函客观会计师事务所： 长江房地产公司拟聘我所为其执行 2015 年度财务报表审计业务，按照中国注册会计师审计准则的规定，经该公司同意，我们就如下问题与贵所及相关注册会计

29、师沟通，烦请贵所根据所了解的事实在收到本函后尽快作出答复： 1该公司基本情况； 2贵所是否同意将相关工作底稿提供给本所； 3贵所与该公司治理层沟通的管理层错误、违反会计法规行为以及管理的重大缺陷； 4贵所对期初余额出具保留意见的审计工作底稿。 感谢贵所对我们工作的支持! 如有任何问题，请及时与我们联系，以便我们与贵所作进一步沟通。 联系人：马上听 联系电话：1234567 传真：3456789 地址： 邮编：372100 (公正会计师事务所盖章) 2016 年月日 资料(二) 马上看注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对长江房地产公司年末应付账款余额，马

30、上看注册会计师选取前 10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5 万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的 70%，错报明显微小且已更正，马上看注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2015 年底，长江房地产公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。马上看注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)长江房地产公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。马上看注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化

31、较大的项目询问了相关人员。马上看注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料(三) 长江房地产 2015 年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中：2014 年度财务数据已经客观会计师事务所审计，2015 年度财务数据尚未经审计)： 合并资产负债表(摘录) 2015 年 12 月 31 日 金额单位：万元 编制单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 项目 2015 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 流动资产： 流动负债： 货币资金 4320 3743 短期借款 1000 500

32、应收票据 4000 250 应付账款 13241 10306 应收账款 10060 11137 预收款项 2895 2200 预付款项 1473 306 应交税费 933 269 其他应收款 300 100 流动负债合计 18069 13275 存货 16072 9250 非流动负债： 流动资产合计 36225 24786 长期借款 2000 500 长期应付款 600 640 预计负债 60 非流动资产： 非流动负债合计 2600 1200 可供出售金融资产 5000 负债合计 20669 14475 长期股权投资 2091 2891 股东权益： 固定资产 13696 11749 股本 20

33、000 20000 在建工程 1000 200 资本公积 450 3500 无形资产 3070 2042 盈余公积 6169 5632 开发支出 2007 1043 未分配利润 6940 3104 商誉 480 归属于母公司股东权益合计 33559 32236 递延所得税资产 30 20 少数股东权益 4371 1020 非流动资产合计 22374 22945 股东权益合计 37930 33256 资产总计 58599 47731 负债和股东权益总计 58599 47731 注：资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表(摘录) 2015 年度 金额单位：万元 编制

34、单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015 年度 2014 年度 营业收入 50629 35740 其中：现销收入 6013 7863 赊销收入 44616 27877 减：营业成本 38108 28127 营业税金及附加 278 131 销售费用 3927 3029 管理费用 3639 3195 财务费用 261 121 资产减值损失 100 60 加：投资收益 2700 608 利润总额 7016 1685 减：所得税费用 1652 402 净利润 5364 1283 其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188 少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 -3050 2500

35、综合收益总额 2314 3783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 资料(四) 长江房地产于 2015 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 会计处理 注释 长江房地产南京销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产淮安销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产苏州销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江物业租赁有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 (2) 长江房地产酒店经营有限公司 100% 成本法、纳入合并范

36、围 (3) 长江房地产商业会展有限公司 51% 成本法、纳入合并范围 (4) 氏江房地产项目管理有限公司 38% 权益法、不纳入合并范围 (5) 长江房地产项目投资有限公司 20% 权益法、不纳入合并范围 (1)长江房地产南京销售有限公司(以下简称南京公司)、长江房地产淮安销售有限公司(以下简称淮安公司)和长江房地产苏州销售有限公司(以下简称苏州公司)2015 年度的营业收入分别占长江房地产合并营业收入的 38%、30%和 20%。 (2)长江物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在南京拥有 2 座办公楼，全部出租给第三方。该 2 座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据

37、长江房地产的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)长江房地产酒店经营有限公司(以下简称酒店经营有限公司)主要从事酒店经营产品的销售。该公司2015 年度的营业收入占长江房地产合并营业收入的 2%。 (4)长江房地产商业会展有限公司(以下简称商业会展公司)是长江房地产于 2015 年 12 月与乌江公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 2000 万元，其中长江房地产出资 1100 万元，持股55%；乌江公司出资 900 万元，持股 45%。根据投资协议和商业会展公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与商业会展公司的经营，商业会展公司所有重大财

38、务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至 2015 年 12 月 31 日，商业会展公司除发生 20 万元开办费外，未发生其他经济业务。 (5)长江房地产项目管理有限公司(以下简称项目管理公司)由王大江和丁平江于 2011 年共同投资设立，主要从事房车项目管理的制造，王大江和丁平江分别持股 60%和 40%，王大江对项目管理公司拥有控制权。 为了增强市场竞争力，2015 年 12 月长江房地产向王大江支付了股权分置改革方案通过的“对价”330 万元购入项目管理公司 38%股权，并于 2015 年 12 月 31 日办理完成股权转让手续。长江房地产为此项交易发生审计和评估费用 10 万元。

39、2015 年 12 月 31 日，项目管理公司扩大后的董事会共有 5 名董事，其中 3名董事由长江房地产委派。根据项目管理公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2015 年 12 月 31 日项目管理公司的净资产账面价值为 700 万元(实收资本 500 万元、留存收益 200 万元)，可辨认净资产的公允价值为 750 万元。项目管理公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元，采用直线法按 10 年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为 0)，截至 2015 年 12 月 31 日已使用 8 年。

40、根据公正会计师事务所制定的长江房地产 2015 年度财务报表总体审计策略，淮安公司由公正会计师事务所淮安分所负责审计、苏州公司由客观会计师事务所负责审计，长江房地产本部及其他被投资企业均由公正会计师事务所南京总部的集团项目组负责审计。 资料(五) 审计项目组负责人马上听复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)为了了解长江房地产的内部控制，项目组成员马上查对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。 (2)项目组成员马上审在对长江房地产存放于神农银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至神农银行。长江房地产的出纳于第二天将神农银行

41、盖章确认没有差异的询证函回函原件交给马上审。马上审将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“神农银行的银行存款余额没有差异”的结论。 (3)存货的工作底稿中记录了长江房地产的存货盘点日为 2015 年 12 月 31 日。由于交通原因，项目组成员马上好 2014 年 1 月 3 日才到达长江房地产某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与 2014 年 1月 3 日的账面记录无差异。马上好在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于 2014 年 1 月 3 日的盘点结果与 2014 年 1 月 3 日的账面记录无差异，考虑到 2014 年 1 月 3 日与 2015 年 12 月 31 日相隔时

42、间较短，认定 2015 年 12 月 31 日的存货结存与 2015 年 12 月 31 日的账面记录无差异。” (4)项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前 5 个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。 资料(六) 长江东达公司是长江房地产集团股份有限公司的子公司，主业从事建筑材料的生产销售。于 2012 年 8 月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资 1638 万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本 160 万元，计税价格 200 万元，增值税税率为 17%，另支付在建工程人员薪酬 362 万元。该办公楼预

43、计使用寿命为 20 年，预计净残值为 94 万元，采用直线法计提折旧。2014 年1 月 1 日长江东达公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为 10 年，年租金为 240 万元，租金于每年年末结清，长江东达公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在 2014 年年初的公允价值为 2200 万元，2014 年年末的公允价值为 2400 万元。2015 年 1 月，长江东达公司以 2500 万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。此房产适用的营业税税率为 5%。 要求：（分数：100.00）(1).针对长江房地产 2015 年度财务报表审计项目： (1)判断“与前任注册会计师

44、的沟通函”的内容是否正确。 (2)如果鉴于年初存货影响经营成果的确定，公正会计师事务所不能确定是否应对 2014 年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整，对 2015 年度财务报表应出具何种类型的审计报告。（分数：12.50）_正确答案：()解析：(1)不正确。公正会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师客观会计师事务所进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括： 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 前任注册会计师与管理层在重大

45、会计、审计等问题上存在的意见分歧； 前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 (2)由于客观会计师事务所的以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；同时导致保留意见的事项仍未解决；尽管尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大，但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期数据发表非无保留意见。因此公正会计师事务所对本期财务报表应发表保留意见。(2).针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别长江房地产 2015 年度财务报表层

46、次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。（分数：12.50）_正确答案：()解析：长江房地产 2015 年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。 (2)长江房地产考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市，可能为了满足上市条件中财务指标的要求粉饰财务报表。 (3)2015 年开始使用新物流管理系统，通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计记录，对财务报表产生重大影响，IT 信息系统的一般控制可能存在风险。 (4)长江房地产与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括： (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性； (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； (3)提供更多的督导； (4)在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解； (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。(3).针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别长江房地产 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影