注册会计师职业能力试卷一模拟题13及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 13 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)【背景资料】 A 公司是国内大型石油石化制造企业，由 5 家国际国内大型石油石化企业组建于 20 世纪 90 年代中期并建成投产，21 世纪初改制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力 200 万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积 2 万平方千米。 A 公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等，公司的原油供应主要来自于进口，原料以含硫原油为主。公司建有 12

2、 套先进的生产装备和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了 90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫黄、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等 10 余个品种、30 余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等 10 多个国家和地区。目前，A 公司外销收入占主营业务收入的 37%。 A 公司从 2015 年 1 月 1 日起执行新企业会计准则。公司自成立以来一直委托诚信会计师事务所审计，注册会

3、计师对其 2014 年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。A 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。马后炮注册会计师负责审计 A 公司 2015 年度财务报告。 资料(一) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 A 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)在 2014 年实现销售收入增长 10%的基础上，A 公司董事会确定的 2015 年销售收入增长目标为 20%。A公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。A 公司所处行业 2015 年的平均销售增长率是 15%。 (2)A 公司财务总监已经在 A 公司工作超过 8

4、年，于 2015 年 10 月劳动合同到期后被 A 公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，A 公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。 (3)2015 年初，A 公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，A 公司相关部门人员无法应对，2 个月后，A 公司决定提前停用原系统。 (4)A 公司于 2015 年 7 月发现在 2014 年 6 月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额 1000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 2015 年 12 月予以批准。 (5)

5、2015 年末，A 公司受到当地政府环境管理部门调查，根据收到的客户投诉和调查结果，可能对 A 公司做出停业整顿 1 年的处理。 资料(二) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 A 公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2015 年 2014 年 营业收入 70176 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料(三) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输

6、入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料(四) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过

7、 50万元的付款 申请单，并在系统中进行电子签署 马后炮注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申 请单，抽取样本进行检查 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经 理审批。自 2015 年 11 月 1 日起，改为由 销售总监和财务总监审批 马后炮注册会计师测试了 2015 年 1 月至 10月的该项控制，并 于 2016 年 1 月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的 运行情况，未发现偏差。马后炮注册会计师认为控制在 2015 年度运行有效 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和 入库单核对一致后，编制记账凭证(附上 述单据)并签字确认 马后炮注册会计师抽取了若干记账凭证

8、及附件，检查是否经 财务人员签字 资料(五) 20142016 年，A 公司与投资有关的业务如下： (1)为实现业务的多元化发展，2014 年 4 月 3日 A 公司与 S 公司的股东签订协议，决定以货币资金收购 S 公司 80%的股权。2014 年 6 月 6 日上述协议经S 公司股东大会审议通过。6 月 28 日甲公司以银行存款向 S 公司的 20 名股东共计支付 7000 万元收购价款，6 月 30 日双方办理完毕相关股权的划转手续，A 公司于当日取得对 S 公司的控制权。根据评估报告，S 公司当日可辨认净资产账面价值为 7000 万元(股本 2000 万元，资本公积 1000 万元，其

9、他综合收益 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 3000 万元)，公允价值为 8000 万元。购买日 S 公司公允价值与账面价值的差额系由下述资产形成： 项目 账面价值 公允价 值 备注 H 商品 1500 万元(共 50 万件) 2000 万元 未计提减值准备 无形资产(管理用) 1000 万元(原价 1200 万元，已计 提摊销 200 万元) 1600 万元 预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值 为 0，采用直线法计提摊销 应收账款 900 万元 800 万元 2015 年按照 900 万元收回 (2)2014 年 7 月 S 公司赊销给 A 公司 100 件 B 商品，

10、每件售价 6 万元，每件成本 4 万元。A 公司取得后作为自身库存商品，用来拓展奢侈品销售渠道。至当年年末，价款尚未结算，S 公司对应收账款(含应收关联方款项)按照账面价值的 5%计提坏账准备。 (3)A 公司 2014 年 9 月将一件库存商品以 100 万元的价格出售给 S 公司，S 公司取得后作为销售用固定资产(属于专设销售机构的企业)。该商品在 A 公司的成本为 60 万元，未计提跌价准备。预计尚可使用年限为 4 年，采用年限平均法计提折旧。货款以银行存款结清。 (4)S 公司 2014 年下半年实现净利润 1500 万元，因自用房地产转为投资性房地产增加其他综合收益 500万元，未分

11、配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的 H 商品对外出售 20 万件。A 公司购入的 B 商品对外出售 30 件。 (5)S 公司 2015 年实现净利润 3600 万元，因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益 500 万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的 H 商品全部对外出售。A 公司购入的 B 商品对外出售 50件，账款尚未结算。 (6)其他条件： A 公司与 S 公司的原股东、S 公司在合并发生前均不存在任何关联方关系。 A 公司、S 公司适用的增值税税率均为 17%，双方均按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 A 公司与 S 公司会计期间、

12、会计政策一致，不存在需要调整的事项。 不考虑其他因素。 资料(六) A 公司 2013 年 12 月外购石脑油 100 吨，取得增值税专用发票上注明售价 70 万元，当月用该外购石脑油50 吨生产精制石脑油，用 10 吨生产汽油。当月销售汽油 20 吨，销售精制石脑油 50 吨，共取得不含税销售收入 300 万元。石脑油 1 吨=1385 升，汽油 1 吨=1388 升。石脑油和汽油消费税税额均为 0.2 元/升。 要求：（分数：100.02）(1).针对资料(一)中(1)至(5)项，结合资料(二)，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(一)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要

13、说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题区相应表格内。 事项 序号 是否可能表明存在 重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务 报表层次还是认定层次 (财务报表层次/认定层次) 财务报表项目 及相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) （分数：16.67）_(2).针对资料(三)中(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 事项序号 目标 财务报表项目 认定 (1) (2) (3) （分数：16.67）

14、3).针对资料(三)中(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (1) (2) (3) （分数：16.67）_(4).针对资料(四)第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(四)所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。 序号 控制测试 是否恰当 (是/否) 改进建议 (1) (2) (3) （分数：16.67）_(5).针对资料(五)，不考虑其他因素，回答下列

15、问题： (1)判断 A 公司合并 S 公司的购买日，说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买日合并报表中的调整抵销分录。 (2)编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日合并 S 公司财务报表相关的调整和抵销分录。 (3)编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日合并 S 公司财务报表时，有关内部交易的调整、抵销会计分录。（分数：16.67）_(6).针对资料(六)，计算 A 公司 2013 年 12 月应缴纳的各项税费。（分数：16.67）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 13 答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：10

16、0.00)【背景资料】 A 公司是国内大型石油石化制造企业，由 5 家国际国内大型石油石化企业组建于 20 世纪 90 年代中期并建成投产，21 世纪初改制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力 200 万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积 2 万平方千米。 A 公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等，公司的原油供应主要来自于进口，原料以含硫原油为主。公司建有 12 套先进的生产装备和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了 90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、5

17、轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫黄、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等 10 余个品种、30 余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等 10 多个国家和地区。目前，A 公司外销收入占主营业务收入的 37%。 A 公司从 2015 年 1 月 1 日起执行新企业会计准则。公司自成立以来一直委托诚信会计师事务所审计，注册会计师对其 2014 年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。A 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方

18、式。马后炮注册会计师负责审计 A 公司 2015 年度财务报告。 资料(一) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 A 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)在 2014 年实现销售收入增长 10%的基础上，A 公司董事会确定的 2015 年销售收入增长目标为 20%。A公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。A 公司所处行业 2015 年的平均销售增长率是 15%。 (2)A 公司财务总监已经在 A 公司工作超过 8 年，于 2015 年 10 月劳动合同到期后被 A 公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，A 公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服

19、务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。 (3)2015 年初，A 公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，A 公司相关部门人员无法应对，2 个月后，A 公司决定提前停用原系统。 (4)A 公司于 2015 年 7 月发现在 2014 年 6 月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额 1000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 2015 年 12 月予以批准。 (5)2015 年末，A 公司受到当地政府环境管理部门调查，根据收到的客户投诉和调查结果，可能对 A 公司做出停业整顿 1 年的处理。 资料

20、二) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 A 公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2015 年 2014 年 营业收入 70176 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料(三) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品

21、的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料(四) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过 50万元的付款 申请单，并在系统中进行电子签署 马后炮注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申 请单，抽取样本进行检查 (2)

22、 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经 理审批。自 2015 年 11 月 1 日起，改为由 销售总监和财务总监审批 马后炮注册会计师测试了 2015 年 1 月至 10月的该项控制，并 于 2016 年 1 月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的 运行情况，未发现偏差。马后炮注册会计师认为控制在 2015 年度运行有效 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和 入库单核对一致后，编制记账凭证(附上 述单据)并签字确认 马后炮注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经 财务人员签字 资料(五) 20142016 年，A 公司与投资有关的业务如下： (1)为实现业务的多元化发展，20

23、14 年 4 月 3日 A 公司与 S 公司的股东签订协议，决定以货币资金收购 S 公司 80%的股权。2014 年 6 月 6 日上述协议经S 公司股东大会审议通过。6 月 28 日甲公司以银行存款向 S 公司的 20 名股东共计支付 7000 万元收购价款，6 月 30 日双方办理完毕相关股权的划转手续，A 公司于当日取得对 S 公司的控制权。根据评估报告，S 公司当日可辨认净资产账面价值为 7000 万元(股本 2000 万元，资本公积 1000 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 3000 万元)，公允价值为 8000 万元。购买日 S 公司公允价值与

24、账面价值的差额系由下述资产形成： 项目 账面价值 公允价 值 备注 H 商品 1500 万元(共 50 万件) 2000 万元 未计提减值准备 无形资产(管理用) 1000 万元(原价 1200 万元，已计 提摊销 200 万元) 1600 万元 预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值 为 0，采用直线法计提摊销 应收账款 900 万元 800 万元 2015 年按照 900 万元收回 (2)2014 年 7 月 S 公司赊销给 A 公司 100 件 B 商品，每件售价 6 万元，每件成本 4 万元。A 公司取得后作为自身库存商品，用来拓展奢侈品销售渠道。至当年年末，价款尚未结算，S 公司对应

25、收账款(含应收关联方款项)按照账面价值的 5%计提坏账准备。 (3)A 公司 2014 年 9 月将一件库存商品以 100 万元的价格出售给 S 公司，S 公司取得后作为销售用固定资产(属于专设销售机构的企业)。该商品在 A 公司的成本为 60 万元，未计提跌价准备。预计尚可使用年限为 4 年，采用年限平均法计提折旧。货款以银行存款结清。 (4)S 公司 2014 年下半年实现净利润 1500 万元，因自用房地产转为投资性房地产增加其他综合收益 500万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的 H 商品对外出售 20 万件。A 公司购入的 B 商品对外出售 30 件。 (5)S 公司

26、2015 年实现净利润 3600 万元，因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益 500 万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的 H 商品全部对外出售。A 公司购入的 B 商品对外出售 50件，账款尚未结算。 (6)其他条件： A 公司与 S 公司的原股东、S 公司在合并发生前均不存在任何关联方关系。 A 公司、S 公司适用的增值税税率均为 17%，双方均按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 A 公司与 S 公司会计期间、会计政策一致，不存在需要调整的事项。 不考虑其他因素。 资料(六) A 公司 2013 年 12 月外购石脑油 100 吨，取得增值税

27、专用发票上注明售价 70 万元，当月用该外购石脑油50 吨生产精制石脑油，用 10 吨生产汽油。当月销售汽油 20 吨，销售精制石脑油 50 吨，共取得不含税销售收入 300 万元。石脑油 1 吨=1385 升，汽油 1 吨=1388 升。石脑油和汽油消费税税额均为 0.2 元/升。 要求：（分数：100.02）(1).针对资料(一)中(1)至(5)项，结合资料(二)，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(一)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案

28、直接填入答题区相应表格内。 事项 序号 是否可能表明存在 重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务 报表层次还是认定层次 (财务报表层次/认定层次) 财务报表项目 及相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) （分数：16.67）_正确答案：()解析：事项 序号 是否可能表明存在 重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务 报表层次还是认定层次 (财务报表层次/认定层次) 财务报表项目 及相关认定 (1) 是 销售增长目标与同行业其他公司 相比偏高，并且管理层的薪酬与 销售增长目标挂钩，可能导致管 理层多记销售收入 认定层次 应收账款/存在 营业收入/发生 (2) 是

29、关键人员的变动和缺乏有经验的 会计人员可能表明存在重大错报 风险 财务报表层次 (3) 是 更换财务系统、缩短试运行的时 间增大了财务报表整体产生错报 的风险 财务报表层次 (4) 是 发生无形资产核算的重大会计调 整，同时进行会计调整的处理原 则上存在先调整后审批的问题， 可能存在重大错报风险 认定层次 无形资产/存在、 计价和分摊 管理费用/准确性 (5) 是 A 公司受到监管部门的调查，已 财务报表层次 经严重影响到企业正常生产经营 活动，存在广泛、严重的重大错 报风险 (2).针对资料(三)中(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直

30、接填入相应表格内。 事项序号 目标 财务报表项目 认定 (1) (2) (3) （分数：16.67）_正确答案：()解析：事项序号 目标 财务报表项目 认定 (1) 发出材料均已准确记录 存货 计价和分摊 (2) 已销售存货均已正确结转成本 营业成本、存货 准确性、计价和分摊 (3) 存货价值调整是真实发生的 存货 计价和分摊 (3).针对资料(三)中(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (1) (2) (3)

31、分数：16.67）_正确答案：()解析：事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (1) 否 (2) 否 (3) 是 每月末存货盘点时， 才根据发现的存货状 况编制不良存货明 细表； 直接将不良存货明 细表提交给其他部门 经理进行分析； 确定需要调整存货 价值时，会计主管直 接安排人员进行调整 每月末进行存货盘点，才 考虑编制不良存货明细表， 对于存货价值反映不及时， 容易出现存货价值已经发生 损失，而没有及时反映到财 务报表中的情况； 将没有经过审核的不良存 货明细表，赢接交给其他部 门的经理进行分析，缺乏审 核制度，容易出现错误，也 建议增加非盘点时发现 存货毁损时，仓

32、库管理员 编制不良存货明细表，随 时反映存货状况的内部控 制制度； 建议增加审核制度，对 于仓库管理员编制的不良 存货明细表，经过仓库经 理审批后交给其他相关部 门经理进行分析； 容易出现本身存货没有毁损， 但是管理员多报损毁，贪污 存货的情况； 存货价值的调整需要经过 复核和审批，没有经过复核 可能存在错误，没有经过审 批，容易出现舞弊 建议增加财务经理对存 货价值调整的复核，并确 定董事会审批的控制 (4).针对资料(四)第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(四)所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。 序号 控制测试 是否恰当 (

33、是/否) 改进建议 (1) (2) (3) （分数：16.67）_正确答案：()解析：序号 控制测试是否 恰当(是/否) 改进建议 (1) 否 控制测试的总体应为所有金额超过 50 万元的付款申请单 (2) 否 应实施询问以外的其他测试程序 (3) 否 应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查 (5).针对资料(五)，不考虑其他因素，回答下列问题： (1)判断 A 公司合并 S 公司的购买日，说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买日合并报表中的调整抵销分录。 (2)编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日合并 S 公司财务报表相关的调整和抵销分录。 (3)

34、编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日合并 S 公司财务报表时，有关内部交易的调整、抵销会计分录。（分数：16.67）_正确答案：()解析：(1)A 公司合并 S 公司的购买日为 2014 年 6 月 30 日。 理由：2014 年 6 月 30 日双方办理完毕相关股权的划转手续，A 公司于当日取得对 S 公司的控制权。 该项合并中应确认的商誉=7000-800080%=600(万元) 合并报表中的调整抵销分录为： 借：库存商品 500 无形资产 600 贷：应收账款 100 资本公积 1000 借：股本 2000 资本公积 2000 其他综合收益 500 盈余公积 500 未分配利

35、润 3000 商誉 600 贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 1600 (2)将子公司资产由账面价值调整为公允价值： 借：存货 500 无形资产 600 贷：应收账款 100 资本公积 1000 借：营业成本 200 管理费用 75 贷：存货 (50020/50)200 无形资产 (600/4/2)75 内部交易形成存货、固定资产的抵销分录： 借：营业收入 600 贷：营业成本 460 存货 140 借：少数股东权益 (14020%)28 贷：少数股东损益 28 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产 40 借：累计折旧 (40/4/4)2.5 贷：销售费用 2.5 将长期

36、股权投资调整为权益法： S 公司 2014 年下半年经过调整的净利润=1500-200-75=1225(万元) 借：长期股权投资 (122580%)980 贷：投资收益 980 借：长期股权投资 (50080%)400 贷：其他综合收益 400 子公司所有者权益、投资收益的抵销分录： 借：股本 2000 资本公积 2000 其他综合收益 1000 盈余公积 650 未分配利润 (3000+1225-150)4075 商誉 600 贷：长期股权投资 8380 少数股东权益 1945 借：投资收益 980 少数股东损益 245 未分配利润年初 3000 贷：未分配利润本年提取盈余公积 150 未分

37、配利润年末 4075 内部债权债务的抵销分录： 借：应付账款 702 贷：应收账款 702 借：坏账准备 (7025%)35.1 贷：资产减值损失 35.1 (3)内部交易的抵销分录： 借：未分配利润年初 140 贷：营业成本 140 借：营业成本 40 贷：存货 40 借：少数股东权益 (14020%)28 贷：未分配利润年初 28 借：少数股东损益 (10020%)20 贷：少数股东权益 20 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产 40 借：累计折旧 (40/4/4)2.5 贷：未分配利润年初 2.5 借：累计折旧 (40/4)10 贷：销售费用 10 借：应付账款 600(1+17%)702 贷：应收账款 702 借：应收账款 (7025%)35.1 贷：未分配利润年初 35.1(6).针对资料(六)，计算 A 公司 2013 年 12 月应缴纳的各项税费。（分数：16.67）_正确答案：()解析：应纳增值税=30017%-10017%=34(万元) 应纳消费税=2013880.2+5013850.2-(50+10)13850.2=0.28(万元)(外购石脑油生产应税产品，其外购消费税可以抵扣) 应纳城建税=(34+0.28)7%=2.40(万元) 应纳教育费附加=(34+0.28)3%=1.03(万元)