注册会计师职业能力试卷一模拟题16及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 16 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)【背景资料】 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2015 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。 资料(一) (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)2015 年

2、 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 资料(二) 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2015 年 12 月 31 日账龄分析 其中： 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2014 年 12 月 31 日账龄分析 其中： 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3

3、 年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料(三) A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2015 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民币 9054 6054

4、3000 原件 (2) D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 2015 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 2016 年 1月 4 日实际收到该笔款项，并记入 2016 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015 年 12 月 31 日向 B

5、公司发出一 批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入，B 公司于 2016 年 1 月 5 日收到 这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记 账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单 以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序 资

6、料(四) 集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 注册地 主营业务 2015 年度营业收入 (已抵销内部交易)(元) 占集团合并营 业收入的比例 AA 公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢 迎，近年来收入和利润增长趋势良好 21080000.00 47.68% BB 公司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品， 市场定位合理，销售前景良好 16000000.00 36.19% CC 公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司 (包括 AA 公司和 BB 公司)，仅有小部分产品 销售给集团外第三方，为集团成本中心 700000

7、0.00 15.83% DD 公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27% EE 公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产 余额占集团合并固定资产余额的60%，是集 团资产管理中心 15000.00 0.03% FF 公司 成都 于 2015 年投资设立，处于筹建期 0 0 合计 44215000.00 100% 资料(五) 甲公司 2012 年至 2013 年发生如下业务： (1)甲公司于 2012 年 9 月份与 L 公司签订协议，以银行存款 7900 万元取得 L 公司持有的 A 公司 60%的股权。 2012 年 12 月 31 日，上

8、述交易分别经甲公司以及L 公司股东大会审议通过，股权的转让手续于 2013 年 1 月 1 日办理完毕，当日甲公司对 A 公司的董事会进行重组，改组后的董事会由 9 名成员组成，其中甲公司派出 6 名，其余 3 名由其他公司委派。A 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。 A 公司于2013 年 1 月 1 日的可辨认净资产账面价值为 11950 万元(其中股本 7300 万元，资本公积 1650 万元，盈余公积 1200 万元，未分配利润 1800 万元)，除以下表中资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值

9、相等。甲公司与 L 公司在交易前不存在任何关联方关系。 项目 账面原 价 已计提折 旧 尚可使用 年限 公允价 值 备注 固定资产(管理用) 5850 万元 1950 万元 10 年 4350 万元 采用直线法计提折旧 预计负债 0 900 万元 2012 年 A 公司一项未决诉讼， 尚未判决 (2)2013 年 8 月 15 日，甲公司从其子公司 B 公司购进一批商品，价款 500 万元，该批商品在 B 公司的成本为 400 万元。甲公司取得该批商品后当年出售 80%，其余的 20%于第二年出售。甲公司尚未支付该笔款项。 (3)2013 年 10 月 1 日，甲公司与其子公司 C 公司签订经

10、营租赁协议，将自用的一栋账面价值为 4000 万元(已计提折旧 1000 万元，预计尚可使用 10 年，采用直线法计提折旧)、公允价值为 6000 万元的写字楼整体出租给 C 公司，租赁期开始日为 2013 年 10 月 1 日，租期为 3 年，年租金为 400 万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为 6200 万元，C 公司支付租金 100 万元，甲公司已收存银行。 (4)2013 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准了一项股份支付计划，甲公司向其子公司 D 公司 50 名管理人员每人授予 2 万份以自身股票为标的的股票期权，只要 D 公司管理人员在 D 公司连续服务满三年，在服务期

11、满的当年末起，每持有 1 份股票期权就可以从甲公司获得相应数量的甲公司股票。 2013 年度 D 公司有 2 名管理人员离职，甲公司预计以后两年内还会有 3 名管理人员离职；2014 年有 2 名管理人员离开 D 公司，甲公司预计未来 1 年还将有 3 名管理人员离职。 2014 年末，甲公司经董事会批准取消原授予 D 公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的 D 公司管理人员 500 万元。 2013 年 1 月 1 日、2013 年 12 月 31 日、2014 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值分别为 4 元、5 元、6 元。 (5)2013 年 1

12、 月 1 日，甲公司以银行存款 6000 万元取得 E 公司 60%的有表决权股份。当日 E 公司可辨认净资产的公允价值为 9000 万元。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。 2015 年 12 月 1 日，甲公司因资金困难，将其持有的 E 公司 60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有 E 公司 60%股权的公允价值为 8000 万元。2015 年 12 月 31 日，E 公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司和 E 公司在合并前无任何关联方关系。 E 公司 2013 年 1 月 1 日到 12 月 31 日期间实现公允净利润 800 万元。2014 年 1 月至 2015 年

13、12 月 31 日期间实现公允净利润 2000 万元。 要求：（分数：100.00）(1).针对资料(二)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，指出资料(二)中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：25.00）_(2).针对资料(三)中的审计说明第(1)项至第(4)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区表格内。 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否 存在不当之处(是/否) 理由 改进建议 (1) (2) (3) (4) （分数：25.00）_(3

14、).根据资料(四)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，填写下列表格： 组成部分 识别重要组成部分及说明 拟执行的审计工作 拟执行的控制测试工作 AA 公司 BB 公司 CC 公司 DD 公司 （分数：25.00）_(4).针对资料(五)完成如下问题的解答： (1)判断 A 公司是否应纳入甲公司的合并报表范围，如果纳入，说明理由并计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉；如果不纳入，说明理由。 (2)说明甲公司应付 B 公司账款在甲公司 2013 年末合并资产负债表中的处理，并说明理由。 (3)说明甲公司 2013 年将写字楼出租给 C 公司这一业务在甲公司合并报表中的处理原则。 (4)计算 20

15、13 年、2014 年甲公司对 D 公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额，并分别说明 2013 年、2014 年甲公司个别报表、合并报表中的处理原则。 (5)计算甲公司因处置 E 公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。（分数：25.00）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 16 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)【背景资料】 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2015 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目

16、合伙人。 资料(一) (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)2015 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 资料(二) 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2015 年 12 月 31 日账龄分析 其中： 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 4

17、341 1200 国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2014 年 12 月 31 日账龄分析 其中： 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料(三) A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2015 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制

18、了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 2015 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔

19、2616 万元的货款。甲公司于 2016 年 1月 4 日实际收到该笔款项，并记入 2016 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015 年 12 月 31 日向 B 公司发出一 批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入，B 公司于 2016 年 1 月 5 日收到 这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记 账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序

20、3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单 以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序 资料(四) 集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 注册地 主营业务 2015 年度营业收入 (已抵销内部交易)(元) 占集团合并营 业收入的比例 AA 公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢 迎，近年来收入和利润增长趋势良好 21080000.00 47.68% BB 公

21、司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品， 市场定位合理，销售前景良好 16000000.00 36.19% CC 公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司 (包括 AA 公司和 BB 公司)，仅有小部分产品 销售给集团外第三方，为集团成本中心 7000000.00 15.83% DD 公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27% EE 公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产 余额占集团合并固定资产余额的60%，是集 团资产管理中心 15000.00 0.03% FF 公司 成都 于 2015 年投资设立，处于筹建期 0 0

22、 合计 44215000.00 100% 资料(五) 甲公司 2012 年至 2013 年发生如下业务： (1)甲公司于 2012 年 9 月份与 L 公司签订协议，以银行存款 7900 万元取得 L 公司持有的 A 公司 60%的股权。 2012 年 12 月 31 日，上述交易分别经甲公司以及L 公司股东大会审议通过，股权的转让手续于 2013 年 1 月 1 日办理完毕，当日甲公司对 A 公司的董事会进行重组，改组后的董事会由 9 名成员组成，其中甲公司派出 6 名，其余 3 名由其他公司委派。A 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可

23、实施。 A 公司于2013 年 1 月 1 日的可辨认净资产账面价值为 11950 万元(其中股本 7300 万元，资本公积 1650 万元，盈余公积 1200 万元，未分配利润 1800 万元)，除以下表中资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。甲公司与 L 公司在交易前不存在任何关联方关系。 项目 账面原价 已计提折旧 尚可使用年限 公允价值 备注 固定资产(管理用) 5850 万元 1950 万元 10 年 4350 万元 采用直线法计提折旧 预计负债 0 900 万元 2012 年 A 公司一项未决诉讼， 尚未判决 (2)2013 年 8 月 15 日

24、甲公司从其子公司 B 公司购进一批商品，价款 500 万元，该批商品在 B 公司的成本为 400 万元。甲公司取得该批商品后当年出售 80%，其余的 20%于第二年出售。甲公司尚未支付该笔款项。 (3)2013 年 10 月 1 日，甲公司与其子公司 C 公司签订经营租赁协议，将自用的一栋账面价值为 4000 万元(已计提折旧 1000 万元，预计尚可使用 10 年，采用直线法计提折旧)、公允价值为 6000 万元的写字楼整体出租给 C 公司，租赁期开始日为 2013 年 10 月 1 日，租期为 3 年，年租金为 400 万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为 6200 万元，C 公

25、司支付租金 100 万元，甲公司已收存银行。 (4)2013 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准了一项股份支付计划，甲公司向其子公司 D 公司 50 名管理人员每人授予 2 万份以自身股票为标的的股票期权，只要 D 公司管理人员在 D 公司连续服务满三年，在服务期满的当年末起，每持有 1 份股票期权就可以从甲公司获得相应数量的甲公司股票。 2013 年度 D 公司有 2 名管理人员离职，甲公司预计以后两年内还会有 3 名管理人员离职；2014 年有 2 名管理人员离开 D 公司，甲公司预计未来 1 年还将有 3 名管理人员离职。 2014 年末，甲公司经董事会批准取消原授予 D 公司管理人

26、员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的 D 公司管理人员 500 万元。 2013 年 1 月 1 日、2013 年 12 月 31 日、2014 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值分别为 4 元、5 元、6 元。 (5)2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6000 万元取得 E 公司 60%的有表决权股份。当日 E 公司可辨认净资产的公允价值为 9000 万元。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。 2015 年 12 月 1 日，甲公司因资金困难，将其持有的 E 公司 60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有 E 公司 60%股权的公允价值

27、为 8000 万元。2015 年 12 月 31 日，E 公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司和 E 公司在合并前无任何关联方关系。 E 公司 2013 年 1 月 1 日到 12 月 31 日期间实现公允净利润 800 万元。2014 年 1 月至 2015 年 12 月 31 日期间实现公允净利润 2000 万元。 要求：（分数：100.00）(1).针对资料(二)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，指出资料(二)中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：25.00）_正确答案：()解析：存在不当之处。 (1)国内客户的 2014 年 12 月 31 日 12 年应

28、收账款余额小于 2015 年 12 月 31 日的 23 年余额。除非存在合并收购债务重组等情况，否则不会出现 2014 年 12 月 31 日 12 年应收账款余额小于 2015 年的 23年余额的情况。 (2)国外顾客 2015 年 12 月 31 日应收账款未按当日的汇率 1:6.8 折算。(2).针对资料(三)中的审计说明第(1)项至第(4)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区表格内。 审计说 实施的审计程序及其结论是否 理由 改进建议 明序号 存在不当之处(是

29、/否) (1) (2) (3) (4) （分数：25.00）_正确答案：()解析：审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否 存在不当之处(是/否) 理由 改进建议 (1) 是 不能仅仅询问被审计单位财务 经理就得出结论，应该对资产 负债表日后是否真实收到 2616 万元货款进一步证实 检查 2016 年 1 月 4 日收到 该笔款项的原始凭证，并 检查 2016 年明细账的入 账情况 (2) 是 在取得 B 公司签字的收货单 后才能确认该笔收入，该笔 收入应在 2016 年入账 冲减 2015 年的销售收入 及应收账款，并检查 B 公 司签字的收货单以及相关 原始凭证 (3) 是 传真件的审计

30、证据可靠性不 高，应当向 C 公司获取询证 函回函原件 要求 C 公司寄回询证函 原件 (4) 是 未检查出口时给 E 公司的装 船单等能够证明销售发生的 有效凭证 再次发函，如果再次发函 无果，则检查出口时给 E 公司的装船单、销售合 同、销售发票等相关原始 凭证及记账凭证 (3).根据资料(四)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，填写下列表格： 组成部分 识别重要组成部分及说明 拟执行的审计工作 拟执行的控制测试工作 AA 公司 BB 公司 CC 公司 DD 公司 （分数：25.00）_正确答案：()解析：组成部分 识别重要组成部分及说明 拟执行的审计工作 拟执行的控制测试工作 AA 公

31、司 营业收入占集团合并营业收入的比例为 47.68%，为具有财务重大性的重要组成 部分 审计 测试该组成部分企业层而控制； 测试与重要账户、列报及其相关认定的 业务流程、应用系统或交易层面的控制 的有效性 BB 公司 营业收入占集团合并营业收入的比例为 36.19%，为具有财务重大性的重大组成 部分 审计 测试该组成部分企业层面控制；测试与 重要账户、列报及其相关认定的业务流 程、应用系统或交易层面的控制的有 效性 CC 公司 为具有特别风险的重要组成部分，与特 别风险相关的账户及其认定包括：生产 成本的发生、完整性和截止；存货的存 在、完整性和计价与分摊；资本承诺事 项的列报和披露 审计与特

32、别风险 相关的账户额、 交易和披露 测试该组成部分企业层面控制； 测试针对特别风险的控制 DD 公司 为具有特别风险的重要组成部分，与特 别风险相关的账户及认定包括：货币资 金的存在、完整性；借款的存在和完整 性；财务费用的发生、完整性和截止； 或有负债的列报和披露 审计与特别风险 相关的账户余额、 交易和披露 测试该组成部分企业层面的控制； 测试针对特别风险的控制 (4).针对资料(五)完成如下问题的解答： (1)判断 A 公司是否应纳入甲公司的合并报表范围，如果纳入，说明理由并计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉；如果不纳入，说明理由。 (2)说明甲公司应付 B 公司账款在甲公司 2013

33、 年末合并资产负债表中的处理，并说明理由。 (3)说明甲公司 2013 年将写字楼出租给 C 公司这一业务在甲公司合并报表中的处理原则。 (4)计算 2013 年、2014 年甲公司对 D 公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额，并分别说明 2013 年、2014 年甲公司个别报表、合并报表中的处理原则。 (5)计算甲公司因处置 E 公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。（分数：25.00）_正确答案：()解析：(1)A 公司应纳入甲公司的合并报表范围。 理由：甲公司能够对 A 公司实施控制。 甲公司在合并报表中应该确认的商誉=7900-(11950-900

34、450)60%=1000(万元) (2)合并报表中应将母子公司之间形成的应收账款和应付账款抵销，并将涉及的坏账准备以及递延所得税抵销。 理由：对于母子公司之间形成的债权债务，从集团整体角度来看，它只是集团内部资金运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。因此应予以抵销。 (3)处理原则：合并报表中应视同此房地产为自用资产，作为固定资产计提折旧，不作为投资性房地产处理。 (4)2013 年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=(50-2-3)241/3=120(万元) 处理原则：甲公司个别报表中应按照权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资和资本公积 120 万元，合并报表中应按照权益结算

35、的股份支付处理，并确认管理费用和资本公积 120 万元。 2014 年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=(50-2-2)242/2-120+500-(50-2-2)242/2=380(万元) 处理原则：甲公司个别报表、合并报表中均应将其作为加速可行权处理，立即确认本应在未来期间确认的成本费用。个别报表中应按照权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资和资本公积 380 万元，合并报表中应按照权益结算的股份支付处理，并确认管理费用和资本公积 380 万元。 (5)长期股权投资的账面价值为 6000 万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益=8000-6000=2000(万元)； 在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益=8000-(9000+800+2000)60%-(6000-900060%)=320(万元)。