注册会计师职业能力试卷一模拟题20及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 20 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料一： 海鑫股份有限公司(以下简称“海鑫公司”)是一家 A 股上市公司，主要从事家用电器产品的生产和销售，母公司是 P 公司。 海鑫公司为国安会计师事务所的常年审计客户。国安会计师事务所委派注册会计师甲担任海鑫公司 205年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 海鑫公司于 205 年 12 月 31 日拥有 B 公司、C 公司、D 公司和 E 公司等若干被投资企业。 注册会计师乙针对海鑫公司 205 年度审计业务，确定的集团

2、财务报表整体的重要性水平为 500 万元，并制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： 公司名称 205 年末 持股比例 是否为雨要组 成部分(是/否) 是否由其他会计师 事务所执行相关 工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 注释 B 公司 100% 是 否 审计 500 万元 1 C 公司 60% 是 是 审计 200 万元 2 D 公司 30% 否 否 集团层面分析程 序 不适用 3 E 公司 30% 否 否 集团层面分析程 序 不适用 4 1.B 公司主要从事电视的生产和销售，考虑到 B 公司 205 年年末资产总额在集团中所占比例超过 20%，将 B 公司确定

3、为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 2.C 公司主要从事空调的生产和销售，考虑到 C 公司 205 年年末资产总额在集团中所占比例超过 25%，将 C 公司确定为集团审计的重要组成部分，该组成部分由其他会计师事务所执行审计工作，该组成部分实际执行的重要性水平由其他会计师事务所自行确定，无须评价。 3.D 公司主要从事洗衣机的生产和销售，205 年下半年起，D 公司开展了若干金融衍生产品的交易。考虑到 D 公司 205 年年末资产总额在集团中所占比例小于 10%，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序

4、 4.E 公司主要从事设备售后维修服务，考虑到 E 公司规模较小，财务状况稳定，各项财务指标在集团中所占份额均不大，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料二： 自 205 年年初以来，在宏观经济环境及住宅产业低迷等综合因素的影响下，205 年中国家电产品市场增长动力不足，创新和研发技术落后，主要产品销售量增速放缓，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要家电行业 205 年的营业收入普遍较 204 年下降超过15%。 为了促进公司改善经营情况，海鑫公司管理层在 205 年采取了以下销售方式：(1)现金折扣方式：即债务人在规定的期限内付款而

5、向债务人提供的债务扣除；(2)以旧换新方式：即在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品；(3)委托代销支付手续费方式：即委托受托方销售商品，并按照代销清单中销售额的一定比例计算确定手续费的一种销售方式。 以下是海鑫公司 205 年部分销售业务的摘录： 1.海鑫公司于 205 年 12 月 31 日向某公司销售一批商品，销售价款为 20 万元，为及早收回货款，海鑫公司和该公司约定的现金折扣条件为：2/20，n/30，海鑫公司尚未收到该款项。 2.海鑫公司于 205 年 11月 11 日，采取以旧换新方式向某公司销售一批新商品，销售价款为 50 万元，同时回购与之相同的旧商品一批，回购价格为 5

6、 万元，海鑫公司尚未收到该款项。 3.205 年 12 月 1 日，海鑫公司委托某公司销售商品 200 台，商品已经发出，合同约定该公司应按每台 1 万元对外销售，海鑫公司按售价的 10%向该公司支付手续费。205 年 12 月 31 日，海鑫公司收到该公司开具的代销清单，代销清单显示该公司对外实际销售 200 台，销售价款为 200 万元，海鑫公司尚未收到该款项。 由于 205 年年末存在较多库存积压，海鑫公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 以下是 205 年度部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 205 年度(未审数) 204 年度(已审数) 营业收入 7400

7、0 81000 项目 205 年 12 月 31 日(未审数) 204 年 12 月 31 日(已审数) 存货 17000 10000 减：存货跌价准备 2000 2000 资料三： 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的海鑫公司的内部控制，部分内容摘录如下： 1.企业在订立销售合同时，指定两人以上专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并负责订立相应的销售合同。 2.出纳人员每月定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 3.请购部门在填列未预先连续编号的请购单后，经对这类支出预算负责的主

8、管人员签字批准后发出订购单。4.产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。 资料四： 在审计海鑫公司长期股权投资时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司于 205 年 1 月 1 日以 3300 万元购入 D 公司 30%股权，能够对 D 公司财务经营政策施加重大影响，取得投资日 D 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，账面价值为 8700 万元，D 公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值

9、为 750 万元，公允价值为 1050 万元，至 205 年年末，D 公司对外销售该批存货的 80%。205 年 4 月 10 日，海鑫公司将其成本为 600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给 D 公司，D 公司将取得的商品作为存货。至205 年年末，D 公司对外销售该批商品的 20%。D 公司 205 年实现净利润为 2000 万元。海鑫公司在按照权益法计算应享有 D 公司 205 年净利润时，确认投资收益 528 万元。 2.203 年 1 月 1 日，海鑫公司支付 800 万元取得非关联方 E 公司 100%的股权。购买日 E 公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。203

10、 年 1 月 1 日至 204 年 12 月 31 日期间，E 公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20 万元，除上述事项外，E 公司无其他影响所有者权益变动的事项。205 年 1 月 9 日，海鑫公司转让所持有 E 公司 70%的股权，取得转让价款 700 万元；海鑫公司持有 E 公司剩余 30%股权的公允价值为 300 万元。转让后，海鑫公司能够对 E 公司施加重大影响。海鑫公司在其个别财务报表中确认投资收益 140 万元，确认剩余股权账面价值为 240 万元，在合并财务报表中确认投资收益 350 万元，

11、确认剩余股权账面价值为300 万元。 3.海鑫公司于 205 年 3 月 18 日取得 C 公司(无关联方关系)60%的股权，支付价款 18000 万元，能够对其实施控制。取得投资时被投资单位净资产账面价值为 36000 万元(与被投资单位各项可辨认净资产的公允价值相同)，海鑫公司在其个别报表中按支付的价款 18000 万元作为对 C 公司长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 3600 万元计入了取得投资当期的营业外收入，同时调整增加了长期股权投资的账面价值。 资料五： 项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事

12、项： 1.海鑫公司于 202 年 12 月 31 日购入一台机器设备，账面原值 500 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。204 年年末由于科技进步，该机器设备出现减值迹象，海鑫公司对此计提了 100 万元减值准备，原预计净残值和使用年限不变。海鑫公司 205 年度对其计提折旧共计 50 万元，项目组成员据此确认海鑫公司 205 年度该机器设备计提的折旧额不存在错报。 2.205 年 2 月 1 日，海鑫公司以经营租赁方式租入一栋三层写字楼，租赁期为 5 年，海鑫公司同时将该写字楼位于一层的临街商铺用于出租以赚取租金收入，其余两层用作员工办公使用，由于一层商铺能够

13、单独计量，海鑫公司将其确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量。项目组成员检查了租赁合同、租赁收入发票和收款凭证等相关资料后，据此确认海鑫公司对上述商铺的确认和计量不存在错报。 3.205 年 12 月 15 日，海鑫公司与某公司签订了一项不可撤销的产品销售合同，合同约定：海鑫公司于3 个月后出售该公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为 500 万元，如海鑫公司违约，将支付违约金100 万元。至 205 年年末，海鑫公司为生产该批产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，海鑫公司预计生产该批产品的总成本为 580 万元。海鑫公司因该待执行合同变为亏损合同而确认了一笔金额为80 万元的

14、预计负债；同时，海鑫公司因该亏损合同，基本确定可从某保险公司获得 100 万元的赔偿，海鑫公司因此确认了一笔金额为 100 万元的资产。项目组成员检查了与上述事项相关的合同和文件，据此确认海鑫公司对上述负债和资产的确认不存在错报。 4.205 年 11 月 30 日，海鑫公司与某公司签订一项产品销售合同，协议约定，该公司应于 205 年 12月 31 日前支付货款，在 206 年 5 月 31 日前有权退还该批产品。该批产品已经发出，款项已于 205 年年末收到，由于该批产品是升级版的新产品，海鑫公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率，海鑫公司在 205 年未确认该笔销售收入和与之相关的递

15、延所得税。项目组成员检查了相关的销售合同、产品发运单和收款凭证，据此确认海鑫公司与之相关的递延所得税不存在错报。 5.项目组成员就海鑫公司 205 年 12 月 31 日的往来款项寄发询证函。由于时间紧迫加上海鑫公司与国安会计师事务所所在地相隔约 1000 公里，项目组成员将与海鑫公司同城的往来款项回函地址直接写为海鑫公司财务部收，由海鑫公司转交。 6.项目组成员通过监盘程序对海鑫公司 205 年末存货结存数量予以确认后，为验证海鑫公司财务报表上存货余额的真实性，对海鑫公司存货进行计价测试后，发现海鑫公司存货单位成本结转正确，项目组成员据此确定海鑫公司存货于 205 年末余额不存在错报。 7.

16、项目组成员在审计海鑫公司与某公司往来业务时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员检查了管理层和治理层授权批准文件后，据此认定该关联方交易已经授权和批准，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 8.海鑫公司于 206 年 1 月 1 日发生重大诉讼，项目组成员认为该事项属于财务报表日后非调整事项，不需要调整海鑫公司 205 年的财务报表，也不需要在 205 年财务报表中以附注的形式予以披露。 资料六： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司 203 年 1 月 1 日以 5000 万元投资 F 公司(非关联公司)，取得 F 公司 30%的股权，能够对 F公司财

17、务经营政策施加重大影响，至 204 年末海鑫公司按权益法核算的对 F 公司的长期股权投资的账面价值为 5600 万元。205 年 7 月经股东会批准，海鑫公司将其持有的 30%的股份撤资，撤资时 F 公司累计未分配利润为 10000 万元，海鑫公司撤资分得银行存款 7000 万元。海鑫公司将 5600 万元作为投资成本的收回，将 1200 万元确认为股息所得，剩余部分 200 万元确认为股权转让所得缴纳了企业所得税。 2.海鑫公司 205 年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费 1000 万元，其中包含 50 万元未取得合法凭证。海鑫公司在申报 205 年度企业所得税的应纳税所得额时，将其按

18、发生额 1000 万元的 60%和当年销售(营业)收入的 0.5%孰低原则作了税前扣除。 3.205 年，海鑫公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息 30 万元。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将上述罚息全额调增了当年的应纳税所得额。 4.海鑫公司 205 年采取折扣方式销售货物一批，在开具增值税专用发票时，海鑫公司仅在发票的“备注”栏内注明了该折扣额。海鑫公司在申报 205 年度增值税时，以 205 年度扣除折扣额的销售净额作为增值税的计税销售额。 5.海鑫公司将 205 年度购进办公复印纸发生的进项税额(取得增值税专用发票)在申报 205 年度增值税时全额进

19、行了抵扣。 6.海鑫公司为有出口经营权并实行“免抵退”税政策的一般纳税人，205 年 11 月自产一批货物出口，海鑫公司该批货物制造成本 100 万元(不含出口需转出的增值税进项税)，出口收入(FOB)折合人民币 150万元，货物征税率 17%，退税率 13%。海鑫公司在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，将其成本按 100 万元作了全额税前扣除。 7.205 年初，海鑫公司经股东大会批准，将职工交通费补贴列入公司员工工资薪金制度，且固定与工资薪金一起发放。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将 205 年度实际发生的职工交通费补贴作了全额税前扣除。 8.海鑫公司在销

20、售商品的过程中，对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品时代扣代缴了赠送礼品的个人所得税。 资料七： 海鑫公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见： 1.205 年 1 月 1 日，经股东大会批准，海鑫公司对 B 公司 10 名高级管理人员每人授予 10 万份海鑫公司的股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续在 B 公司服务满 3 年，且海鑫公司3 年平均净利润增长率达到 12%。符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 208 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股海鑫公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲

21、就等待期内海鑫公司和 B 公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 2.如果海鑫公司授予 B 公司高级管理人员的是 C 公司的股票期权，符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 208 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股 C 公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和 B 公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 要求：（分数：50.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行

22、的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应如何采取进一步的应对措施。（分数：6.25）_(2).针对资料二，假定不考虑其他条件，简要说明海鑫公司 205 年的 3 项具体销售业务收入金额如何确定，并简要说明项目组在对相应的业务往来款项进行函证时询证函中应列示的金额(假定以上均不考虑相关税费的影响)。（分数：6.25）_(3).针对资料二，假定不考虑其他条件，识别海鑫公司 205 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。假定集团项目组识

23、别出海鑫公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，代集团项目组设计相应的应对措施。（分数：6.25）_(4).针对资料三第 1 项至第 4 项，假定不考虑其他条件，逐项判断海鑫公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：6.25）_(5).针对资料四第 1 项至第 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断海鑫公司有关长期股权投资的处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：6.25）_(6).针对资料五第 1 项至第 8 项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理

24、应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：6.25）_(7).针对资料六第 1 项至第 8 项，假定不考虑其他条件，逐项判断海鑫公司的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关递延所得税的影响)。（分数：6.25）_(8).针对资料七第 1 项和第 2 项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题。（分数：6.25）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 20 答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料一： 海鑫股份有限公司(以下简称“海鑫公司”)是一家 A 股上市公

25、司，主要从事家用电器产品的生产和销售，母公司是 P 公司。 海鑫公司为国安会计师事务所的常年审计客户。国安会计师事务所委派注册会计师甲担任海鑫公司 205年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 海鑫公司于 205 年 12 月 31 日拥有 B 公司、C 公司、D 公司和 E 公司等若干被投资企业。 注册会计师乙针对海鑫公司 205 年度审计业务，确定的集团财务报表整体的重要性水平为 500 万元，并制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： 公司名称 205 年末 持股比例 是否为雨要组 成部分(是/否) 是否由其他会计师 事务所执行相关 工作(是/否

26、) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 注释 B 公司 100% 是 否 审计 500 万元 1 C 公司 60% 是 是 审计 200 万元 2 D 公司 30% 否 否 集团层面分析程 序 不适用 3 E 公司 30% 否 否 集团层面分析程 序 不适用 4 1.B 公司主要从事电视的生产和销售，考虑到 B 公司 205 年年末资产总额在集团中所占比例超过 20%，将 B 公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 2.C 公司主要从事空调的生产和销售，考虑到 C 公司 205 年年末资产总额在集团中所占比例超过 25%，将 C 公司

27、确定为集团审计的重要组成部分，该组成部分由其他会计师事务所执行审计工作，该组成部分实际执行的重要性水平由其他会计师事务所自行确定，无须评价。 3.D 公司主要从事洗衣机的生产和销售，205 年下半年起，D 公司开展了若干金融衍生产品的交易。考虑到 D 公司 205 年年末资产总额在集团中所占比例小于 10%，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 4.E 公司主要从事设备售后维修服务，考虑到 E 公司规模较小，财务状况稳定，各项财务指标在集团中所占份额均不大，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料二：

28、 自 205 年年初以来，在宏观经济环境及住宅产业低迷等综合因素的影响下，205 年中国家电产品市场增长动力不足，创新和研发技术落后，主要产品销售量增速放缓，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要家电行业 205 年的营业收入普遍较 204 年下降超过15%。 为了促进公司改善经营情况，海鑫公司管理层在 205 年采取了以下销售方式：(1)现金折扣方式：即债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；(2)以旧换新方式：即在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品；(3)委托代销支付手续费方式：即委托受托方销售商品，并按照代销清单中销售额的一定比例计算确定手续费的一种销售方式。 以下

29、是海鑫公司 205 年部分销售业务的摘录： 1.海鑫公司于 205 年 12 月 31 日向某公司销售一批商品，销售价款为 20 万元，为及早收回货款，海鑫公司和该公司约定的现金折扣条件为：2/20，n/30，海鑫公司尚未收到该款项。 2.海鑫公司于 205 年 11月 11 日，采取以旧换新方式向某公司销售一批新商品，销售价款为 50 万元，同时回购与之相同的旧商品一批，回购价格为 5 万元，海鑫公司尚未收到该款项。 3.205 年 12 月 1 日，海鑫公司委托某公司销售商品 200 台，商品已经发出，合同约定该公司应按每台 1 万元对外销售，海鑫公司按售价的 10%向该公司支付手续费。2

30、05 年 12 月 31 日，海鑫公司收到该公司开具的代销清单，代销清单显示该公司对外实际销售 200 台，销售价款为 200 万元，海鑫公司尚未收到该款项。 由于 205 年年末存在较多库存积压，海鑫公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 以下是 205 年度部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 205 年度(未审数) 204 年度(已审数) 营业收入 74000 81000 项目 205 年 12 月 31 日(未审数) 204 年 12 月 31 日(已审数) 存货 17000 10000 减：存货跌价准备 2000 2000 资料三： 审计项目组在审计工作底稿中

31、记录了所了解的海鑫公司的内部控制，部分内容摘录如下： 1.企业在订立销售合同时，指定两人以上专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并负责订立相应的销售合同。 2.出纳人员每月定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 3.请购部门在填列未预先连续编号的请购单后，经对这类支出预算负责的主管人员签字批准后发出订购单。4.产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入

32、账。 资料四： 在审计海鑫公司长期股权投资时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司于 205 年 1 月 1 日以 3300 万元购入 D 公司 30%股权，能够对 D 公司财务经营政策施加重大影响，取得投资日 D 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，账面价值为 8700 万元，D 公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为 750 万元，公允价值为 1050 万元，至 205 年年末，D 公司对外销售该批存货的 80%。205 年 4 月 10 日，海鑫公司将其成本为 600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给 D 公

33、司，D 公司将取得的商品作为存货。至205 年年末，D 公司对外销售该批商品的 20%。D 公司 205 年实现净利润为 2000 万元。海鑫公司在按照权益法计算应享有 D 公司 205 年净利润时，确认投资收益 528 万元。 2.203 年 1 月 1 日，海鑫公司支付 800 万元取得非关联方 E 公司 100%的股权。购买日 E 公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。203 年 1 月 1 日至 204 年 12 月 31 日期间，E 公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20 万元，除上述事项外

34、E 公司无其他影响所有者权益变动的事项。205 年 1 月 9 日，海鑫公司转让所持有 E 公司 70%的股权，取得转让价款 700 万元；海鑫公司持有 E 公司剩余 30%股权的公允价值为 300 万元。转让后，海鑫公司能够对 E 公司施加重大影响。海鑫公司在其个别财务报表中确认投资收益 140 万元，确认剩余股权账面价值为 240 万元，在合并财务报表中确认投资收益 350 万元，确认剩余股权账面价值为300 万元。 3.海鑫公司于 205 年 3 月 18 日取得 C 公司(无关联方关系)60%的股权，支付价款 18000 万元，能够对其实施控制。取得投资时被投资单位净资产账面价值为

35、36000 万元(与被投资单位各项可辨认净资产的公允价值相同)，海鑫公司在其个别报表中按支付的价款 18000 万元作为对 C 公司长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 3600 万元计入了取得投资当期的营业外收入，同时调整增加了长期股权投资的账面价值。 资料五： 项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1.海鑫公司于 202 年 12 月 31 日购入一台机器设备，账面原值 500 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。204 年年末由于科技进步，该机器设备出现减值迹象，海鑫公

36、司对此计提了 100 万元减值准备，原预计净残值和使用年限不变。海鑫公司 205 年度对其计提折旧共计 50 万元，项目组成员据此确认海鑫公司 205 年度该机器设备计提的折旧额不存在错报。 2.205 年 2 月 1 日，海鑫公司以经营租赁方式租入一栋三层写字楼，租赁期为 5 年，海鑫公司同时将该写字楼位于一层的临街商铺用于出租以赚取租金收入，其余两层用作员工办公使用，由于一层商铺能够单独计量，海鑫公司将其确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量。项目组成员检查了租赁合同、租赁收入发票和收款凭证等相关资料后，据此确认海鑫公司对上述商铺的确认和计量不存在错报。 3.205 年 12 月 1

37、5 日，海鑫公司与某公司签订了一项不可撤销的产品销售合同，合同约定：海鑫公司于3 个月后出售该公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为 500 万元，如海鑫公司违约，将支付违约金100 万元。至 205 年年末，海鑫公司为生产该批产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，海鑫公司预计生产该批产品的总成本为 580 万元。海鑫公司因该待执行合同变为亏损合同而确认了一笔金额为80 万元的预计负债；同时，海鑫公司因该亏损合同，基本确定可从某保险公司获得 100 万元的赔偿，海鑫公司因此确认了一笔金额为 100 万元的资产。项目组成员检查了与上述事项相关的合同和文件，据此确认海鑫公司对上述负债和资

38、产的确认不存在错报。 4.205 年 11 月 30 日，海鑫公司与某公司签订一项产品销售合同，协议约定，该公司应于 205 年 12月 31 日前支付货款，在 206 年 5 月 31 日前有权退还该批产品。该批产品已经发出，款项已于 205 年年末收到，由于该批产品是升级版的新产品，海鑫公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率，海鑫公司在 205 年未确认该笔销售收入和与之相关的递延所得税。项目组成员检查了相关的销售合同、产品发运单和收款凭证，据此确认海鑫公司与之相关的递延所得税不存在错报。 5.项目组成员就海鑫公司 205 年 12 月 31 日的往来款项寄发询证函。由于时间紧迫加上海

39、鑫公司与国安会计师事务所所在地相隔约 1000 公里，项目组成员将与海鑫公司同城的往来款项回函地址直接写为海鑫公司财务部收，由海鑫公司转交。 6.项目组成员通过监盘程序对海鑫公司 205 年末存货结存数量予以确认后，为验证海鑫公司财务报表上存货余额的真实性，对海鑫公司存货进行计价测试后，发现海鑫公司存货单位成本结转正确，项目组成员据此确定海鑫公司存货于 205 年末余额不存在错报。 7.项目组成员在审计海鑫公司与某公司往来业务时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员检查了管理层和治理层授权批准文件后，据此认定该关联方交易已经授权和批准，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 8

40、海鑫公司于 206 年 1 月 1 日发生重大诉讼，项目组成员认为该事项属于财务报表日后非调整事项，不需要调整海鑫公司 205 年的财务报表，也不需要在 205 年财务报表中以附注的形式予以披露。 资料六： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司 203 年 1 月 1 日以 5000 万元投资 F 公司(非关联公司)，取得 F 公司 30%的股权，能够对 F公司财务经营政策施加重大影响，至 204 年末海鑫公司按权益法核算的对 F 公司的长期股权投资的账面价值为 5600 万元。205 年 7 月经股东会批准，海鑫公司将其持有的 30%的股份撤资，撤资时 F 公司累计未

41、分配利润为 10000 万元，海鑫公司撤资分得银行存款 7000 万元。海鑫公司将 5600 万元作为投资成本的收回，将 1200 万元确认为股息所得，剩余部分 200 万元确认为股权转让所得缴纳了企业所得税。 2.海鑫公司 205 年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费 1000 万元，其中包含 50 万元未取得合法凭证。海鑫公司在申报 205 年度企业所得税的应纳税所得额时，将其按发生额 1000 万元的 60%和当年销售(营业)收入的 0.5%孰低原则作了税前扣除。 3.205 年，海鑫公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息 30 万元。在申报 205 年度企业所得税应纳税所

42、得额时，海鑫公司将上述罚息全额调增了当年的应纳税所得额。 4.海鑫公司 205 年采取折扣方式销售货物一批，在开具增值税专用发票时，海鑫公司仅在发票的“备注”栏内注明了该折扣额。海鑫公司在申报 205 年度增值税时，以 205 年度扣除折扣额的销售净额作为增值税的计税销售额。 5.海鑫公司将 205 年度购进办公复印纸发生的进项税额(取得增值税专用发票)在申报 205 年度增值税时全额进行了抵扣。 6.海鑫公司为有出口经营权并实行“免抵退”税政策的一般纳税人，205 年 11 月自产一批货物出口，海鑫公司该批货物制造成本 100 万元(不含出口需转出的增值税进项税)，出口收入(FOB)折合人民

43、币 150万元，货物征税率 17%，退税率 13%。海鑫公司在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，将其成本按 100 万元作了全额税前扣除。 7.205 年初，海鑫公司经股东大会批准，将职工交通费补贴列入公司员工工资薪金制度，且固定与工资薪金一起发放。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将 205 年度实际发生的职工交通费补贴作了全额税前扣除。 8.海鑫公司在销售商品的过程中，对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品时代扣代缴了赠送礼品的个人所得税。 资料七： 海鑫公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见： 1.205 年 1 月 1 日，经股东大会批准，

44、海鑫公司对 B 公司 10 名高级管理人员每人授予 10 万份海鑫公司的股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续在 B 公司服务满 3 年，且海鑫公司3 年平均净利润增长率达到 12%。符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 208 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股海鑫公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和 B 公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 2.如果海鑫公司授予 B 公司高级管理人员的是 C 公司的股票期权，符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 208 年 1 月 1 日起

45、1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股 C 公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和 B 公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 要求：（分数：50.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应如何采取进一步的应对措施。（分数：6.25）_正确答案：()解析：(1)

46、将该组成部分重要性水平设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额存在不当之处。 理由：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性。 改进建议：将该组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性。 集团项目组未对组成部分注册会计师确定的组成部分实际执行的重要性水平进行评价存在不当之处。 理由：如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价其适当性。 改进建议：集团项目组应当对组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性水平的适当性进行评价。 仅考虑 D 公司 205 年末资产总额在集团中所占比例小于 10%，就将 D 公司确定为集团审计的非重要组成部分并在集团层面实施分析程序存在不当之处。 理由：由于 D 公司开展了若干金融衍生产品的交易，因其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也会因此将其设定为重要组成部分。 改进建议：将 D 公司确定为重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 无不当之处。 (2)如果集团项目组认