注册会计师职业能力试卷一模拟题24及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 24 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 新雅环保节能股份有限公司(以下简称新雅环保)的母公司是新能集团有限公司(以下简称新能集团)，新雅环保于 2003 年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。新能集团持有新雅环保 80%的股份，自新雅环保成立至今该股权比例未发生变动。新雅环保主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。 近年来，随着市场经济的快速发展，城市化、工业化进程不断加快，环境污染、雾霾天气日益严重，国家对雾霾治理的重视程度越来越高，环保被列为重点支持对象，国

2、家在财政、税收、金融等方面提供了更多的政策支持。新雅环保在环保行业有较高的知名度，在国内外均有比较稳定的客户群。 现阶段，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，环保设备的市场竞争变得非常激烈。环保行业是“十二五”规划中国家加快培育和发展的七个战略性新兴产业之一，为了应对行业发展带来的挑战，新雅环保 2015 年初开始研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备，投入了大量的人力和物力。 目前环保行业正由成长阶段向成熟阶段过渡，新雅环保为了扩大经营规模、提高市场占有率，拟于 2016年进行再融资。 新雅环保所在行业 2014 年度和 2015 年度收入增长幅度分别为 1

3、0%和 14%；新雅环保 2014 年实际收入增长率为 11%，新雅环保董事会确定的 2015 年销售收入增长目标为 24%，2015 年实际收入增长率为 25%。 根据对被审计单位的了解，注册会计师认为新雅环保管理层完全不重视内部控制制度的建设和维护，任人唯亲，不注意以身作则，员工遵守制度的意识薄弱，许多制度都已经过时。 新雅环保研发部门主管已为新雅环保工作 5 年，2015 年 6 月劳动合同到期后被新雅环保的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，新雅环保研发部门高端人员流动频繁，环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢。2015 年 12 月 31 日，新雅环保资产

4、负债表中列示的开发支出较上年增加 1 倍。 2015 年新雅环保的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，新雅环保于 2015年 4 月将主要产品(过滤设备)的销售价格下调了 8%至 10%。另外，新雅环保在 2015 年 8 月推出了新型的一体化净水设备，市场反应良好，计划在 2016 年全面扩大产量，并在 2016 年 1 月停止过滤设备的生产。为了加快资金流转，新雅环保于 2016 年 1 月针对过滤设备开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%，过滤设备毛利率为 8.1%。 新雅环保利用 ERP 系统核算生产成本。2015 年，新雅环保信息技术部门在 ERP

5、 系统中开发了存货账龄分析子模块取代了以往年度手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析，该子模块于每月月末自动生成存货账龄报告。新雅环保的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 2015 年年末，新雅环保所在地的政府环保监测部门根据收到的投诉和调查结果，对新雅环保作出白色垃圾处理设备生产停工整顿 1 年的处罚。白色垃圾处理设备系公司的主要产品。 新雅环保为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，该关键零部件在生产成本中占有较大的比重。近几年来，该部分零部件价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料

6、价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。 资料(二) 2015 年 10 月，新雅环保通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供 2015 年度财务报表审计服务。利信会计师事务所委派李伟担任新雅环保 2015 年度财务报表审计的项目合伙人。在制定具体审计计划时，审计项目组需要了解新雅环保的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货的认定层次重大错报风险，审计项目组拟了解新雅环保保护原材料安全的内部控制，但不了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，审计项目组拟实施询问程序以

7、识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，审计项目组决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，审计项目组拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对新雅环保与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，审计项目组拟将专门针对期后事项、或有事项审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。 资料(三) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)12 月 31 日，新雅环保与长河公司(非关

8、联公司)达成协议，新雅环保向长河公司投入 8000 万元，获得长河公司 5000 万股股份，长河公司于当日收到该款项。同时协议约定长河公司每年向新雅环保支付固定收益，并在 10 年后向新雅环保归还其所投入的 8000 万元资本。长河公司的注册资本为 20000 万元。 2015 年 12 月 31 日支付该款项时，新雅环保确认长期股权投资 8000 万元。 (2)2015 年 10 月，新雅环保与龙源公司签订一份垃圾再生设备销售合同，约定在 2016 年 2 月底以每台4.5 万元的价格向龙源公司销售 300 台垃圾再生设备，违约金为合同总价款的 20%。2015 年 12 月 31 日，新雅

9、环保已经生产出 300 台，每台成本 4.7 万元。假定新雅环保销售产品不发生销售费用，该设备的市场销售价格为每台 5.5 万元。 2015 年末，新雅环保针对上述待执行合同作出的决议是，继续执行该合同，并确认预计负债 60 万元。 (3)2015 年 3 月 1 日，新雅环保开始建造新能源开发设备。新雅环保为此向省科技厅申请了专项经费补贴，经批准的研发专项经费补贴为 1000 万元。2015 年 5 月 10 日，省科技厅拨付新雅环保 1000 万元财政拨款(同日到账)。新雅环保将收到的 1000 万元专项经费补贴冲减了在建工程成本。2015 年 12 月 31 日列示在资产负债表中的新能源

10、开发设备在建工程支出为 1600 万元。 (4)为了缓解资金紧张的压力，新雅环保在 2015 年 11 月 1 日与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的资产为 40 台空气净化设备，销售单价为每台 20 万元，回购日期为合同签订日之后的第 120 天，回购价款为每台 23 万元。 新雅环保于 2015 年 11 月 1 日确认收入，结转成本。 (5)2015 年 6 月，新雅环保董事会决议将公司生产的一批空气净化器作为职工福利发放给部分员工。该批空气净化器的成本为 2000 元/台，市场售价为 3800 元/台。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人，企业正

11、在进行的某项研发项目相关人员 50 人，新雅环保向上述员工每人发放 1 台空气净化器。研发项目正进行至后期开发阶段，新雅环保预计能够形成无形资产。至 2015 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。 新雅环保按照空气净化器的成本从库存商品转入管理费用核算。 资料(四) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到与所得税有关的下列事项： (1)2015 年 12 月 10 日，新雅环保与中新公司签订股权转让协议，将其全资子公司万鑫环保服务公司股权全部转让。2015 年 12 月 20 日，新雅环保取得股权对价 300 万元，取得现金对价 35 万元，并于当日完成股权变更手续。该笔股权

12、的历史成本为 200 万元，转让时的公允价值为 335 万元。该子公司的留存收益为55 万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。新雅环保在 12 月 10 日，按照股权转让收入扣除取得该项股权所发生的成本及新雅环保留存收益中所能分配的金额作为股权转让所得纳入应纳税所得额。 (2)2015 年新雅环保发生了巨额与生产经营活动相关的业务招待费用，在确定应纳税所得额时，新雅环保按照实际发生的业务招待费的 60%在企业所得税税前进行了扣除。 (3)2015 年，新雅环保为每位员工缴纳 6.5%的补充医疗保险，计入工资核算，新雅环保针对该部分补充医疗保险已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (4)2

13、015 年，新雅环保对五一促销活动中营销业绩突出的 50 名非雇员工以研讨会的名义组织旅游活动，以免除旅游费对其实行奖励，针对该部分奖励，新雅环保以报销的名义执行，未考虑个人所得税的影响。 资料(五) 审计项目组在新雅环保开展现场审计过程中，注意到以下事项： (1)新雅环保原持有泰古公司 30%的股权。2015 年 1 月 1 日，新雅环保进一步取得泰古公司 50%的股权，支付银行存款 13000 万元，原投资账面价值为 5400 万元，原投资在购买日的公允价值为 6200 万元。购买日，泰古公司的所有者权益的账面价值为 18000 万元，公允价值为 20000 万元。泰古公司 2015 年实

14、现净利润为 500 万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益 80 万元。假定两次交易不属于一揽子交易。 新雅公司预计在 2016 年年初出售持有泰古公司股权 70%，剩下 10%的股权对泰古公司不具有控制、共同控制和重大影响。 (2)2015 年，新雅环保与其销售商天乐公司签订协议，提供给天乐公司委托贷款 3000 万元，天乐公司每年按照同期银行利率向新雅环保支付利息。天乐公司的经营策略和销售计划全部按照新雅环保的要求进行，新雅环保委派 10 名员工作为天乐公司销售终端的销售经理，并且天乐公司每年按照净利润的 50%上交新雅环保作为管理费用。 (3)新雅环保 2015 年 6

15、月 30 日处置其子公司恒野公司股权的 20%，处置价款 1000 万元，同时办理了股权转让手续。新雅环保处置恒野公司股权后，仍持有恒野公司 80%的股权，仍对恒野公司具有控制权。新雅环保持有的恒野公司 100%股权系 2013 年 5 月 1 日以 3000 万元投资设立，恒野公司注册资本为 3000 万元，自恒野公司成立至处置股权期间，恒野公司除实现净利润 1200 万元外，无其他所有者权益变动。 资料(六) 注册会计师李伟在复核审计项目组部分成员编制的新雅环保 2015 年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员选取大额应收账款实施积极式函证，函证均得到回函，项目组成

16、员得出应收账款计价和分摊认定没有问题的结论。 (2)因雨雪天气导致审计项目组监盘人员不能按照原定监盘日期到达盘点现场，项目组成员根据新雅环保内部审计人员做出的盘点表得出存货无问题的结论。 (3)审计过程中发现新雅环保向长河公司的销售价格高于公允价值 20%，审计项目组成员检查了相关销售合同，得出销售价格没有问题的结论。 (4)新雅环保财务经理每月末进行产品成本差异分析，填写分析报告并签字，然后交给生产经理查看并签字，生产经理采取跟进措施。项目组成员检查了成本分析报告，均有两位经理的签字，由此得出新雅环保内部控制运行有效的结论。 资料(七) 2016 年 2 月，新雅环保财务总监给注册会计师李伟

17、发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)2015 年度新雅环保自行研发的新能源技术达到预定可使用状态，该项技术符合开发新技术的税务标准，财务主管希望李伟就该项无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 (2)西方工业是新雅环保的大客户之一，新雅环保当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。 (3)新雅环保的子公司 2015 年度发生政策性亏损，财务总监希望李伟就该亏损是否可能确认递延所得税提出分析意见。 (4)新雅环保 2015 年初向无关联自然人李某借款 500 万元，年利率 10%，期限 2 年。已签订借

18、款合同，利息按年支付。财务总监希望李伟就该项借款发生的利息支出是否可以在税前扣除提出分析意见。 其他资料： (1)新雅环保及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的企业所得税税率为25%。 (2)新雅环保 2015 年度合并财务报表于 2016 年 3 月 20 日经董事会批准后对外报出。 要求：（分数：50.00）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明新雅环保 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。针对财务报表层次重大错报风险，指出在选择拟实施的进一步审计程序时，注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（分数：5.00）_(

19、2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别新雅环保 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.00）_(3).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，指出审计项目组在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时存在哪些不当之处并提出改进建议。（分数：5.00）_(4).根据资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析新雅环保的会计处理是否正确，并简要说明理由。（分数：5.00）_(5).针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项分析新雅环保的税务

20、处理是否恰当。若不恰当，简要说明理由。（分数：5.00）_(6).针对资料(五)事项(1)，简要说明购买日新雅环保个别财务报表和合并财务报表的会计处理。如果新雅公司在 2016 年年初出售持有的泰古公司股权，说明新雅环保合并财务报表的会计处理。（分数：5.00）_(7).针对资料(五)事项(2)，判断新雅环保与天乐公司签订该项委托贷款协议后是否能对天乐公司形成控制，并简要说明理由。（分数：5.00）_(8).针对资料(五)事项(3)，计算新雅环保处置恒野公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益及在合并财务报表中应确认的资本公积，并说明新雅环保处置恒野公司股权在个别财务报表和合并财务报表中的会

21、计处理。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分)（分数：5.00）_(9).针对资料(六)事项(1)至事项(4)，指出注册会计师李伟在复核项目组成员编制的新雅环保 2015 年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.00）_(10).针对资料(七)事项(1)至事项(4)，结合其他资料，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代李伟逐项回复财务总监提出的问题。（分数：5.00）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 24 答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 新雅环保节能股

22、份有限公司(以下简称新雅环保)的母公司是新能集团有限公司(以下简称新能集团)，新雅环保于 2003 年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。新能集团持有新雅环保 80%的股份，自新雅环保成立至今该股权比例未发生变动。新雅环保主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。 近年来，随着市场经济的快速发展，城市化、工业化进程不断加快，环境污染、雾霾天气日益严重，国家对雾霾治理的重视程度越来越高，环保被列为重点支持对象，国家在财政、税收、金融等方面提供了更多的政策支持。新雅环保在环保行业有较高的知名度，在国内外均有比较稳定的客户群。 现阶段，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉

23、动了相关产业的市场需求，环保设备的市场竞争变得非常激烈。环保行业是“十二五”规划中国家加快培育和发展的七个战略性新兴产业之一，为了应对行业发展带来的挑战，新雅环保 2015 年初开始研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备，投入了大量的人力和物力。 目前环保行业正由成长阶段向成熟阶段过渡，新雅环保为了扩大经营规模、提高市场占有率，拟于 2016年进行再融资。 新雅环保所在行业 2014 年度和 2015 年度收入增长幅度分别为 10%和 14%；新雅环保 2014 年实际收入增长率为 11%，新雅环保董事会确定的 2015 年销售收入增长目标为 24%，2015 年实际收入增长率为 25%。

24、根据对被审计单位的了解，注册会计师认为新雅环保管理层完全不重视内部控制制度的建设和维护，任人唯亲，不注意以身作则，员工遵守制度的意识薄弱，许多制度都已经过时。 新雅环保研发部门主管已为新雅环保工作 5 年，2015 年 6 月劳动合同到期后被新雅环保的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，新雅环保研发部门高端人员流动频繁，环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢。2015 年 12 月 31 日，新雅环保资产负债表中列示的开发支出较上年增加 1 倍。 2015 年新雅环保的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，新雅环保于 2015年 4 月将主要产品

25、过滤设备)的销售价格下调了 8%至 10%。另外，新雅环保在 2015 年 8 月推出了新型的一体化净水设备，市场反应良好，计划在 2016 年全面扩大产量，并在 2016 年 1 月停止过滤设备的生产。为了加快资金流转，新雅环保于 2016 年 1 月针对过滤设备开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%，过滤设备毛利率为 8.1%。 新雅环保利用 ERP 系统核算生产成本。2015 年，新雅环保信息技术部门在 ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块取代了以往年度手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析，该子模块于每月月末自动生成存货账龄报告。新雅环保的会计政策规定，应当结合存货

26、账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 2015 年年末，新雅环保所在地的政府环保监测部门根据收到的投诉和调查结果，对新雅环保作出白色垃圾处理设备生产停工整顿 1 年的处罚。白色垃圾处理设备系公司的主要产品。 新雅环保为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，该关键零部件在生产成本中占有较大的比重。近几年来，该部分零部件价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。 资料(二) 2015 年 10 月，新雅环保通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供 20

27、15 年度财务报表审计服务。利信会计师事务所委派李伟担任新雅环保 2015 年度财务报表审计的项目合伙人。在制定具体审计计划时，审计项目组需要了解新雅环保的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货的认定层次重大错报风险，审计项目组拟了解新雅环保保护原材料安全的内部控制，但不了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，审计项目组拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，审计项目组决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控

28、制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，审计项目组拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对新雅环保与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，审计项目组拟将专门针对期后事项、或有事项审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。 资料(三) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)12 月 31 日，新雅环保与长河公司(非关联公司)达成协议，新雅环保向长河公司投入 8000 万元，获得长河公司 5000 万股股份，长河公司于当日收到该款项。同时协议约定长河公司每年向新雅环保支付固定收益，

29、并在 10 年后向新雅环保归还其所投入的 8000 万元资本。长河公司的注册资本为 20000 万元。 2015 年 12 月 31 日支付该款项时，新雅环保确认长期股权投资 8000 万元。 (2)2015 年 10 月，新雅环保与龙源公司签订一份垃圾再生设备销售合同，约定在 2016 年 2 月底以每台4.5 万元的价格向龙源公司销售 300 台垃圾再生设备，违约金为合同总价款的 20%。2015 年 12 月 31 日，新雅环保已经生产出 300 台，每台成本 4.7 万元。假定新雅环保销售产品不发生销售费用，该设备的市场销售价格为每台 5.5 万元。 2015 年末，新雅环保针对上述待

30、执行合同作出的决议是，继续执行该合同，并确认预计负债 60 万元。 (3)2015 年 3 月 1 日，新雅环保开始建造新能源开发设备。新雅环保为此向省科技厅申请了专项经费补贴，经批准的研发专项经费补贴为 1000 万元。2015 年 5 月 10 日，省科技厅拨付新雅环保 1000 万元财政拨款(同日到账)。新雅环保将收到的 1000 万元专项经费补贴冲减了在建工程成本。2015 年 12 月 31 日列示在资产负债表中的新能源开发设备在建工程支出为 1600 万元。 (4)为了缓解资金紧张的压力，新雅环保在 2015 年 11 月 1 日与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的

31、标的资产为 40 台空气净化设备，销售单价为每台 20 万元，回购日期为合同签订日之后的第 120 天，回购价款为每台 23 万元。 新雅环保于 2015 年 11 月 1 日确认收入，结转成本。 (5)2015 年 6 月，新雅环保董事会决议将公司生产的一批空气净化器作为职工福利发放给部分员工。该批空气净化器的成本为 2000 元/台，市场售价为 3800 元/台。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人，企业正在进行的某项研发项目相关人员 50 人，新雅环保向上述员工每人发放 1 台空气净化器。研发项目正进行至后期开发阶段，新雅环保预计能够形成无形资产。至 2015 年 1

32、2 月 31 日，该研发项目仍在进行中。 新雅环保按照空气净化器的成本从库存商品转入管理费用核算。 资料(四) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到与所得税有关的下列事项： (1)2015 年 12 月 10 日，新雅环保与中新公司签订股权转让协议，将其全资子公司万鑫环保服务公司股权全部转让。2015 年 12 月 20 日，新雅环保取得股权对价 300 万元，取得现金对价 35 万元，并于当日完成股权变更手续。该笔股权的历史成本为 200 万元，转让时的公允价值为 335 万元。该子公司的留存收益为55 万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。新雅环保在 12 月 10 日，按

33、照股权转让收入扣除取得该项股权所发生的成本及新雅环保留存收益中所能分配的金额作为股权转让所得纳入应纳税所得额。 (2)2015 年新雅环保发生了巨额与生产经营活动相关的业务招待费用，在确定应纳税所得额时，新雅环保按照实际发生的业务招待费的 60%在企业所得税税前进行了扣除。 (3)2015 年，新雅环保为每位员工缴纳 6.5%的补充医疗保险，计入工资核算，新雅环保针对该部分补充医疗保险已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (4)2015 年，新雅环保对五一促销活动中营销业绩突出的 50 名非雇员工以研讨会的名义组织旅游活动，以免除旅游费对其实行奖励，针对该部分奖励，新雅环保以报销的名义执行，未

34、考虑个人所得税的影响。 资料(五) 审计项目组在新雅环保开展现场审计过程中，注意到以下事项： (1)新雅环保原持有泰古公司 30%的股权。2015 年 1 月 1 日，新雅环保进一步取得泰古公司 50%的股权，支付银行存款 13000 万元，原投资账面价值为 5400 万元，原投资在购买日的公允价值为 6200 万元。购买日，泰古公司的所有者权益的账面价值为 18000 万元，公允价值为 20000 万元。泰古公司 2015 年实现净利润为 500 万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益 80 万元。假定两次交易不属于一揽子交易。 新雅公司预计在 2016 年年初出售持有泰古公

35、司股权 70%，剩下 10%的股权对泰古公司不具有控制、共同控制和重大影响。 (2)2015 年，新雅环保与其销售商天乐公司签订协议，提供给天乐公司委托贷款 3000 万元，天乐公司每年按照同期银行利率向新雅环保支付利息。天乐公司的经营策略和销售计划全部按照新雅环保的要求进行，新雅环保委派 10 名员工作为天乐公司销售终端的销售经理，并且天乐公司每年按照净利润的 50%上交新雅环保作为管理费用。 (3)新雅环保 2015 年 6 月 30 日处置其子公司恒野公司股权的 20%，处置价款 1000 万元，同时办理了股权转让手续。新雅环保处置恒野公司股权后，仍持有恒野公司 80%的股权，仍对恒野公

36、司具有控制权。新雅环保持有的恒野公司 100%股权系 2013 年 5 月 1 日以 3000 万元投资设立，恒野公司注册资本为 3000 万元，自恒野公司成立至处置股权期间，恒野公司除实现净利润 1200 万元外，无其他所有者权益变动。 资料(六) 注册会计师李伟在复核审计项目组部分成员编制的新雅环保 2015 年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员选取大额应收账款实施积极式函证，函证均得到回函，项目组成员得出应收账款计价和分摊认定没有问题的结论。 (2)因雨雪天气导致审计项目组监盘人员不能按照原定监盘日期到达盘点现场，项目组成员根据新雅环保内部审计人员做出的盘点表得

37、出存货无问题的结论。 (3)审计过程中发现新雅环保向长河公司的销售价格高于公允价值 20%，审计项目组成员检查了相关销售合同，得出销售价格没有问题的结论。 (4)新雅环保财务经理每月末进行产品成本差异分析，填写分析报告并签字，然后交给生产经理查看并签字，生产经理采取跟进措施。项目组成员检查了成本分析报告，均有两位经理的签字，由此得出新雅环保内部控制运行有效的结论。 资料(七) 2016 年 2 月，新雅环保财务总监给注册会计师李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)2015 年度新雅环保自行研发的新能源技术达到预定可使用状态，该项技术符合开发新技术的税务标准，财务主管希望李伟就该项无形资产

38、是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 (2)西方工业是新雅环保的大客户之一，新雅环保当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。 (3)新雅环保的子公司 2015 年度发生政策性亏损，财务总监希望李伟就该亏损是否可能确认递延所得税提出分析意见。 (4)新雅环保 2015 年初向无关联自然人李某借款 500 万元，年利率 10%，期限 2 年。已签订借款合同，利息按年支付。财务总监希望李伟就该项借款发生的利息支出是否可以在税前扣除提出分析意见。 其他资料： (1)新雅环保及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税

39、税率为 17%，适用的企业所得税税率为25%。 (2)新雅环保 2015 年度合并财务报表于 2016 年 3 月 20 日经董事会批准后对外报出。 要求：（分数：50.00）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明新雅环保 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。针对财务报表层次重大错报风险，指出在选择拟实施的进一步审计程序时，注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)新雅环保 2015 年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： 未来的融资条件。新雅环保拟于 2016 年进行再融资，可能为了满足再融

40、资条件中财务指标的要求，粉饰财务报表。 新产品。新雅环保在研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备方面投入较大，但能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。 内部控制环境较薄弱。管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明新雅环保不具备良好的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。 主要产品之一受到监管部门的调查，影响到该主要产品的正常生产经营，可能存在严重的重大错报风险。(2)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择拟实施的进一步审计程序时，注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性： 对某些以前未测试

41、的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 调整实施审计程序的时间，使其超出新雅环保的预期。 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知新雅环保所选定的测试地点。(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别新雅环保 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)新雅环保的收入增长水平 2014 年度与行业基本持平，2015 年度却出现了高于行业增长率 11%的情况，管理层为了达到董事会确定的高于行业

42、平均增长 10%的销售增长率，可能存在虚增收入的风险，该风险会影响营业收入“发生”认定、应收账款“存在”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： 按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 对营业收入进行截止性测试。 结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (2)由

43、于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加 1 倍，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险，会影响开发支出“存在”认定、管理费用“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 向有关技术人员了解各项研发项目的进展； 检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料； 检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确； 检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定； 检查各项支出是否与研究开发直接相关。 (3)2016 年 1 月降价 10%之后使得过滤设备的毛利率

44、为-2.11%1-(1-8.1%)/(1-10%)，使得过滤设备的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要在 2015 年末对过滤设备计提存货跌价准备。新雅环保可能存在少计提减值的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险，可能会影响存货“计价和分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 实施存货计价测试； 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； 检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； 在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 (4)2015 年启

45、用存货账龄分析子模块，存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，可能会影响存货跌价准备的准确性，该风险属于认定层次的重大错报风险，可能会影响存货“计价和分摊”认定、资产减值损失“准确性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 由注册会计师选取样本独立测试存货账龄，与新雅环保 ERP 系统存货账龄分析子模块中的账龄分析相核对，检查系统中账龄分析的正确性。 检查新雅环保对存货可变现净值的确定是否符合企业会计准则的规定，存货跌价准备的计提是否正确。 (5)关键零部件的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响营业成本的“完整性”、“准确性”以及存货的“完整性”、“计价和分摊”认

46、定。 进一步的实质性程序主要包括： 抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误； 进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误； 执行分析程序，检查新雅环保的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。 (6)为规避主要零部件价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“计价和分摊”认定、公允价值变动收益的“准确性”认定存在重大错报风险。 进一步的实质性程序主要包括： 检查期货交易相关的合同； 检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； 检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； 必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。(3).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考