注册会计师职业能力试卷一模拟题25及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 25 及答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 中恒二建股份有限公司(以下简称中恒二建)于 1996 年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于 2005 年成功在上海证券交易所上市。中恒二建主要从事房地产开发，市政水利水电建设，高速公路、铁路、桥梁、机场、输电线路及其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，并向境外派遣本行业工程、生产方面的劳务人员，同时也在境外承接同类工程。 中恒二建由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等 15 个非独立核

2、算单位组成；截至 2015 年 12 月 31 日，纳入中恒二建合并财务报表范围的子公司有 20 家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。中恒二建的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 中恒二建 2015 年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，为满足该项目特殊要求，中恒二建对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力、财力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，中恒二建获得了大额政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，中恒二建管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 中

3、恒二建工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂，公司对此设置了自动化控制。负责存货会计核算的会计人员张某刚入职 2 个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计人员帮助处理其遗留的问题。 中恒二建建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2015 年初，中恒二建与中建公司签订了固定造价合同，承建一条

4、高速公路，工程已于 1 月底开工。2015 年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅上升，上升后的金额可能高于原先确定的造价总金额。中恒二建财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 中恒二建工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。中恒二建根据华威集团下发的计划组织生产，所产材料销售给华威集团及中恒二建的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 中恒二建的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 2015 年中恒二建高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 为了搞活企业经济，中恒二建允许各部门经理开支一定

5、比例的业务费用，对这部分费用的使用范围中恒二建董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，中恒二建于 2015 年初开始研发线路改造新技术，2015 年 1 月至 5 月发生各项研究、调查、试验等费用 300 万元，2015 年 6 月至 12 月初发生材料、人工等各项支出 1000 万元(均满足资本化条件)，2015 年 5 月末，中恒二建证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2015 年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。中恒二建在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出 1300 万元全部转入无形资产，作

6、为其入账价值。 2015 年初，中恒二建对 X5 工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计中恒二建相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)2015 年 1 月 5 日，中恒二建自公开市场以 2936.95 万元购入云溪公司于当日发行的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 5.5%，期限为 5 年，分期付息(于下一年度的 1 月 5 日支付上一年利息)、到期还本。中恒二建拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，中恒二建预计不会在到期前出售。中恒二建将该债券作为持有者到期投资核算，并按照

7、债券面值 3000 万元确认持有至到期投资的初始成本，年末确认投资收益 165 万元。 (2)2015 年 7 月 1 日，中恒二建将账面价值为 2000 万元(账面余额 2500 万元，已计提坏账准备 500 万元)的应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3.6%、3 年期的资产支持证券 1600 万元，中恒二建享有或承担该应收账款的收益或风险。中恒二建于委托日将上述应收账款进行终止确认。 (3)中恒二建对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款

8、单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 资料(三) 中恒二建系哲明会计师事务所的常年审计客户。2015 年 11 月 1 日，哲明会计师事务所与中恒二建续签了2015 年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派注册会计师赵爽担任中恒二建 2015 年度财务报表审计的项目合伙人，陈伟担任审计项目组现场负责人。在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)审计项目组成员李海峰与中恒二建负责房地产开发的总经理张勋是大学同学，2014 年 6 月，张勋将中恒二建职工集资建

9、房的指标转让给李海峰，李海峰按照中恒二建职工的付款标准交付了集资款。截至2015 年 9 月末，相关房产已经建设完工。 (2)中恒二建在海外有一家规模较小的分公司，其财务主管因病突然离职。在新聘财务主管上任前，中恒二建从哲明会计师事务所的海外网络事务所借调审计部经理张坤临时负责其财务主管工作，借调时间为半个月。 (3)2015 年 10 月下旬，中恒二建收购海庆公司 30%的股权，海庆公司成为中恒二建的重要联营公司。陈伟在收购生效日前 5 天得知其妻子持有海庆公司价值 1.2 万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)

10、2014 年 3 月 15 日，中恒二建与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：中恒二建为某政府机构建造办公楼，工程造价为 8000 万元，工期为自合同签订之日起 3 年。中恒二建预计该办公楼的总成本为 7100 万元。工程于 2014 年 4 月 1 日开工，至 2014 年 12 月 31 日累计实际发生成本 2130 万元，预计完成合同尚需发生成本 4970 万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2015 年度实际发生成本 4170 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元。中恒二建采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 中恒二建 2015 年确认合同

11、收入 3200 万元、合同费用 4170 万元、合同毛利-970 万元。 (2)中恒二建和金昌公司是华威集团的全资子公司，2015 年 12 月 10 日，中恒二建以 5000 万元银行存款从华威集团购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为 4500 万元，可辨认净资产的公允价值为 4800 万元。当日办理完股权过户手续。 中恒二建按照公允价值 4800 万元确认长期股权投资初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额 200 万元确认商誉。 (3)2015 年 6 月 25 日，中恒二建与悦达公司签订土地经营租赁协议。协议约定：中恒二建从悦达公司租入一块土地用

12、于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 2015 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，中恒二建于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2015 年 7 月 1 日，中恒二建向悦达公司支付租金 2000 万元。中恒二建按照 2000 万元确认无形资产，并采用直线法按照 20年进行摊销。 (4)2015 年 10 月 8 日，中恒二建与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在 2016 年 1 月 20日，以每件 200 元的价格向外贸公司销售 20 万件建材材料，截至 12 月 31 日中恒二建已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上

13、涨等因素，实际的生产成本为每件 205 元，交货前经查发现与外贸公司规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款 50 万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对中恒二建的上述未执行完毕的合同，中恒二建在 2015 年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。(5)中恒二建 2015 年采用还本销售方式销售建筑材料 20 万吨，每吨售价高于同类材料 6000 元，满 5 年后分 3 次等额退还给购货方部分价款。中恒二建按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (6)中恒二

14、建与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由中恒二建提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款 1000 万元，安装价款 120 万元。中恒二建认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。 (7)2015 年 5 月，中恒二建因管理不善丢失一批 4 月份从一般纳税人处购进的原材料，账面成本 10 万元(含一般纳税人提供运输服务的运费成本 2000 元)，中恒二建将 10 万元作为财产损失进行申报，并在企业所得税前扣除。 资料(五) 现场负责人陈伟在复核部分审计项目组成员编制的

15、审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)审计项目组对中恒二建应收工程款发函 20 份，发函金额占期末应收工程款金额的 35%，收到回函 15份，确认的金额为 43986 万元，占期末应收工程款的 17%。审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行评价和测试，其他控制直接依赖中恒二建 2014 年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少中恒二建 2015 年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，注册会计师李静发现 2 个样

16、本项目存在盘点错误，要求中恒二建在盘点记录中更正该项错误。注册会计师李静认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，注册会计师韩明在监盘前一天通知中恒二建出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，注册会计师韩明当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 中恒二建 2015 年与投资有关的业务如下： (1)2015 年 6 月 30 日，在出售天河公司 40%的股权后，中恒二建对天河公司的持股

17、比例变为 20%，能对天河公司施加重大影响。2015 年 6 月 30 日剩余 20%股权的公允价值为 21000 万元，天河公司可辨认净资产公允价值 54500 万元。中恒二建持有天河公司股权的具体资料如下： 2013 年 1 月 1 日，中恒二建对天河公司投资，取得天河公司 60%的股权，投资成本为 46500 万元，当日天河公司可辨认净资产公允价值总额为 51000 万元(其中包含一项甲存货评估增值 1000 万元)。中恒二建与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2015 年 6 月 30 日，中恒二建将其持有的对天河公司 40%的股权出售给某企业，取得价款 41000 万元。20

18、13 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日天河公司实现净利润 3000 万元，其他综合收益增加 1500 万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2015 年 11 月末，中恒二建以现金 8000 万元收购了万泰公司(非关联公司)40%的股权，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为 30%、15%、15%。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由 11 名董事构成，其中，中恒二建有权委派 6 名董事，其余股东委派的董事人数为 3 名、1 名、1 名，公司董事会决议需要经半数董事表决通

19、过。万泰公司章程同时规定，第一大股东中恒二建有权否决董事会决议。 2015 年中恒二建取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了 4 名董事，其余股东委派的董事人数为 3 名、1名、1 名，共计 9 名董事。 资料(七) 中恒二建财务总监就以下事项征询审计项目合伙人赵爽的意见： (1)中恒二建 2015 年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12 月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予中恒二建 40 万元奖励款。财务总监希望赵爽就中恒二建向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从 2014 年开始至 2015

20、 年 12 月 31 日，连续亏损累计 1800 万元。中恒二建为了实现战略目标，2015 年 1 月，与信达公司达成重组合并协议，中恒二建通过发行股票 500 万股，股价 10 元/股，另外支付信达公司股东 800 万元人民币，吸收合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的两个比例，取得股权的股东约定 3 年内不转让股权。财务总监希望赵爽就中恒二建该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)中恒二建拟于 2016 年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 其他

21、资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中恒二建 2015 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：4.17）_(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中恒二建 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。（分数：4.17）_(3).针对资料(一)，分析中恒二建发生的研发支出的会计处理是否恰当并说明理由；分析研发费用如何在企业所得税前加计扣除。（分数：4.17）_(4).在审计

22、过程中，项目组成员认为中恒二建及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，针对该风险，说明注册会计师应采取的主要的应对措施。（分数：4.17）_(5).根据资料(二)事项(1)至事项(3)，假定不考虑其他条件，逐项判断中恒二建有关金融资产的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：4.17）_(6).针对资料(三)事项(1)至事项(3)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：4.17）_(7).针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项分析中恒二建的会计处

23、理是否恰当，并简要说明理由。（分数：4.17）_(8).针对资料(四)事项(5)至事项(7)，假定不考虑其他条件，逐项分析中恒二建的税务处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：4.17）_(9).根据资料(五)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，指出现场负责人陈伟在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：4.17）_(10).针对资料(六)事项(1)，计算丧失控制权日个别报表中确认的长期股权投资处置损益，并说明合并报表中的处置损益如何确定。（分数：4.17）_(11).针对资料(六)事项(2)，判断中恒二建 2015 年是否应将万泰公

24、司纳入合并范围，并说明理由。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分)（分数：4.17）_(12).针对资料(七)事项(1)至事项(3)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代赵爽简要回答财务总监提出的问题。（分数：4.17）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 25 答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 中恒二建股份有限公司(以下简称中恒二建)于 1996 年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于 2005 年成功在上海证券交易所上市。中恒二建主要从事房地产开发，市政水利水电建设，高速公路、铁路、桥梁

25、机场、输电线路及其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，并向境外派遣本行业工程、生产方面的劳务人员，同时也在境外承接同类工程。 中恒二建由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等 15 个非独立核算单位组成；截至 2015 年 12 月 31 日，纳入中恒二建合并财务报表范围的子公司有 20 家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。中恒二建的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 中恒二建 2015 年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，为满足该项目特殊要求，中恒二建对功

26、能设计、技术研究投入大量的人力、物力、财力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，中恒二建获得了大额政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，中恒二建管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 中恒二建工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂，公司对此设置了自动化控制。负责存货会计核算的会计人员张某刚入职 2 个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计人员帮助处理其遗留的问题。 中恒二建建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)

27、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2015 年初，中恒二建与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于 1 月底开工。2015 年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅上升，上升后的金额可能高于原先确定的造价总金额。中恒二建财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 中恒二建工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。中恒二建根据华威集团下发的计划组织生产，所产材料销售给华威集团及中恒二建的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 中恒二建的融资渠道

28、主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 2015 年中恒二建高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 为了搞活企业经济，中恒二建允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围中恒二建董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，中恒二建于 2015 年初开始研发线路改造新技术，2015 年 1 月至 5 月发生各项研究、调查、试验等费用 300 万元，2015 年 6 月至 12 月初发生材料、人工等各项支出 1000 万元(均满足资本化

29、条件)，2015 年 5 月末，中恒二建证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2015 年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。中恒二建在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出 1300 万元全部转入无形资产，作为其入账价值。 2015 年初，中恒二建对 X5 工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计中恒二建相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)2015 年 1 月 5 日，中恒二建自公开市场以 2936.95 万元购入云溪公司于当日发行的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面

30、年利率为 5.5%，期限为 5 年，分期付息(于下一年度的 1 月 5 日支付上一年利息)、到期还本。中恒二建拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，中恒二建预计不会在到期前出售。中恒二建将该债券作为持有者到期投资核算，并按照债券面值 3000 万元确认持有至到期投资的初始成本，年末确认投资收益 165 万元。 (2)2015 年 7 月 1 日，中恒二建将账面价值为 2000 万元(账面余额 2500 万元，已计提坏账准备 500 万元)的应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3.6%、3 年期的资产支持证券 1600 万元，

31、中恒二建享有或承担该应收账款的收益或风险。中恒二建于委托日将上述应收账款进行终止确认。 (3)中恒二建对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 资料(三) 中恒二建系哲明会计师事务所的常年审计客户。2015 年 11 月 1 日，哲明会计师事务所与中恒二建续签了2015 年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派注册会计师赵爽担任中恒二建 2015

32、 年度财务报表审计的项目合伙人，陈伟担任审计项目组现场负责人。在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)审计项目组成员李海峰与中恒二建负责房地产开发的总经理张勋是大学同学，2014 年 6 月，张勋将中恒二建职工集资建房的指标转让给李海峰，李海峰按照中恒二建职工的付款标准交付了集资款。截至2015 年 9 月末，相关房产已经建设完工。 (2)中恒二建在海外有一家规模较小的分公司，其财务主管因病突然离职。在新聘财务主管上任前，中恒二建从哲明会计师事务所的海外网络事务所借调审计部经理张坤临时负责其财务主管工作，借调时间为半个月。 (3)2015 年 10 月下旬，中恒二建收购海庆公司

33、 30%的股权，海庆公司成为中恒二建的重要联营公司。陈伟在收购生效日前 5 天得知其妻子持有海庆公司价值 1.2 万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)2014 年 3 月 15 日，中恒二建与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：中恒二建为某政府机构建造办公楼，工程造价为 8000 万元，工期为自合同签订之日起 3 年。中恒二建预计该办公楼的总成本为 7100 万元。工程于 2014 年 4 月 1 日开工，至 2014 年 12 月 31 日累计实际发生成本 2130 万元，预计完成合同尚需发生成本 49

34、70 万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2015 年度实际发生成本 4170 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元。中恒二建采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 中恒二建 2015 年确认合同收入 3200 万元、合同费用 4170 万元、合同毛利-970 万元。 (2)中恒二建和金昌公司是华威集团的全资子公司，2015 年 12 月 10 日，中恒二建以 5000 万元银行存款从华威集团购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为 4500 万元，可辨认净资产的公允价值为 4800 万元。当日办理完股权过户手续。 中恒二建按照公允价值 480

35、0 万元确认长期股权投资初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额 200 万元确认商誉。 (3)2015 年 6 月 25 日，中恒二建与悦达公司签订土地经营租赁协议。协议约定：中恒二建从悦达公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 2015 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，中恒二建于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2015 年 7 月 1 日，中恒二建向悦达公司支付租金 2000 万元。中恒二建按照 2000 万元确认无形资产，并采用直线法按照 20年进行摊销。 (4)2015 年 10

36、 月 8 日，中恒二建与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在 2016 年 1 月 20日，以每件 200 元的价格向外贸公司销售 20 万件建材材料，截至 12 月 31 日中恒二建已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件 205 元，交货前经查发现与外贸公司规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款 50 万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对中恒二建的上述未执行完毕的合同，中恒二建在 2015 年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。(5

37、)中恒二建 2015 年采用还本销售方式销售建筑材料 20 万吨，每吨售价高于同类材料 6000 元，满 5 年后分 3 次等额退还给购货方部分价款。中恒二建按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (6)中恒二建与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由中恒二建提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款 1000 万元，安装价款 120 万元。中恒二建认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。 (7)2015 年 5 月，中恒二建因管理不善丢失一批 4

38、 月份从一般纳税人处购进的原材料，账面成本 10 万元(含一般纳税人提供运输服务的运费成本 2000 元)，中恒二建将 10 万元作为财产损失进行申报，并在企业所得税前扣除。 资料(五) 现场负责人陈伟在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)审计项目组对中恒二建应收工程款发函 20 份，发函金额占期末应收工程款金额的 35%，收到回函 15份，确认的金额为 43986 万元，占期末应收工程款的 17%。审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制

39、执行评价和测试，其他控制直接依赖中恒二建 2014 年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少中恒二建 2015 年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，注册会计师李静发现 2 个样本项目存在盘点错误，要求中恒二建在盘点记录中更正该项错误。注册会计师李静认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，注册会计师韩明在监盘前一天通知中恒二建出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，注册会计师韩明当场盘点现

40、金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 中恒二建 2015 年与投资有关的业务如下： (1)2015 年 6 月 30 日，在出售天河公司 40%的股权后，中恒二建对天河公司的持股比例变为 20%，能对天河公司施加重大影响。2015 年 6 月 30 日剩余 20%股权的公允价值为 21000 万元，天河公司可辨认净资产公允价值 54500 万元。中恒二建持有天河公司股权的具体资料如下： 2013 年 1 月 1 日，中恒二建对天河公司投资，取得天河公司 60%的股权，投资成本为 46500 万元，当日天河公司可辨认净资产公允价值总额为 51

41、000 万元(其中包含一项甲存货评估增值 1000 万元)。中恒二建与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2015 年 6 月 30 日，中恒二建将其持有的对天河公司 40%的股权出售给某企业，取得价款 41000 万元。2013 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日天河公司实现净利润 3000 万元，其他综合收益增加 1500 万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2015 年 11 月末，中恒二建以现金 8000 万元收购了万泰公司(非关联公司)40%的股权，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为 3

42、0%、15%、15%。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由 11 名董事构成，其中，中恒二建有权委派 6 名董事，其余股东委派的董事人数为 3 名、1 名、1 名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东中恒二建有权否决董事会决议。 2015 年中恒二建取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了 4 名董事，其余股东委派的董事人数为 3 名、1名、1 名，共计 9 名董事。 资料(七) 中恒二建财务总监就以下事项征询审计项目合伙人赵爽的意见： (1)中恒二建 2015 年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进

43、行工程价款结算。12 月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予中恒二建 40 万元奖励款。财务总监希望赵爽就中恒二建向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从 2014 年开始至 2015 年 12 月 31 日，连续亏损累计 1800 万元。中恒二建为了实现战略目标，2015 年 1 月，与信达公司达成重组合并协议，中恒二建通过发行股票 500 万股，股价 10 元/股，另外支付信达公司股东 800 万元人民币，吸收合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的两个比例，取得股权的股东约定 3 年内不转让股权。财务总监希望赵爽就中恒二

44、建该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)中恒二建拟于 2016 年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中恒二建 2015 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：4.17）_正确答案：()解析：中恒二建 2015 年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： (1)中恒二建承接新

45、工程项目，在新工程项目的功能设计、技术研究方面投入较大，新工程项目后期运转能否达到要求存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。 (2)中恒二建管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 (3)由于高级公关营销管理人员发生重大离职变动导致重要客户流失，对财务报表整体可能存在影响。 (4)费用支出失控，可能会导致部门经理大手大脚，挥霍浪费。控制环境薄弱易导致财务报表层次重大错报风险。 (5)启用新的财务软件，对财务报表整体可能存在影响。(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中恒二建 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。（分数：4.17）_正确答案：()解析：(1)中恒二建 2015 年度获得大额政府补助，存在未能按照企业会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。 财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定、营业外收入的“发生”或“准确性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 检查政府补助的有关文件； 检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； 检查公司是否满足政府补助的确认条件并