注册会计师职业能力试卷一模拟题26及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 26及答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) L集团股份有限公司(以下简称 L集团)创立于 1981年，是全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，是 2010年广州亚运会合作伙伴，总部位于广东省惠州市 L科技大厦。L 集团旗下拥有 L多媒体科技、L 通讯科技、L 电子等三家上市公司，形成多媒体、通讯、家电和部品四大产业集团，以及房地产和投资业务群、物流和服务业务群。 L集团旗下主力产业在中国、美国、法国、新加坡等国家设有研发总部和十几个研发分部，在中国、波兰、墨西哥、泰国、越南等国家拥有近

2、20个制造加工基地，主要从事电子产品及通讯设备的研究、开发、生产和销售，同时提供电子计算机技术、货运仓储、影视器材维修、废旧物资回收服务。 2015年，L 集团“废弃电器电子产品拆解规范化技术”研发成功，符合国家有关资源综合利用、环境保护的要求，为此获得了大额政府补助。 2015年下半年以来，L 通讯科技的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要通讯科技企业 2015年的营业收入普遍较 2014年下降超过 15%，但是 L通讯科技 2015年未审财务报表显示，其当年营业收入仅下降了 7.5%。 L电玩科技有限公司(以下简称 L电玩科技)系 L集团的全资子公司

3、主要负责电玩产品的研发、生产和销售。2015 年，L 电玩科技高薪招聘研发人才，投入大量资金，开发高端电玩产品，2015 年未审财务报表中“开发支出”金额较 2014年大幅上升。同时，为了更精确地进行会计核算，L 电玩科技于 2015年下半年更换了财务软件。 近几年由于国际市场不稳定，进出口商品成本价格波动比较大，为规避进出口商品价格波动风险，L 集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要进出口商品的期货交易。 2015年下半年，L 集团与其控制的其他子公司存在着大额的购销交易。L 电玩科技考虑在 2016年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 为拓展业务，L 集团于 2015年完成了对沿

4、海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 L集团是普中会计师事务所的常年审计客户，2015 年 10月，普中会计师事务所接受 L集团委托审计 L集团及其下属子公司 2015年度财务报表，指派李海为项目合伙人。 资料(二) 审计项目组针对 L集团 2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： (1)L集团所有销售业务均通过 ERP系统核算，考虑到是连续审计业务，且以前年度审计时对 ERP系统测试结果表明信息技术一般控制不存在重大缺陷，因此计划在 2015年审计时对于销售业务仅实施实质性程序。 (2)在对 2015年 L集团

5、的存货进行审计时，该集团的分公司在全国多地都设有仓库，且有部分仓库位于西部偏远地区，考虑到交通成本，计划不对这部分仓库的存货进行抽盘，直接实施替代审计程序。 (3)L集团管理比较完善，且有比较成熟的内部审计部门。每年该集团的内部审计部门都会对集团的内部控制情况进行严格的内部控制测试检查。审计项目组计划依赖并直接利用 L集团内部审计人员在 2015年开展内部控制测试检查的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 审计项目组在审计 L集团 2015年相关会计事项时注意到以下情况： (1)因被担保人启航电子财务状况恶化，无法支付逾期的银行款项，L 集团于 2015年 12月 1

6、5日收到法院传票，告之贷款银行状告 L集团履行担保责任 100万元。L 集团经过调查发现，启航电子公司的财务困难是暂时的，L 集团承担连带还款责任的可能性较小。但出于谨慎性原则考虑，在 2015年末，L 集团确认了预计负债 100万元。 (2)由于电子产品更新换代比较快，L 集团管理层 2014年 9月 1日决定停止某产品的生产任务，并制定了一项职工无选择权的辞退计划，拟辞退生产工人 200人，管理人员 10人。该计划拟于 2015年 1月 1日执行，辞退生产工人每人补助 2万元，管理人员每人补助 5万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关人员。对于该事项，L 集团在 2015年确认了生产成本

7、 400万元，管理费用 50万元，应付职工薪酬 450万元。(3)2015年 7月 1日，L 集团向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，江河公司有权以每股 10元的价格从 L集团购入普通股 50万股；该期权以现金换普通股的方式结算。在对该期权进行处理时，L 集团将发行的看涨期权确认为金融负债。 (4)2015年 12月 18日，L 集团销售一批商品给嘉华公司，取得收入 10000万元(不含税)，货款未收。2016年 1月，嘉华公司提出该商品存在质量问题并要求退货，L 集团经与嘉华公司反复协商，达成一致意见：L 集团给予 5%的折让，嘉华公司放弃退货的要求。L 集团在开出红字

8、增值税专用发票后，冲减 1月份销售收入 500万元，并进行了其他相关处理。 资料(四) L集团为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%、企业所得税税率为 25%。审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)L集团采用“以旧换新”方式销售新型号彩电，消费者在购买彩电时可用以前年度购买的老型号彩电折抵部分价款。L 集团以收到的扣除老型号彩电折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)L集团 2015年以公允价值为 500万元的智能手机换入文华公司生产的公允价值为 460万元的产品作为原材料，并收取银行存款 40万元。L 集团以换入存货与换出存货折抵公允价款后的净额，作为计算增

9、值税销项税额的销售额。 (3)L集团为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的 8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (4)L集团当年发生维简费 20万元，其中 10万元属于收益性支出，10 万元属于资本性支出，另按照有关规定预提维简费 5万元。L 集团将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 (5)L集团于 2015年 1月至 2015年 10月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计 2000万元，其中研究阶段支出 400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1200万元。2

10、015 年 10月初新技术开发完成，企业无形资产按 10年摊销。L 集团当年计算所得税时，按 830万元(400+400+120010123)进行了扣除。 (6)L集团在计算 2015年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金 30万元、合同违约金 250万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出 300万元、固定资产处置损失 150万元、存货被盗的损失 40万元。 资料(五) 审计项目合伙人李海在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员在对 L集团堆积的废旧电子产品进行监盘的过程中，由于存货是堆积的，无法进

11、行清点，项目组成员根据账面记录以及会计人员和仓库管理人员的说明直接得出“存货实存数与账面相符”的结论。(2)永信公司连年亏损，从 2014年开始至 2015年 12月 31日，连续亏损累计 1800万元。2015 年 1月，L集团与永信公司达成重组合并方案，L 集团通过发行股票 500万股，股价 10元/股，另外支付永信公司股东 800万元人民币，吸收合并该公司，L 集团按公允价值确定接受永信公司各项资产和负债的计税基础，项目组成员经审核得出“该股权税务处理无误”的结论。 (3)L集团 2015年 9月 1日发行了由其自行决定是否派发股利的含 5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要

12、求被修订，该优先股将被赎回。L 集团鉴于使用的税率或会计处理是否要求被修订是属于无法控制的或有事项，是现实的，且可能会导致 L集团在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，所以将该优先股划分为金融负债管理。项目组成员经审核得出“该优先股会计处理无误”的结论。 (4)由于无法获得 L集团持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，普中会计师事务所对 L集团 2014年度财务报表发表了保留意见。L 集团于 2015年处置了该项投资。普中会计师事务所项目组成员在审计时认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对

13、2015年度审计意见无影响。 资料(六) 审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)在以前年度审计中，审计项目组没有发现 L集团关联方收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将从关联方取得的收入作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)因拟不信赖 L集团建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，直接通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (3)审计项目组向 L集团管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；已按照企业会计准则的规定，对

14、关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 资料(七) L集团财务总监就以下事项征询注册会计师李海的意见： (1)2014年 2月，L 集团以 500万元现金自非关联方处取得创达公司 10%的股权。L 集团根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。2015 年 1月 2日，L 集团又以 1500万元的现金自另一非关联方处取得创达公司 15%的股权，相关手续于当日办理完成。当日创达公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，L 集团对创达公司的可供出售金融资产的账面价值 1000万元(账面价值与公允价值相等)，计入其他综合收益的累

15、计公允价值变动为 500万元。取得该部分股权后，按照创达公司章程规定，L 集团能够对创达公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。 财务总监希望李海就 L集团进一步取得创达公司股权如何进行会计处理提出分析意见。 (2)2013年，L 集团和万恒分别出资 750万元和 250万元设立方兴公司，L 集团、万恒公司的持股比例分别为 75%和 25%。方兴公司为 L集团的子公司。 2015年，万恒公司对方兴公司增资 500万元，增资后占方兴公司股权比例为 35%。交易完成后，L 集团仍控制方兴公司。 方兴公司自成立日至增资前实现净利润 1000万元，除此以外，不存在其他影响净资产变动的事项(不考

16、虑所得税等影响)。 财务总监希望注册会计师李海就 L集团对此事项在编制合并报表时如何进行处理提出分析意见。 要求：（分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 L集团及其子公司 2015年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。(该题如用英文作答，正确的增加 5分)（分数：5.56）_(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 L集团及其子公司 2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。（分数：5.56）_(3).针对资料(二)第(1)至第(3)

17、项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：5.56）_(4).针对资料(三)第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项说明 L集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_(5).针对资料(四)第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，逐项判断 L集团的流转税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(6).针对资料(四)第(3)至第(6)项，假定不考虑其他

18、条件，逐项判断 L集团的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(7).针对资料(五)事项(1)至事项(4)，结合资料(一)，指出注册会计师李海在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.56）_(8).针对资料(六)事项(1)至事项(3)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（分数：5.56）_(9).针对资料(七)事项(1)至事项(2)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师李海回答财务总监提出的问题。（分数：5.56）_注册会计师职业能力试卷一模

19、拟题 26答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) L集团股份有限公司(以下简称 L集团)创立于 1981年，是全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，是 2010年广州亚运会合作伙伴，总部位于广东省惠州市 L科技大厦。L 集团旗下拥有 L多媒体科技、L 通讯科技、L 电子等三家上市公司，形成多媒体、通讯、家电和部品四大产业集团，以及房地产和投资业务群、物流和服务业务群。 L集团旗下主力产业在中国、美国、法国、新加坡等国家设有研发总部和十几个研发分部，在中国、波兰、墨西哥、泰国、越南等国家拥有近 20个制造加工基地，主要从事

20、电子产品及通讯设备的研究、开发、生产和销售，同时提供电子计算机技术、货运仓储、影视器材维修、废旧物资回收服务。 2015年，L 集团“废弃电器电子产品拆解规范化技术”研发成功，符合国家有关资源综合利用、环境保护的要求，为此获得了大额政府补助。 2015年下半年以来，L 通讯科技的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要通讯科技企业 2015年的营业收入普遍较 2014年下降超过 15%，但是 L通讯科技 2015年未审财务报表显示，其当年营业收入仅下降了 7.5%。 L电玩科技有限公司(以下简称 L电玩科技)系 L集团的全资子公司，主要负责电玩产品的研发、生

21、产和销售。2015 年，L 电玩科技高薪招聘研发人才，投入大量资金，开发高端电玩产品，2015 年未审财务报表中“开发支出”金额较 2014年大幅上升。同时，为了更精确地进行会计核算，L 电玩科技于 2015年下半年更换了财务软件。 近几年由于国际市场不稳定，进出口商品成本价格波动比较大，为规避进出口商品价格波动风险，L 集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要进出口商品的期货交易。 2015年下半年，L 集团与其控制的其他子公司存在着大额的购销交易。L 电玩科技考虑在 2016年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 为拓展业务，L 集团于 2015年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交

22、易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 L集团是普中会计师事务所的常年审计客户，2015 年 10月，普中会计师事务所接受 L集团委托审计 L集团及其下属子公司 2015年度财务报表，指派李海为项目合伙人。 资料(二) 审计项目组针对 L集团 2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： (1)L集团所有销售业务均通过 ERP系统核算，考虑到是连续审计业务，且以前年度审计时对 ERP系统测试结果表明信息技术一般控制不存在重大缺陷，因此计划在 2015年审计时对于销售业务仅实施实质性程序。 (2)在对 2015年 L集团的存货进行审计时，该集团的分

23、公司在全国多地都设有仓库，且有部分仓库位于西部偏远地区，考虑到交通成本，计划不对这部分仓库的存货进行抽盘，直接实施替代审计程序。 (3)L集团管理比较完善，且有比较成熟的内部审计部门。每年该集团的内部审计部门都会对集团的内部控制情况进行严格的内部控制测试检查。审计项目组计划依赖并直接利用 L集团内部审计人员在 2015年开展内部控制测试检查的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 审计项目组在审计 L集团 2015年相关会计事项时注意到以下情况： (1)因被担保人启航电子财务状况恶化，无法支付逾期的银行款项，L 集团于 2015年 12月 15日收到法院传票，告之贷款银

24、行状告 L集团履行担保责任 100万元。L 集团经过调查发现，启航电子公司的财务困难是暂时的，L 集团承担连带还款责任的可能性较小。但出于谨慎性原则考虑，在 2015年末，L 集团确认了预计负债 100万元。 (2)由于电子产品更新换代比较快，L 集团管理层 2014年 9月 1日决定停止某产品的生产任务，并制定了一项职工无选择权的辞退计划，拟辞退生产工人 200人，管理人员 10人。该计划拟于 2015年 1月 1日执行，辞退生产工人每人补助 2万元，管理人员每人补助 5万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关人员。对于该事项，L 集团在 2015年确认了生产成本 400万元，管理费用 50

25、万元，应付职工薪酬 450万元。(3)2015年 7月 1日，L 集团向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，江河公司有权以每股 10元的价格从 L集团购入普通股 50万股；该期权以现金换普通股的方式结算。在对该期权进行处理时，L 集团将发行的看涨期权确认为金融负债。 (4)2015年 12月 18日，L 集团销售一批商品给嘉华公司，取得收入 10000万元(不含税)，货款未收。2016年 1月，嘉华公司提出该商品存在质量问题并要求退货，L 集团经与嘉华公司反复协商，达成一致意见：L 集团给予 5%的折让，嘉华公司放弃退货的要求。L 集团在开出红字增值税专用发票后，冲减 1月

26、份销售收入 500万元，并进行了其他相关处理。 资料(四) L集团为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%、企业所得税税率为 25%。审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)L集团采用“以旧换新”方式销售新型号彩电，消费者在购买彩电时可用以前年度购买的老型号彩电折抵部分价款。L 集团以收到的扣除老型号彩电折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)L集团 2015年以公允价值为 500万元的智能手机换入文华公司生产的公允价值为 460万元的产品作为原材料，并收取银行存款 40万元。L 集团以换入存货与换出存货折抵公允价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (3

27、)L集团为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的 8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (4)L集团当年发生维简费 20万元，其中 10万元属于收益性支出，10 万元属于资本性支出，另按照有关规定预提维简费 5万元。L 集团将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 (5)L集团于 2015年 1月至 2015年 10月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计 2000万元，其中研究阶段支出 400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1200万元。2015 年 10月初新技术开

28、发完成，企业无形资产按 10年摊销。L 集团当年计算所得税时，按 830万元(400+400+120010123)进行了扣除。 (6)L集团在计算 2015年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金 30万元、合同违约金 250万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出 300万元、固定资产处置损失 150万元、存货被盗的损失 40万元。 资料(五) 审计项目合伙人李海在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员在对 L集团堆积的废旧电子产品进行监盘的过程中，由于存货是堆积的，无法进行清点，项目组成员根据账面记

29、录以及会计人员和仓库管理人员的说明直接得出“存货实存数与账面相符”的结论。(2)永信公司连年亏损，从 2014年开始至 2015年 12月 31日，连续亏损累计 1800万元。2015 年 1月，L集团与永信公司达成重组合并方案，L 集团通过发行股票 500万股，股价 10元/股，另外支付永信公司股东 800万元人民币，吸收合并该公司，L 集团按公允价值确定接受永信公司各项资产和负债的计税基础，项目组成员经审核得出“该股权税务处理无误”的结论。 (3)L集团 2015年 9月 1日发行了由其自行决定是否派发股利的含 5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。

30、L 集团鉴于使用的税率或会计处理是否要求被修订是属于无法控制的或有事项，是现实的，且可能会导致 L集团在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，所以将该优先股划分为金融负债管理。项目组成员经审核得出“该优先股会计处理无误”的结论。 (4)由于无法获得 L集团持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，普中会计师事务所对 L集团 2014年度财务报表发表了保留意见。L 集团于 2015年处置了该项投资。普中会计师事务所项目组成员在审计时认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对 2015年度审计意见无影响。

31、 资料(六) 审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)在以前年度审计中，审计项目组没有发现 L集团关联方收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将从关联方取得的收入作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)因拟不信赖 L集团建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，直接通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (3)审计项目组向 L集团管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当

32、的会计处理和披露；所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 资料(七) L集团财务总监就以下事项征询注册会计师李海的意见： (1)2014年 2月，L 集团以 500万元现金自非关联方处取得创达公司 10%的股权。L 集团根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。2015 年 1月 2日，L 集团又以 1500万元的现金自另一非关联方处取得创达公司 15%的股权，相关手续于当日办理完成。当日创达公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，L 集团对创达公司的可供出售金融资产的账面价值 1000万元(账面价值与公允价值相等)，计入其他综合收益的累计公允价值变动为 500万元

33、取得该部分股权后，按照创达公司章程规定，L 集团能够对创达公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。 财务总监希望李海就 L集团进一步取得创达公司股权如何进行会计处理提出分析意见。 (2)2013年，L 集团和万恒分别出资 750万元和 250万元设立方兴公司，L 集团、万恒公司的持股比例分别为 75%和 25%。方兴公司为 L集团的子公司。 2015年，万恒公司对方兴公司增资 500万元，增资后占方兴公司股权比例为 35%。交易完成后，L 集团仍控制方兴公司。 方兴公司自成立日至增资前实现净利润 1000万元，除此以外，不存在其他影响净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。 财务总监

34、希望注册会计师李海就 L集团对此事项在编制合并报表时如何进行处理提出分析意见。 要求：（分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 L集团及其子公司 2015年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。(该题如用英文作答，正确的增加 5分)（分数：5.56）_正确答案：()解析：L 集团及其子公司 2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： (1)L集团下属子公司 L电玩科技更换财务软件，新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响。 (2)L电玩科技计划于 201

35、6年申请上市，可能存在为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表的风险。 (3)L集团 2015年发生众多的企业购并行为，很可能占用大量资金，并因经营的不确定性带来财务报表层次的重大错报风险。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括： (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性； (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； (3)提供更多的督导； (4)在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解； (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 English Answers Fi

36、nancial statements of 2015 of L Group and its subsidiaries may exist following risks of material misstatements on financial reporting level: (1) L Tech Company, which is one of the subsidiaries of L Group, has changed accounting software. The transition from the former to later financial system invo

37、lves complicated technical requirements. If there is any mistake, it may result in extensive effects on financial reports. (2) L Tech Company plans to file for IPO in 2016. The company may varnish the financial statement in order to fulfill the financial indicator requirement of IPO. (3) L Group has

38、 many merges in 2015 which may occupy huge amount of capital. Moreover, the uncertainty that caused by operating may lead to risk of material misstatement on financial reporting level. On account of these risks of material misstatement on financial reporting level, major corresponding methods that s

39、hould be adopted includes: (1) Emphasize to the audit team that maintaining professional skepticism is necessary. (2) Assign more experienced or acquired with special skills audit staff or make use of specialists“ works. (3) Provide with more supervision. (4) When choosing further audit procedures t

40、hat planned to implement, audit team should involve unpredictable factors and consider procedures that cannot be known or forecasted by the management. (5) Make an overall edit about the nature, time arrangements and extent of implementing audit procedures.(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 L集团及其子公司 2015年度财务报

41、表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)L 集团 2015年度获得大额政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。该风险可能影响递延收益“存在”、“计价和分摊”、“完整性”认定，营业外收入“发生”、“准确性”和“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 检查政府补助的有关文件； 检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； 检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； 检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照

42、上述分类进行恰当的会计处理。 (2)国内主要通讯科技企业 2015年的营业收入普遍较 2014年下降超过 15%，但是 L通讯科技当年营业收入仅下降了 7.5%，L 通讯科技营业收入可能存在高估的风险。该风险可能影响营业收入的“发生”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： 按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 对营业收

43、入进行截止性测试。 结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (3)2015年，L 电玩科技投入大量资金，开发高端电玩产品，未审财务报表中“开发支出”金额较 2014年大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。该风险可能影响开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 向有关技术人员了解各项研发项目的进展； 检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料； 检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；

44、检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定； 检查各项支出是否与研究开发直接相关。 (4)为规避进出口商品价格波动风险，L 集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“计价和分摊”认定、公允价值变动收益的“准确性”认定存在重大错报风险。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 检查期货交易相关的合同； 检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； 检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； 必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。 (5)L集团与其控制的其他子公司存在大额的关联交易，

45、可能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。该风险可能影响关联方交易与列报和披露相关的认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易； 对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准； 检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行； 检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。(3).针对资料(二)第(1)至第(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不

46、当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)对销售业务仅实施实质性程序存在不当之处。 理由：L 集团所有销售业务均通过 ERP系统核算，虽然以前年度对该系统进行过测试，但是并不能表明在2015年该系统的相关控制仍然是有效的，因此还是要进行测试，仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。 改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。 (2)因为交通成本不进行存货监盘存在不当之处。 理由：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 改建建议：前往西部偏远地区对部分仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该仓库的存货代为实施监盘程序。 (3)依赖并直接利用 L集团内部审计人员检查的结果，并据以直接得出相关内部