注册会计师职业能力试卷一真题2015年及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一真题 2015 年及答案解析(总分：50.05，做题时间：90 分钟)A 公司主要从事化工产品生产和销售，于 200 年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司适用的企业所得税税率为 25%。 A 公司 203 年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于 204 年下半年接受委托审计A 公司 204 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 资料一 在审计过程中，审计项目组对 A 公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A 公司产品销售主要采用以下四种交货方式： 1以 A 公司仓库为交货地点，由客户自提产品； 2以 A 公司仓库为交货地点，由客户委

2、托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费； 3由 A 公司将产品发运至客户指定地点交货； 4A 公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。 资料二 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1A 公司于 203 年出资 5000 万元从非关联方购入其所持全资子公司B 公司全部股权。于购买日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元，A 公司在合并财务报表中确认了与 B 公司相关的商誉 500 万元。204 年 12 月 31 日，A 公司将所持 B 公司股权的 90%出售给另一非关联方，所得价款为 5500 万元，剩余10%股权于丧失控

3、制权日(204 年 12 月 31 日)公允价值为 600 万元，A 公司将其分类为可供出售金融资产。自 A 公司购买 B 公司股权日至丧失控制权日，B 公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润 400 万元，从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。B 公司与 A 公司没有任何交易。 在 204 年度个别财务报表中，A 公司将处置 B 公司股权价款 5500 万元与所处置长期股权投资账面价值4500 万元(5000 万元90%)之间的差额 1000 万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元与该剩余股权账面价值 500 万元(50

4、00 万元10%)之间的差额 100 万元计入其他综合收益。在 204 年度合并财务报表中，A 公司将处置 B 公司股权价款 5500 万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元之和 6100 万元，减去 B 公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值 4900 万元(4500 万元+400 万元)后的差额 1200 万元计入投资收益。 2A 公司于 202 年出资 500 万元与 P 公司共同设立 C 公司，持有 C 公司 25%股权，能够对 C 公司施加重大影响。204 年 12 月 31 日(购买日)，A 公司支付现金 5000 万元购入 P 公司所

5、持 C 公司 75%股权。于购买日，A 公司原持有 C 公司 25%股权账面价值为 1000 万元。根据 A 公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A 公司原持有 C 公司 25%股权于购买日公允价值为 1500 万元，C 公司于购买日可辨认净资产公允价值为 5800 万元。 在 204 年度个别财务报表中，A 公司以购买日前所持 C 公司 25%股权账面价值 1000 万元与购买日新取得C 公司 75%股权所支付对价 5000 万元之和 6000 万元作为对 C 公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始采用成本法核算。在 204 年度合并财务报表中，A 公司以原所持 C 公司 25%股权账面

6、价值 1000 万元与新取得 C 公司 75%股权所支付对价 5000 万元之和 6000 万元作为合并成本，将其与 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值 5800 万元的差额 200 万元确认为商誉。 资料三 审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1A 公司于 204 年初以每股 10 元价格购入某上市公司股票 1 万股，意图长期持有并将其作为可供出售金融资产核算。204 年 12 月 31 日，该股票股价上升至每股 15 元，A 公司将上述可供出售金融资产账面价值调整为 15 万元，并相应确认投资收益 5 万元。同时，A 公司将上述 5 万元投资收益纳入 204 年度应纳税所得额申报缴纳

7、企业所得税。 2A 公司长期持有某境内联营企业 20%股权，采用权益法核算。204 年度，该联营企业按取得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为 500 万元，实现的其他综合收益为 100 万元，除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。A 公司与该联营企业没有任何交易。204 年末，A 公司按应享有该联营企业 204 年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益 120 万元。同时，A 公司将上述 120 万元投资收益纳入 204 年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。 3A 公司 204 年接受控股股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值 1000 万元，根据赠予

8、协议约定计入资本公积。A 公司在申报 204 年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产 1000 万元纳入 204年度应纳税所得额。 4A 公司 204 年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和业务宣传费 7800 万元。A 公司认为上述 204 年开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续至 206 年，因此将其中 2600 万元广告和业务宣传费计入 204 年度损益，其余 5200 万元于 204 年末作为长期待摊费用核算。A 公司 204年度营业收入为 50000 万元。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 7800 万元广告和业务宣传费作了全额税前扣除。

9、5A 公司 204 年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款 100 万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金 10 万元计入营业外支出。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 100 万元罚款和 10 万元合同违约金作了全额税前扣除。 6204 年 12 月 31 日，A 公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于 205 年初以 500 万元价格向其转让一台账面价值为 550 万元的旧设备，并由 A 公司另行承担处置费用 10 万元。A 公司于204 年 12 月 31 日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额 50

10、万元确认为资产减值损失，计入 204 年度损益。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 50 万元资产减值损失作了全额税前扣除。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的存货监盘(存货盘点日为 204 年 12 月 31 日)和函证工作底稿时，注意到以下事项： 1考虑到 A 公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了 A 公司财务人员。2审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行出库操作，A 公司未将相应原材料纳入盘点范围。A 公司仓库人

11、员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料于 204 年 12 月 31 日仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 3审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 4审计项目组注意到，A 公司未将存放在仓库的部分 W 产品纳

12、入盘点范围。A 公司仓库人员说明，该部分W 产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在 A 公司仓库，因此，不属于 A 公司存货，无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范围的 W 产品实施了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，W 产品实际结存数与账面记录一致”的结论。 5在对 A 公司于 204 年 12 月 31 日应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与 A 公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关联方，并由该子公司财务人员取回回函。项目组成员注意到回函结果显示无差异，据此得出

13、“204 年 12 月 31 日，A 公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结论。 6在审计项目组提出拟对 A 公司于 204 年 12 月 31 日应收某客户重大应收账款余额实施函证时，A 公司财务人员表示，已于 205 年 1 月安排专人与该客户核对 204 年 12 月 31 日往来款余额，对方已向 A公司财务部书面回复没有差异，建议项目组无须另行实施函证。项目组成员核对了 A 公司财务人员提供的该客户针对 204 年 12 月 31 日往来款余额的书面核对回复，没有发现差异，因此同意不再对该客户204 年 12 月 31 日应收账款余额实施函证，并据此得出“204 年 12 月 31

14、日，A 公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。 7审计项目组在分析应收账款函证回函结果时注意到，某客户回函余额小于 A 公司于 204 年 12 月 31日对该客户应收账款账面余额。A 公司财务人员解释，差异是由于该客户将一批于 204 年末从 A 公司购入的产品于 205 年初退回 A 公司，并相应调减其对 A 公司应付账款账面余额所致。项目组成员核对了 A公司 205 年初对上述退回产品的收货记录，没有发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，A 公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。 资料五 A 公司于 203 年末设立了全资子公司D 公司。D 公司生产的产品主要销

15、售给其境外关联公司。204年 10 月，税务机关对 D 公司进行了税务检查，并质疑 D 公司自 204 年初以来向境外关联公司销售产品价格偏低。205 年 1 月，税务机关书面裁定要求 D 公司补缴若干自 204 年初以来的企业所得税，D 公司随后补缴了上述税款。 D 公司认为，税务机关是在 205 年作出上述补缴企业所得税裁定，因此，对 D 公司 204 年度财务报表没有影响。D 公司将上述补缴的企业所得税全额计入 205 年度所得税费用。 资料六 204 年 3 月 1 日，为激励高管人员，A 公司与若干高管人员签署了股份支付协议，规定如果这些高管人员在其后 3 年中在 A 公司持续任职，

16、即可获得一定数量的 A 公司股票。204 年 12 月 31 日，A 公司以对该可行权股票数量的最佳估计，按照 A 公司股票在 204 年 12 月 31 日的市价，将当期取得的服务计入了当期费用，同时计入资本公积。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述费用作了全额税前扣除，并将上述费用作为高管人员工资薪金所得计算并代扣代缴个人所得税。 资料七 A 公司于 204 年与两家非关联方公司共同出资设立 E 公司(有限责任公司)，A 公司持有 E 公司 60%股权，另两家非关联方公司各持有 E 公司 20%股权。E 公司主要从事日用化学品生产和销售。 根据 E 公司章程规定，E

17、 公司设股东会和董事会，股东会根据持股比例享有表决权。董事会共 5 名成员，其中 A 公司选派 3 名董事(包括董事长)，另外两家非关联方公司各选派 1 名董事。E 公司总经理和财务总监均由 A 公司选派人员担任。 E 公司章程部分内容摘录如下： “ 以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过： (1)决定公司的经营方针和投资计划；(2)审议董事会报告；(3)审议批准公司的年度财务预算、决算方案；(4)审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案； 以下事项须经三分之二以上董事表决同意方可通过： (1)决定公司的经营计划和投资方案；(2)制定公司的年度财务预算方案、决算方案；(3)制定公司的利润分配

18、方案和弥补亏损方案；(4)决定公司内部管理机构的设置；”。 A 公司认为，由于 A 公司所持 E 公司股权比例超过 50%，并在 E 公司董事会中拥有超过半数席位，且 E 公司董事长、总经理和财务总监均由 A 公司选派人员担任，因此，A 公司将 E 公司纳入 A 公司 204 年度合并财务报表合并范围。 要求：（分数：50.05）(1).针对资料一第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点。（分数：4.55）_(2).针对资料一第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序

19、。（分数：4.55）_(3).针对资料二第 1 项和第 2 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：4.55）_(4).针对资料二第 2 项所提及的资产评估机构对 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值所出具的评估报告，假定不考虑其他条件，如果利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计程序。（分数：4.55）_(5).针对资料三第 1 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之

20、处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：4.55）_(6).针对资料三第 1 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，逐项判断是否涉及递延所得税的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债，并说明确认该递延所得税资产或递延所得税负债是否影响 A 公司 204 年度净利润。（分数：4.55）_(7).针对资料四第 1 项至第 7 项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：4.55）_(8).针对资料五，假定不考虑其他条件，指出 D 公司对补缴企业所得税的会计处理是否存在不当之处。如

21、果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：4.55）_(9).针对资料五，假定不考虑其他条件，指出 D 公司对境外关联方销售交易可以选用哪些合理的转让定价方法，并分别简要说明这些转让定价方法的基本内容。（分数：4.55）_(10).针对资料六，假定不考虑其他条件，指出 A 公司的会计处理以及企业所得税和个人所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑递延所得税的影响)。（分数：4.55）_(11).针对资料七，假定不考虑其他条件，指出 A 公司将 E 公司纳入其 204 年度合并财务报表合并范围是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：4.55）

22、_注册会计师职业能力试卷一真题 2015 年答案解析(总分：50.05，做题时间：90 分钟)A 公司主要从事化工产品生产和销售，于 200 年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司适用的企业所得税税率为 25%。 A 公司 203 年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于 204 年下半年接受委托审计A 公司 204 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 资料一 在审计过程中，审计项目组对 A 公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A 公司产品销售主要采用以下四种交货方式： 1以 A 公司仓库为交货地点，由客户自提产品； 2以 A 公司仓库为交货地点，由客户委

23、托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费； 3由 A 公司将产品发运至客户指定地点交货； 4A 公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。 资料二 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1A 公司于 203 年出资 5000 万元从非关联方购入其所持全资子公司B 公司全部股权。于购买日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元，A 公司在合并财务报表中确认了与 B 公司相关的商誉 500 万元。204 年 12 月 31 日，A 公司将所持 B 公司股权的 90%出售给另一非关联方，所得价款为 5500 万元，剩余10%股权于丧失控

24、制权日(204 年 12 月 31 日)公允价值为 600 万元，A 公司将其分类为可供出售金融资产。自 A 公司购买 B 公司股权日至丧失控制权日，B 公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润 400 万元，从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。B 公司与 A 公司没有任何交易。 在 204 年度个别财务报表中，A 公司将处置 B 公司股权价款 5500 万元与所处置长期股权投资账面价值4500 万元(5000 万元90%)之间的差额 1000 万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元与该剩余股权账面价值 500 万元(50

25、00 万元10%)之间的差额 100 万元计入其他综合收益。在 204 年度合并财务报表中，A 公司将处置 B 公司股权价款 5500 万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元之和 6100 万元，减去 B 公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值 4900 万元(4500 万元+400 万元)后的差额 1200 万元计入投资收益。 2A 公司于 202 年出资 500 万元与 P 公司共同设立 C 公司，持有 C 公司 25%股权，能够对 C 公司施加重大影响。204 年 12 月 31 日(购买日)，A 公司支付现金 5000 万元购入 P 公司所

26、持 C 公司 75%股权。于购买日，A 公司原持有 C 公司 25%股权账面价值为 1000 万元。根据 A 公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A 公司原持有 C 公司 25%股权于购买日公允价值为 1500 万元，C 公司于购买日可辨认净资产公允价值为 5800 万元。 在 204 年度个别财务报表中，A 公司以购买日前所持 C 公司 25%股权账面价值 1000 万元与购买日新取得C 公司 75%股权所支付对价 5000 万元之和 6000 万元作为对 C 公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始采用成本法核算。在 204 年度合并财务报表中，A 公司以原所持 C 公司 25%股权账面

27、价值 1000 万元与新取得 C 公司 75%股权所支付对价 5000 万元之和 6000 万元作为合并成本，将其与 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值 5800 万元的差额 200 万元确认为商誉。 资料三 审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1A 公司于 204 年初以每股 10 元价格购入某上市公司股票 1 万股，意图长期持有并将其作为可供出售金融资产核算。204 年 12 月 31 日，该股票股价上升至每股 15 元，A 公司将上述可供出售金融资产账面价值调整为 15 万元，并相应确认投资收益 5 万元。同时，A 公司将上述 5 万元投资收益纳入 204 年度应纳税所得额申报缴纳

28、企业所得税。 2A 公司长期持有某境内联营企业 20%股权，采用权益法核算。204 年度，该联营企业按取得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为 500 万元，实现的其他综合收益为 100 万元，除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。A 公司与该联营企业没有任何交易。204 年末，A 公司按应享有该联营企业 204 年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益 120 万元。同时，A 公司将上述 120 万元投资收益纳入 204 年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。 3A 公司 204 年接受控股股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值 1000 万元，根据赠予

29、协议约定计入资本公积。A 公司在申报 204 年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产 1000 万元纳入 204年度应纳税所得额。 4A 公司 204 年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和业务宣传费 7800 万元。A 公司认为上述 204 年开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续至 206 年，因此将其中 2600 万元广告和业务宣传费计入 204 年度损益，其余 5200 万元于 204 年末作为长期待摊费用核算。A 公司 204年度营业收入为 50000 万元。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 7800 万元广告和业务宣传费作了全额税前扣除。

30、5A 公司 204 年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款 100 万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金 10 万元计入营业外支出。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 100 万元罚款和 10 万元合同违约金作了全额税前扣除。 6204 年 12 月 31 日，A 公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于 205 年初以 500 万元价格向其转让一台账面价值为 550 万元的旧设备，并由 A 公司另行承担处置费用 10 万元。A 公司于204 年 12 月 31 日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额 50

31、万元确认为资产减值损失，计入 204 年度损益。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 50 万元资产减值损失作了全额税前扣除。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的存货监盘(存货盘点日为 204 年 12 月 31 日)和函证工作底稿时，注意到以下事项： 1考虑到 A 公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了 A 公司财务人员。2审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行出库操作，A 公司未将相应原材料纳入盘点范围。A 公司仓库人

32、员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料于 204 年 12 月 31 日仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 3审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 4审计项目组注意到，A 公司未将存放在仓库的部分 W 产品纳

33、入盘点范围。A 公司仓库人员说明，该部分W 产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在 A 公司仓库，因此，不属于 A 公司存货，无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范围的 W 产品实施了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，W 产品实际结存数与账面记录一致”的结论。 5在对 A 公司于 204 年 12 月 31 日应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与 A 公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关联方，并由该子公司财务人员取回回函。项目组成员注意到回函结果显示无差异，据此得出

34、“204 年 12 月 31 日，A 公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结论。 6在审计项目组提出拟对 A 公司于 204 年 12 月 31 日应收某客户重大应收账款余额实施函证时，A 公司财务人员表示，已于 205 年 1 月安排专人与该客户核对 204 年 12 月 31 日往来款余额，对方已向 A公司财务部书面回复没有差异，建议项目组无须另行实施函证。项目组成员核对了 A 公司财务人员提供的该客户针对 204 年 12 月 31 日往来款余额的书面核对回复，没有发现差异，因此同意不再对该客户204 年 12 月 31 日应收账款余额实施函证，并据此得出“204 年 12 月 31

35、日，A 公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。 7审计项目组在分析应收账款函证回函结果时注意到，某客户回函余额小于 A 公司于 204 年 12 月 31日对该客户应收账款账面余额。A 公司财务人员解释，差异是由于该客户将一批于 204 年末从 A 公司购入的产品于 205 年初退回 A 公司，并相应调减其对 A 公司应付账款账面余额所致。项目组成员核对了 A公司 205 年初对上述退回产品的收货记录，没有发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，A 公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。 资料五 A 公司于 203 年末设立了全资子公司D 公司。D 公司生产的产品主要销

36、售给其境外关联公司。204年 10 月，税务机关对 D 公司进行了税务检查，并质疑 D 公司自 204 年初以来向境外关联公司销售产品价格偏低。205 年 1 月，税务机关书面裁定要求 D 公司补缴若干自 204 年初以来的企业所得税，D 公司随后补缴了上述税款。 D 公司认为，税务机关是在 205 年作出上述补缴企业所得税裁定，因此，对 D 公司 204 年度财务报表没有影响。D 公司将上述补缴的企业所得税全额计入 205 年度所得税费用。 资料六 204 年 3 月 1 日，为激励高管人员，A 公司与若干高管人员签署了股份支付协议，规定如果这些高管人员在其后 3 年中在 A 公司持续任职，

37、即可获得一定数量的 A 公司股票。204 年 12 月 31 日，A 公司以对该可行权股票数量的最佳估计，按照 A 公司股票在 204 年 12 月 31 日的市价，将当期取得的服务计入了当期费用，同时计入资本公积。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述费用作了全额税前扣除，并将上述费用作为高管人员工资薪金所得计算并代扣代缴个人所得税。 资料七 A 公司于 204 年与两家非关联方公司共同出资设立 E 公司(有限责任公司)，A 公司持有 E 公司 60%股权，另两家非关联方公司各持有 E 公司 20%股权。E 公司主要从事日用化学品生产和销售。 根据 E 公司章程规定，E

38、 公司设股东会和董事会，股东会根据持股比例享有表决权。董事会共 5 名成员，其中 A 公司选派 3 名董事(包括董事长)，另外两家非关联方公司各选派 1 名董事。E 公司总经理和财务总监均由 A 公司选派人员担任。 E 公司章程部分内容摘录如下： “ 以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过： (1)决定公司的经营方针和投资计划；(2)审议董事会报告；(3)审议批准公司的年度财务预算、决算方案；(4)审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案； 以下事项须经三分之二以上董事表决同意方可通过： (1)决定公司的经营计划和投资方案；(2)制定公司的年度财务预算方案、决算方案；(3)制定公司的利润分配

39、方案和弥补亏损方案；(4)决定公司内部管理机构的设置；”。 A 公司认为，由于 A 公司所持 E 公司股权比例超过 50%，并在 E 公司董事会中拥有超过半数席位，且 E 公司董事长、总经理和财务总监均由 A 公司选派人员担任，因此，A 公司将 E 公司纳入 A 公司 204 年度合并财务报表合并范围。 要求：（分数：50.05）(1).针对资料一第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点。（分数：4.55）_正确答案：()解析：针对资料一第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点。 (1)应在 A

40、 公司仓库向客户移交产品时确认收入。 (2)应在 A 公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。 (3)应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。 (4)应在客户确认实际使用产品时确认收入。 依据：会计教材第十一章第一节。(2).针对资料一第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。（分数：4.55）_正确答案：()解析：针对资料一第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。 (1)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与

41、出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。 (2)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表目前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。 (3)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，与营业收入明细账核对。 (4)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。 依据：审计教材第九章第三节。(3).针对资料二第 1 项和第

42、 2 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：4.55）_正确答案：()解析：针对资料二第 1 项和第 2 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 (1)个别财务报表层面：存在不当之处。 处理建议：剩余股权于丧失控制权日的公允价值与账面价值的差额 100 万元应当计入投资收益。 合并财务报表层面：存在不当之处

43、。 处理建议：计算投资收益时还应扣除合并财务报表中与 B 公司相关的商誉 500 万元。处置投资收益=5500+600-(4500+400+500)=700(万元) 依据：会计第四章第三节。 (2)个别财务报表层面：不存在不当之处 合并财务报表层面：存在不当之处。 处理建议：应将原所持 C 公司 25%股权按购买日的公允价值 1500 万元重新计量，并将其与新取得 C 公司75%股权所支付对价 5000 万元之和 6500 万元作为合并成本，减去 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值5800 万元的差额 700 万元确认为商誉。 计算过程：商誉=(1500+5000)-5800=700(万元)

44、 依据：会计第二十五章第三节。(4).针对资料二第 2 项所提及的资产评估机构对 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值所出具的评估报告，假定不考虑其他条件，如果利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计程序。（分数：4.55）_正确答案：()解析：针对资料二第 2 项所提及的资产评估机构对 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值所出具的评估报告，假定不考虑其他条件，如果利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计程序。审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审计程序有： (1)评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。 (2)了解资产评估机构的专长领域。 (3)与资产评估机构达成一致意见：其中包括其工作的性质、范围和目标；各自的角色与责任；沟通的性质、时间安排和范围及遵守保密规定的要求等。 (4)评价资产评估机构工作的恰当性，其中包括： 询问资产评估师。 复核资产评估工作底稿和资产评估机构出具的报告。 实施用于证实的程序，例如：观察资产评估师的工作；检查已公布的数据；向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算等。 必要时与具有相关专长的其他专家讨论。 与管理层讨论资产评估机构出具的报告。 评价资产评估师的工作结果或结论的相关性和合理性