注册会计师（审计）-试卷297及答案解析.doc

1、注册会计师（审计）-试卷 297 及答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.如果注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，则以下处理不正确的是( )。（分数：2.00）A.出具否定意见的审计报告B.出具无法表示意见的审计报告C.终止审计业务D.解除业务约定3.注册会计师的下列做法中，符合职业怀疑

2、的是( )。（分数：2.00）A.以书面声明替代其他相关审计证据B.将通过观察得出的结论推广到整个会计期间C.将管理层诚信作为评价审计证据可靠性的因素D.注册会计师需鉴定文件记录的真伪4.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.编制具体审计计划是为了确定审计范围、审计方向和审计资源B.具体审计计划的核心是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师可以先针对某类认定拟定和实施具体审计计划，再针对其他认定制定具体审计计划D.编制具体审计计划是为了风险应对，与风险评估无关5.注册会计师对实际执行重要性的以下运用中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.审计会

3、计估计时，所使用的区间估计不超过实际执行的重要性B.只对金额达到实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序C.实施实质性分析时设定的可接受差异额通常不超过实际执行重要性D.实施变量抽样时设定的可容忍错报额不应超过实际执行重要性6.下列各项审计证据中，可靠性最低的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师编制的计算表B.被审计单位与客户签订的销售合同C.管理层提供的应收账款明细账D.财务部门保存的支票存根7.以下有关应收账款函证的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.采用积极的函证方式未能在合理期限内收到回函，应实施替代程序B.如认为积极式函证是必要程序，则不应实施函证替代程序C.如

4、认为回函不可靠，可以打电话给被询证者验证回函的内容和来源D.询证函回函中指出的不符事项可能表明财务报表存在错报8.确定样本规模时，无论是属性抽样，还是变量抽样，注册会计师都需要考虑( )。（分数：2.00）A.可容忍错报B.可接受的抽样风险C.总体变异性D.预计总体偏差率9.在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的可容忍偏差率为 15。样本规模为 34，在样本中发现了 1 例偏差，相应的风险系数为 39。注册会计师据此形成的抽样结论中，正确的是( )。（分数：2.00）A.所测试的控制可以信赖B.无法形成抽样结论C.所测试的控制不能信赖D.降低对控制的信赖程度10.在应用控制的下列各项内容

5、中，属于完整性控制的是( )。（分数：2.00）A.销售订单自动顺序编号B.应收账款账龄的准确性C.入账审批管理的权限设定和授予D.物料成本逻辑规则修改权限的设定和授予11.下列审计程序中，注册会计师在风险评估中不实施的是( )。（分数：2.00）A.函证B.询问管理层和被审计单位内部其他人员C.分析D.观察和检查12.内部控制的固有局限性意味着( )。（分数：2.00）A.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证B.内部控制无论如何无效，注册会计师也不能不对其实施控制测试C.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供有限保证D.内部控制无论如何无

6、效，注册会计师都没有必要了解控制是否得以执行13.以下与特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险设计了控制B.特别风险很少受到日常控制的约束C.注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险实施了控制D.特别风险通常也受日常控制的约束14.确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.报表层次重大错报风险的评估结果B.被审计单位内部控制的有效性C.认定层次重大错报风险的评估结果D.对被审计单位及其环境的了解15.如果期中实施了实质性程序，在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末

7、时，注册会计师不能针对剩余期间仅实施( )。（分数：2.00）A.实质性程序B.控制测试C.实质性分析D.细节测试16.X 公司财务资料显示，2015 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存为零。A 注册会计师采取的以下措施中，( )难以发现可能存在虚假销售。（分数：2.00）A.计算该类存货 12 月的毛利率，并与以前月份比较B.实施销货截止测试C.将该类存货列入重点监盘范围D.选择 2015 年 12 月大额客户实施函证17.针对存货项目可能存在的舞弊风险，注册会计师拟实施的下列应对程序中，最不适当的是( )。（分数：2.00）A.将拟监盘的重要存货存放地点预先通告被审计单位B.利

8、用专家工作确定存货数量和品质C.采用不同于以前年度的抽样方法抽取存货项目进行计价测试D.检查存货明细表，判断重要存货的存放地点18.以下有关审计沟通的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如有可能，应当同时与审计委员会和监事会沟通B.如果怀疑管理层存在重大舞弊行为，且治理层成员都兼任高级管理职务，应与管理层整体直接沟通C.如怀疑管理层的胜任能力，应直接与治理层沟通D.治理层全部参与管理时，如果管理层因与注册会计师发生分歧时而向其他事务所征询意见，注册会计师应就此与治理层沟通19.注册会计师在与治理层沟通( )时，特别需要保持职业谨慎，以避免损害审计的有效性。（分数：2.00）A.审计中

9、对重要性概念的运用B.治理层如何监督内部控制C.具体审计程序的性质和时间安排D.管理层的诚信及专业胜任能力20.2016 年 3 月，乙公司举行第二轮招标，招聘会计师事务所对其 2015 年度财务报表实施审计。ABC 事务所决定参与投标。假定下列情况提及的会计师事务所都没有参与乙公司 2014 年度财务报表的审计业务，其中，不属于 ABC 事务所的前任注册会计师的是( )。（分数：2.00）A.A 事务所参与了乙公司 2015 年度财务报表审计业务的首轮招标，但没有中标B.B 事务所接受了乙公司 2015 年度财务报表的审计委托，但没有完成审计C.C 事务所于 2016 年 3 月初提交了审计

10、报告，但乙公司决定寻求第二次意见D.D 事务所正在对 2015 年度财务报表重新实施审计，双方因重大分歧可能解约21.评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常不需要考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.内部审计与注册会计师之间是否可能有效沟通B.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任C.内部审计在被审计单位中的地位以及对保持客观性能力的影响D.治理层是否监督内部审计的人事决策22.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，则以下说法正确的是( )。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师应当确定组成部分财务报表整体的重要性水平B.集团项目组应当确定组成部

11、分财务报表的实际执行的重要性水平C.组成部分注册会计师应当确定组成部分财务报表的实际执行的重要性水平D.集团项目组应当评价组成部分财务报表的实际执行的重要性水平的恰当性23.如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作一出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列( )说法是不正确的。（分数：2.00）A.应基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理B.为评价管理层作出的点估计的合理性，注册会计师作出的区间估计应当包括所有可能的结果C.如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的D.从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结

12、果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计24.实施 2015 年度财务报表审计业务时，针对在不同时间可能发生的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师拟定的下列审计计划中，正确的是( )。（分数：2.00）A.针对审计报告日前已发生的事项，仅负有主动检查的责任B.针对审计报告日后可能发生的事项，仅负有被动考虑的义务C.针对财务报表公布日后可能发生的事项，没有义务考虑D.针对超出管理层评估期间的重大事项，拟仅实施询问程序25.下列各项工作中，注册会计师应当在审计完成阶段之前完成的是( )。（分数：2.00）A.考虑持续经营假设的合理性B.评价审计中的重大发现C.针对会计估计实施具

13、体审计程序D.关注期后事项的影响26.虽然管理层已在审计业务约定条款中列明了管理层责任，如果出现下列( )情况，注册会计师没有必要要求管理层在书面声明中再次具体陈述其应承担的责任。（分数：2.00）A.本期审计业务约定书由现任管理层签订B.审计业务约定条款是五年前签订的C.有迹象表明管理层误解了管理层责任D.情况的变化需要管理层再次确认其责任二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。

14、分数：2.00）_28.以下事项中，属于注册会计师应当合理运用职业判断的有( )。（分数：2.00）A.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响B.评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性C.识别和评估重大错报风险D.确定重要性，包括确定财务报表整体重要性、实际执行重要性、明显微小错报临界值，如果适用，还包括确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性以及确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性29.关于函证发出前的控制措施，以下说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致

15、B.考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权C.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址D.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出30.下列有关 PPS 抽样的表述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.PPS 抽样要求总体中每一实物单元错报金额不能超出其账面金额B.PPS 抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易C.如果注册会计师预计错报很小时，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大D.如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，需要从 PPS 抽样总体中剔除出去单独测试31.被审计

16、单位某项应用控制由计算机自动执行，且在 2015 年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在2015 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：2.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2015 年度运行有效性的重要审计证据C.与该项控制由人工执行时的测试范围相比，可以缩小测试范围D.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围32.下列各项审计程序中，可以为应付账款存在认定提供审计证据的有( )。（分数：2.00）A.追查存货的采购账簿记录至存货永续盘存记录B.检查取得的固定资产采购合

17、同、发票C.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额D.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性33.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用的有( )。（分数：2.00）A.该控制不是复杂的人工控制，而是自动化控制B.该控制在最近两年已经被测试过C.该控制自上期测试后没有发生变化D.该控制属于旨在减轻特别风险的控制34.下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。（分数：2.00）A.隐瞒可能影响财务报表金额的或有事项B.临近会计期末编制多笔大金额的调整分录C.提前确认财务报表期间的

18、事项D.构造复杂的交易歪曲经营成果35.下列有关注册会计师应对被审计单位违反法律法规行为的措施中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映C.实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为D.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告36.注册会计师评价专家的工作是否足以实现审

19、计目的时，应当考虑的因素包括( )。（分数：2.00）A.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性B.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成-致意见C.专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性D.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据。这些原始数据的相关性、完整性和准确性37.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( )。（分数：2.00）A.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.确定截至审计报告日发生

20、的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序三、简答题(总题数：7，分数：16.00)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_39.甲公司是 ABC 会计师事务所常年审计客户，2010 年在中国境内主板上市的医药行业公司。A 注册会计师是甲公司 2015 年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师将甲公司 2015 年营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。 (2)考

21、虑到甲公司属于医药行业，药品的研发属于需要特别披露的事项，A 注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项，确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平。 (3)审计项目组考虑到甲公司以前年度审计调整较少，拟将实际执行的重要性确定为较低的水平。 (4)审计项目组设计应收账款函证程序时将应收账款明细表中账面金额大于或等于财务报表整体重要性的项目作为函证对象。 (5)审计项目组拟将超过明显微小错报临界值的推断错报提请甲公司管理层更正。 (6)针对甲公司 12 月份提前确认的营业收入和同时结转的营业成本，审计项目组考虑到营业收入与营业成本抵销后的差额大大低于财务报表整体重要性水平，因此未建议甲公司更正

22、该差额。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200万元，实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对甲公司应付账款可能存在低估风险，审计项目组成员将账面金额高于 100 万元的应付账款明细项臣全部作为函证项目，以邮寄方式进行积极式函证，但收到回函显示应付账款结果相符，审计项目组认为不存在应付账款低估。 (2)针对乙客户账面一笔 3510

23、万元的大额应收账款，审计项目组成员对乙客户发出积极式函证，乙客户回函显示金为零，原因是乙客户收到注册会计师询证函前一天已通过银行转账划款，并全部付清该笔货款。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况，并认为该笔应收账款不存在错报。 (3)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报。 (4)截止到 2016 年 1月 25 日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司：的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解

24、释合理，无需实施进一步审计程序。 (5)审计项目组收到的一份丁开户银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电丁银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。并在工作底稿中记录了与丁银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。 (6)审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函，并及时收回询证函。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否

25、恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对上述第(6)项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。（分数：2.00）_甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录：了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组针对存货数量可能存在舞弊的存放地点，通知管理层实施全面盘点。 (2)审计项目组受甲公司管理层委托，于 2015年 12 月 31 日代其盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (3)针对性质特殊的 a 原材料存货监盘不可

26、行，审计项目组对 a 原材料的供货商实施函证。 (4)针对甲公司存放在其母公司乙公司的大量产成品存货，审计项目组实施了函证，获取了该批存货数量和状况的审计证据。 (5)针对甲公司盘点 b 原材料存货，审计项目组执行抽盘，从 b 原材料盘点记录追查至存货实物，二者数量一致。审计项目组认为甲公司 b 原材料存货不存在差异。 (6)甲公司 C 产成品存货的盘点日是 2016 年 1 月 18 日。审计项目组在此前已经抵达 C 产成品存货的盘点现场。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对上

27、述第(6)项，说明审计项目组除实施监盘程序外，还可以实施的实质性程序。（分数：2.00）_40.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下： (1)由于以前年度审计 A 注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，一般不测试被审计单位的标准会计分录。 (3)会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他

28、调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (5)针对舞弊事项，A 注册会计师可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于：管理层胜任能力和诚信的疑虑、超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项、对财务信息作出虚假报告的管理层行为、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等。 (6)针对舞弊事项与管理层、治理层沟通时应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低。 要求：针对上述第(

29、1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_41.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2015 年度财务报表。D 集团有 10 家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为 500 万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下： (1)E 公司为特别风险的重要组成部分。组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为 400 万元，实际执行的重要性水平为 200 万元。 (2)F 公司为非重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序，并为之确定

30、重要性。 (3)G 公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对 G 组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动。 (4)H 公司为重要组成部分，集团项目组针对其对 H 组成部分注册会计师的了解，采取复核 H 组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式，复核 H 组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与 H 组成部分注册会计师的工作。 (5)I 公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充

31、分、适当的审计证据，因此集团项目组将 I 组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。 (6)J 公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对 J 组成部分财务信息实施了审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_42.甲银行是中国境内 A 股上市公司，系 ABC 会计师事务所的常年审计

32、客户。XYZ 咨询公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲银行 2015 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)A 注册会计师曾担任甲银行 2011 年至 2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人，2014 年 3 月 5 日签署了 2013 年度的审计报告。A 注册会计师未参与甲银行 2014 年度财务报表审计业务，甲银行于 2015 年 4 月 2 日对外公布了该年度已审计的财务报表和审计报告。A 注册会计师于 2015 年 4 月 3 日离开了 ABC 会计师事务所加入了甲银行担任甲银行审计部部长。 (2)乙银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。丙集团于 2015

33、年2 月聘请 XYZ 咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务。 (3)XYZ 咨询公司合伙人 C 的儿子持有甲银行少量的债券，截止 2015 年 12 月 31 日，这些债券市值为 10000 元。合伙人C 自 2014 年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务，且在服务过程中不承担管理层职责。(4)丁公司是中国境内主板上市公司，丁公司持有甲银行 51的股权，且甲银行对丁公司重要。甲银行审计项目经理 D 注册会计师父亲于 2015 年 10 月购买 1000 股丁公司股票，截止 2015 年 12 月 31 日，股票市值近 3000 元。 (5)甲银行于 2

34、015 年初兼并了戊担保公司，戊公司占兼并后的甲银行总资产的 25，为了使戊公司形成与甲银行统一的财务信息系统，甲银行聘请 XYZ 咨询公司重新设计戊公司的财务信息系统。 (6)戍公司是甲银行的子公司，从事保险业务，ABC 会计师事务所自 2014 年起每年按通行商业条款购买戍公司的员工医疗补充保险产品。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则，逐项指出以上行为是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：16.00)43.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷

35、上无效。（分数：8.00）_上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事日化产品的生产和销售。A 注册会计师是审计甲集团公司 2015 年度财务报表的项目合伙人，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： A 注册会计师制定的甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师拟与甲集团公司治理层沟通审计的计划范围和时间安排，包括实际执行的重要性的具体金额。 (2)A 注册会计师在确定甲集团财务报表整体的重要性水平时，考虑到甲集团公司近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生，A 注册会计师将总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。 (3)考虑到

36、甲集团公司产品多元化、成本计算复杂等情况，存货的错报风险较高，A 注册会计师拟将分配更多的人员和精力到审计存货项目中。 资料二： 甲集团公司各子公司的相关资料摘录如下： （分数：8.00）(1).针对资料一第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_(2).针对资料三第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_(3).针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简勇

37、说明理由。 （分数：2.00）_(4).针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 （分数：2.00）_注册会计师（审计）-试卷 297 答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.如果注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的

38、目的，则以下处理不正确的是( )。（分数：2.00）A.出具否定意见的审计报告 B.出具无法表示意见的审计报告C.终止审计业务D.解除业务约定解析：解析：不能获取合理保证意味着审计范围受限，保留意见不足以实现向预期使用者报告的目的，应当在法律法规允许的条件下，终止审计业务或解除业务约定，或者出具无法表示意见的审计报告。3.注册会计师的下列做法中，符合职业怀疑的是( )。（分数：2.00）A.以书面声明替代其他相关审计证据B.将通过观察得出的结论推广到整个会计期间C.将管理层诚信作为评价审计证据可靠性的因素D.注册会计师需鉴定文件记录的真伪 解析：解析：审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应

39、当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生产和维护相关控制的有效性。4.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.编制具体审计计划是为了确定审计范围、审计方向和审计资源B.具体审计计划的核心是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师可以先针对某类认定拟定和实施具体审计计划，再针对其他认定制定具体审计计划 D.编制具体审计计划是为了风险应对，与风险评估无关解析：解析：A 中具体审计计划应改为总体审计策略；B 中进一步审计程序应为具体审计程序；C：如果对某类交易、账户余额或披露已经作出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和

40、披露的进一步审计程序；D：具体审计计划包括拟定风险评估程序。5.注册会计师对实际执行重要性的以下运用中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.审计会计估计时，所使用的区间估计不超过实际执行的重要性B.只对金额达到实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 C.实施实质性分析时设定的可接受差异额通常不超过实际执行重要性D.实施变量抽样时设定的可容忍错报额不应超过实际执行重要性解析：解析：对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。6.下列各项审计证据中，可靠性最低的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师编制的计算表B.被审计单位与客户签

41、订的销售合同C.管理层提供的应收账款明细账 D.财务部门保存的支票存根解析：解析：A 最可靠，B、D 都在第三方有备份，一定程度上制约了被审计单位的造假行为。C 属于被审计单位的“一面之词”，可靠性最低。7.以下有关应收账款函证的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.采用积极的函证方式未能在合理期限内收到回函，应实施替代程序 B.如认为积极式函证是必要程序，则不应实施函证替代程序C.如认为回函不可靠，可以打电话给被询证者验证回函的内容和来源D.询证函回函中指出的不符事项可能表明财务报表存在错报解析：解析：按规定，在 A 中所述情况下，应考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如未能得到回应

42、才实施替代程序。8.确定样本规模时，无论是属性抽样，还是变量抽样，注册会计师都需要考虑( )。（分数：2.00）A.可容忍错报B.可接受的抽样风险 C.总体变异性D.预计总体偏差率解析：解析：A 是变量抽样的考虑因素，B 是一个中性的名称，可以理解为属性抽样风险，也可以理解为变量抽样风险，而抽样风险是所有审计抽样都要考虑的因素。C 是变量抽样可能考虑的因素，D 是属性抽样的考虑因素。9.在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的可容忍偏差率为 15。样本规模为 34，在样本中发现了 1 例偏差，相应的风险系数为 39。注册会计师据此形成的抽样结论中，正确的是( )。（分数：2.00）A.所

43、测试的控制可以信赖 B.无法形成抽样结论C.所测试的控制不能信赖D.降低对控制的信赖程度解析：解析：总体偏差率上限风险系数样本量3934115，明显小于可容忍偏差率，注册会计师可以接受总体。10.在应用控制的下列各项内容中，属于完整性控制的是( )。（分数：2.00）A.销售订单自动顺序编号 B.应收账款账龄的准确性C.入账审批管理的权限设定和授予D.物料成本逻辑规则修改权限的设定和授予解析：解析：A 为完整性控制，B 为准确性控制；C、D 属于存在和发生控制。11.下列审计程序中，注册会计师在风险评估中不实施的是( )。（分数：2.00）A.函证 B.询问管理层和被审计单位内部其他人员C.分

44、析D.观察和检查解析：解析：函证属于细节测试程序，不属于风险评估程序。12.内部控制的固有局限性意味着( )。（分数：2.00）A.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证 B.内部控制无论如何无效，注册会计师也不能不对其实施控制测试C.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供有限保证D.内部控制无论如何无效，注册会计师都没有必要了解控制是否得以执行解析：解析：注册会计师无需对设计无效或未能执行的内部控制进行测试(B 错)；内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证(A 对，C 错)；内部控制无论如何无效，注册会计师都应当了解内部控制(D 错)。13.以下与特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险设计了控制B.特别风险很少受到日常控制的约束C.注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险实施了控制D.特别风险通常也受日常控制的约束 解析：解析：由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。14.确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.报