注册会计师（审计）历年真题试卷汇编12及答案解析.doc

1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 12及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：24.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A注册会计师无法对财务报表发表审

2、计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低

3、的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是( )。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况A注册会计师负责审计上市公司甲公司 20

4、8年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：10.00）(1).在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报

5、对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。（分数：2.00）A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬(4).在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是( )。（分数：2.00）A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳

6、估计数D.可容忍错报(5).随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。（分数：2.00）A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在运用重要性水平时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的

7、经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响(2).在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。（分数：2.00）A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入(3).使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性二、多项选择题(总题数：2，分数：16.00)2.多项选择题每题均

8、有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：8.00）_A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：8.00）(1).在运用重要性概念时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值(2).在确定实际

9、执行的重要性时，下列各项因素中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值(3).下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。（分数：2.00）A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性(4).在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.

10、00）A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响三、简答题(总题数：5，分数：18.00)3.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 208年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

11、(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于 208年 9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)208 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取

12、有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出 A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。(2009 年)（分数：2.00）_A注册会计师负责审计公司 2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A 注册会计师采用系统选

13、样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2010年销售费用账面金额合计 75000000元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000元，样本审定金额合计为 3600000元。要求：(2011 年)（分数：4.00）(1).针对上述至项，逐项指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).在不考虑上述至项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用

14、错报金额的点估计值。（分数：2.00）_A注册会计师负责对甲公司 208年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400笔明细账户，账面总金额为 2000000元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)A 注册会计师利用随机数的方

15、式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1个样本项目。 (3)假设 A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 100元的明细账户中有 50元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000元的明细账户中有 600元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5的情况下，泊松分布的 MFx分别为：MFO=100，MF 1 =75，MF 2 =30。 要求：(20l0 年)（分数：6.00）(1).简要说明 A注册会计师利用 PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：2.0

16、0）_(2).针对上述至项，分别指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_(3).在不考虑上述至项的情况下，针对上述第项，计算总体错报的上限。（分数：2.00）_A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为 60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员 H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 208年 12月 31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)

17、在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳 I代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 45。测试样本后，发现 1例偏差。当信赖过度风险为“10”、样本中发现的偏差

18、率为“1”时，控制测试的风险系数为“9”。要求：(2009 年)（分数：6.00）(1).计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。（分数：2.00）_(2).针对事项至，假设上述事项互不关联，逐项指出 A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：2.00）_(3).针对事项，计算总体偏差率上限。（分数：2.00）_注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 12答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：24.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选

19、出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解析：A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为

20、审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务解析：解析：注意不要和选项 A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动 解析：解析：对连续审计中，需要重新签订业务约定书的

21、情况，当年教材列示了 6种，本题考查的是第 3种。(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是( )。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解 解析：解析：合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；二是对原来要求的审计业务的性质存在误解。(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做

22、法是( )。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 解析：解析：为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审业务的任何情况。A注册会计师负责审计上市公司甲公司 208年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：10.00）(1).在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者

23、对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境解析：解析：我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因解析：解析：注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项

24、目计量相关的固有不确定性。(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。（分数：2.00）A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬 解析：解析：在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策(如有这种情况)。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括： (

25、1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；(如关联方交易、管理层及治理层的报酬) (2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；(如制药业的研究与开发成本) (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。(4).在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是( )。（分数：2.00）A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报 解析：解析：尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误

26、差。推断误差，也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时。应当包括上一期间的未更正可能错报。(5).随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。（分数：2.00）A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年

27、度采用新的固定资产折旧政策解析：解析：在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲_公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在运用重要性水平时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独

28、或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响解析：解析：本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项 C不正确。(2).在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。（分数：2.00）A.持续经营产生的利润B.非经常

29、性收益 C.资产总额D.营业收入解析：解析：本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项 B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。(3).使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性 解析：解析：本题考核重要性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：决定风险评估程序的性

30、质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项 D不是使用重要性水平的目的。二、多项选择题(总题数：2，分数：16.00)2.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：8.00）_解析：A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：8.00）(1).在运用重要性概念时，下列各项中，A

31、注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性 B.实际执行的重要性 C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D.明显微小错报的临界值解析：解析：在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。(2).在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值解析：解析：确定实际执行的重要性并非简单机

32、械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。(3).下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。（分数：2.00）A.甲公司情况发生重大变化 B.A注册会计师获取新的信息 C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性解析：解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性

33、和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。(4).在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响 解析：解析：未更

34、正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项 A的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项 C错误。三、简答题(总题数：5，分数：18.00)3.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 208年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计

35、人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于 208年 9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)208 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他

36、充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出 A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。(2009 年)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)事项(1)不适当。A 注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)事项(2)适当。(3)事项(3)不适当。重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低。(4)事项(4)不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。(5)事项(5)不适当。A 注册

37、会计师应对所有银行存款账户(包含本期内注销的账户)实施函证。(6)事项(6)不适当。A 注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。(7)事项(7)适当。)解析：A注册会计师负责审计公司 2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A 注册会计师采用系统选样的方式选

38、取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2010年销售费用账面金额合计 75000000元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000元，样本审定金额合计为 3600000元。要求：(2011 年)（分数：4.00）(1).针对上述至项，逐项指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：第(1)项错误。抽样单元应为 2010年度确认的每一笔

39、销售费用。 第(2)项错误。分层在于减少总体变异性，而不是使各层之间均值相同。 第(3)项错误。细节测试采用传统抽样方法确定样本规模，需要考虑可容忍错报的影响。 第(4)项正确。 第(5)项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。)解析：(2).在不考虑上述至项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(3600000-4000000)2004000=-8000000)解析：A注册会计师负责对甲公司 208年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规

40、模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400笔明细账户，账面总金额为 2000000元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1个样本项目。 (3)假设 A注册会计师选出150个样本项目，在进行

41、测试后发现两个错报，一个是账面金额为 100元的明细账户中有 50元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000元的明细账户中有 600元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5的情况下，泊松分布的 MFx分别为：MFO=100，MF 1 =75，MF 2 =30。 要求：(20l0 年)（分数：6.00）(1).简要说明 A注册会计师利用 PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：PPS 抽样确定样本规模时必须考虑的因素为：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。)解析：(2).针对上述

42、至项，分别指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：正确。不正确。使用随机数法产生的 2个重复样本项目，在统计上仍视为 2个样本项目。)解析：(3).在不考虑上述至项的情况下，针对上述第项，计算总体错报的上限。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000301501=40000(元) 第一个错报所增加的错报上限=2000000(475-30)150(50100)=1166667(元) 第二个错报所增加的错报上限=2000000(6

43、30-475)150(6002000)=6200(元) 总体错报上限=40000+1l66667+6200=5786667(元)解析：A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为 60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员 H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 208年 12月 31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳 I代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中