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1、高级会计17答案模拟 120案例分析题第1题：参考答案：A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。（1分） A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比确认劳务收入并结转相关成本。（2分） A公司正确的确认结果如下： 根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下： 应确认的劳务收入20000万元7014000（万元）（2分） 应结转的劳务成本14000万元709800（万元）（2分） 劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，其应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。（1分） A公司上述收入和成本确认导致虚增A

2、公司2002年度收入6000万元，多计费用200万元；两项相抵，虚增利润5800万元。（2分） 由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算（1分），因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。（2分） 投资收益和利润总额账面虚增数5800万元（1-33）903497.4（万元）（2分）详细解答：第2题：参考答案：1.计算甲、乙、丙三个方案对于天方公司财务状况的影响。 （1）资产负债表资料 单位：万元 项目 甲 乙 丙 行业平均水平 流动资产 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35% 固定资产净值 129600

3、 60% 140400 65% 164160 70.37% 65% 资产总计 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100% 流动负债 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14% 长期负债 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36% 普通股权益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50% 负债加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100% 2.损益表资料 单位：万元 项目 甲 乙 丙 主营业务收入 216000 259740 3

4、03696 主营业务成本 183600 220779 258141.6 主营业务利润 32400 38961 45554.4 利息费用 10050 10050 11340 利润总额 22350 28911 34214.4 所得税 8940 11564.4 11290.75 净利润 13410 17346.6 22923.65 （3）相关财务比率 项目 甲 乙 丙 行业平均水平 流动比率 2.86 2.5 1.33 2.5 普通股权益报酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18% 已获利息倍数 3.22 3.88 4.02 3.3 2.通过计算，分析公司偿债能力。 （1）流动比率：甲方

5、案乙方案丙方案。依据流动比率的定义天方公司采用丙方案时偿债能力最弱。 （2）已获利息倍数：丙方案乙方案甲方案。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全，所以， 债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中，偿付利息能力以丙方案最强。 3.天方公司应选择丙方案，理由如下： （1）目前天方公司面临的是产品供不应求，公司应当扩大生产。 （2）三个方案中，甲方案的营运资金政策过于保守，导致普通股权益报酬率只有13.22%，低于18%的行业平均水平；乙方案的普通股权益 报酬率为17.46%，接近于18%的行业平均水平；丙方案的普通股权益报酬率最高，达23.07%，高于1

6、7%的行业平均水平。 （3）尽管丙方案的流动比率只有1.33，但天方公司的存货不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已获利息倍数达4.02，高于3.3 的行业平均水平，不会出现无法支付到期利息的情况。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出现资金周转上的困难。 考虑以上的风险与报酬之间的关系，天方公司应采用丙方案。详细解答：第3题：参考答案：1.第八条中，有关由财务部负责人担任预算管理委员会主任的规定不当。 理由：预算管理委员会承担制定预算目标、政策等预算管理的重要职责，应当由单位负责人担任预算管理委员会主任。 有关预算管理委员会批准年度预算的规定不当。 理由：单位年度预算应由其最高权力机构或院

7、长办公会议批准。 2.第十六条中，有关未列入预算的其他财务开支均由院长审批的规定不当。 理由：不符合授权批准控制的要求。 3.第十九条中，有关出纳人员负责登记应收账款、应付账款明细账的规定不当。 理由：出纳人员不得兼任债权债务账目的登记工作。 4.第三十七条中，有关单笔金额在10万元以下的采购业务由需求部门直接办理采购 和付款业务的规定不当。 理由：采购和付款业务属于不相容岗位或职务。 5.第四十六条中，有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当。 理由：工程项目的竣工决算与竣工审计属于不相容岗位或职务。 6.第五十条中，基建工程由行政部审核批准后付款、科研设备安装工程由各有关科研部审核批

8、准后付款的规定不当。 理由：因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件 和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。 7.第五十八条中，有关所有对外投资立项审批、提前或延期收回对外投资，转让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批的规定不 当。 理由：重大投资项目决策实行集体审议联签，提前或延期收回对外投资，转让核销对 外投资等应经集体审议批准。详细解答：第4题：参考答案：1事项(1)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度和财政补助收入。(1分) 或：借：零余额账户用款额度 50 贷：财政补助收入 50(1分)

9、或：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度。(1分) 事项(2)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。(1分) 或：借：事业支出 80 贷：财政补助收入 80(1分) 或：同时将80万元工资支出确认为财政补助收入。(1分) 事项(3)中： 甲单位的做法正确。(1分) 事项(4)中： 甲单位的会计处理正确。(1分) 事项(5)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：还应当减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。(1分) 或：借：应付账款 55 贷：固定基金 55(1分) 事项(6)中： 甲单位的会计处理不正确

10、。(1分) 正确的会计处理：增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。(1分) 贷：零余额账户用款额度 5(1分) 或：减少零余额账户用款额度5万元。(1分) 事项(7)中： 甲单位的会计处理正确。(1分) 事项(8)中： 甲单位的做法正确。(1分) 事项(9)中： 甲单位的做法正确。(1分) 事项(10)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元(05分)；同时，增加固定资产和固定基金9万元。(05分) 贷：零余额账户用款额度 9(05分) 借：固定资产 9 贷：固定基金 9(05分) 2.答案一: 事项(11)中： 甲单位对

11、年终预算结余资金的计算不正确。(1分) 或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的计算正确。(05分) 甲单位对财政授权支付年终结余资金的计算不正确。(05分) 正确的汁算： 财政直接支付年终结余资金应为15万元。(05分) 财政授权支付年终结余资金应为36万元。(05分) 或：年终预算结余资金应为51万元。(1分) 甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。(1) 或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的会计处理不正确。(0.5分) 甲单位对财政授权支付年终结余资金的会计处理不正确。(05分) 正确的会汁处理： 对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元。确认财政补助收入15万元。

12、(1分) 或：借：财政应返还额度 15 贷：财政补助收入 15(1分) 评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给0.5分。 对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。(1分) 或：借：财政应返还额度 36 贷：零余额账户用款额度 36(1分) 评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给0.5分。 答案二： 对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。(25分) 或：借：财政应返还额度_ 贷：财政补助收入 15(25分) 评分说明:会计科目正确，但金额不正确的，给1分。 对于财政授权支付年终结余资金，应

13、增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。(25分) 或：借:财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 36(25分) 评分说明:会计科目正确,但金额不正确的，给1分。详细解答：第5题：参考答案：A公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷： （1） 会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的 要求。（1分） （2） B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。（1分） （3） A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售

14、的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金如银行账户控制 不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。（1分） 从公司内部控制的角度，A公司董事会所作的决定有以下不当之处： （1） 内部会计控制规范-基本规范（试行）要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。A公司的单位 负责人是董事长而不是总经理，因此，不应要求总经理对公司的内部控制制度承担全部责任。（2分） （2） 根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。 （1分） （3） 按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、

15、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登 记工作。（1分） 公司规定由会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。（1分） （4） 按照内部会计控制规范-销售与收款（试行）的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司决定由销 售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。（1分） （5） 内部审计应当有相对独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。（1分）详细解答：第6题：参考答案：1事项(1)中： 该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。(0.5分) 理由：(

16、根据行政单位会计制度规定，)主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。(1分) 该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。(0.5分) 理由：(根据会计法规定，)会计年度为每年的1月1日至12月31日。(1分) 或:(凡属本年的各项收入,都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。)年度单位支出决算，一律以用款单位截止12月31日的本年实际支出数为准。(1分) 或：年终结账目应为每年的12月31日。(1分) 2事项(2)中： 该部门的做法不正确。(1分) 正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额(、及时)拨付给所属单位。

17、(1分) 事项(3)中： 该部门的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。(1分) 或：罚没收入必须全部上缴财政或：国库。（1分） 或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。(1分) 事项(4)中： 该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。(0.5分) 该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。(0.5分) 正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款(80万元)确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价(100万元)转销固定资产和固定基金。(0.5分) 或：借：银行存款 80 贷：其他收入 80 借：固定基金 100 贷：固定资产 100(05分) 事项(5)

18、中： 该部门的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。(05分) 或：“拔入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年度经费。(05分)详细解答：第7题：参考答案：1.A公司与B公司存在关联方关系。 理由：A公司拥有B公司60的表决权股份。 2.A公司与C公司存在关联方关系。 理由：C公司的生产经营活动依赖A公司提供的技术。 3.A公司与D公司构成关联方关系。 理由：A公司通过其控股子公司B公司间接拥有D公司的控制权。 4.A公司与C公司构成关联方关系。 理由：A公司控制C公司。 5.B公司与D公司构成关联方关系。 理由：B公司是D公司的控股股

19、东。 6.B公司与C公司构成关联方关系。 理由：B公司和C公司同受A公司控制。 7.D公司与C公司构成关联方关系。 理由：D公司和G公司同受A公司控制。详细解答：第8题：参考答案：分析与提示： 1计算并在方框空格中填表如下 项目 2002年12月31日 2002年度 行业平均值 一、偿债能力指标 1.流动比率 1.45 2.00 2.速动比率 0.79 1.00 3.资产负债率 80或0.80 40 4.利息倍数 2.7 8 二、营运能力 1.应收账款周转率 6.07次 6次 应收账款周转天数 59.36天 60天 2.存货周转率 2.30次 6次 存货周转天数 156.24天 60天 3.流

20、动资产周转率 1.49次 2次 4.固定资产周转率 1.62次 1.5次 5.总资产周转率 0.68次 1次 三、盈利能力 1.主营业务利润率 25或0.25 22 2.总资产报酬率 7或0.07 5 3.净资产收益率 15或0.15 8 四、发展能力分析 1.营业增长率 14或0.14 10 2.总资产增长率 9或0.09 8 3.净利润增长率 10或0.10 7 4.净资产增长率 5或0.05 7 五、市场评价 1.市盈率 35.80 30 2.市净率 5.15 4详细解答：第9题：参考答案：1对问题（1），应当考虑这项经济业务属于混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非

21、应税劳务，属于混合销售行为。由于运输费属于直接为销售货物提供的，视同销售货物，应当合并征收增值税。 2对问题（2），应当结合企业所得税纳税调整的有关规定予以分析。根据税法规定，企业通过非营利性的社会团体和政府部门向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税税前的所得额中全额扣除，而企业直接向农村中小学：学生的捐赠，不得扣除。显然，通过教育主管部门实施捐赠对，企业比较有利。 、详细解答：第10题：参考答案：1A公司对事项(1)的会计处理不正确。 (1分) 或：A公司就事项(1)确认一项资产不正确(05分)；A公司未在附注中对事项(1)进行披露不正确(O5分)。 理由： A公司预计可获得的赔款属于或

22、有资产，不应当确认为资产。 (05分) 或：应收的或有金额只有在基本确定能够收到时才能确认为资产(O5分)。 根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 (05分) 或：A公司该项或有资产很可能带来经济利益(05分)。 或：A公司在该起反诉案件中很可能获胜(O5分)。 正确的会计处理：A公司对事项(1)不应当确认一项资产， (O5分) 但应在附注中作相应披露。 (05分) 2A公司对事项(2)的会计处理不正确。 (O5分) 理由：A公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳

23、务收入并结转劳务成本。 (O5分) 或：应当采用完工百分比法确认(o5分)。 或：应当按照完工进度确认(05分)。 正确的会计处理：A公司对事项(2)应在207年确认劳务收入3 500万元(O5分) 并结转劳务成本2 240万元。 (05分) 评分说明：以分录表示的会计处理，分录中“主营业务收入营业收入”科目金额为3 500万元、“主营业务成本营业成本”科目金额为2 240万元的，视同正确答题。 3A公司对事项(3)的会计处理不正确。 (05分) 理由： A公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经D公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移

24、，不应确认收入。 (O5分) 或：需要安装和检验的商品，在安装检验完毕并经验收合格前不应确认收入(O5分)。 或：所售设备所有权上的主要风险和报酬在207年末尚未转移(05分)。 或：该项销售在207年未尚不符合收入确认条件(O5分)。 A公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。 (05分) 正确的会计处理： A公司应将207年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款， (O5分) 并将207年发出的设备作为发出商品处理。 (O5分) 评分说明：以分录表示的会计处理，分录中“预收账款”科目金额为180万元，“发出商品”科目金额为750万元的，视同正确答题。 A公

25、司应在208年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。 (O5分) 或：A公司应在208年2月确认设备销售收入并结转相关成本(O5分)。 或：A公司应在208年2月确认设备销售收入(05分)。 或：A公司不应在207年确认设备销售收入并结转相关成本(05分)。 或：A公司不应在207年确认设备销售收入(o5分)。详细解答：第11题：参考答案：总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证

26、、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。详细解答：第12题：参考答案： 3存在的问题与应采取的措施 (1)在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源 (1分) 或：甲公司没有充分利用现有资源(O5分)；在进行合资谈判时，尽可能利用现有资源(O5分)。 (2)甲公司虽然占有50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。 (1分) 或：产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中(1分)。 甲公司必须在合资协议中明确参与技

27、术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。 (1分) 或：加强采购、生产和销售各环节的内部控制(1分)。 (3)合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进， (O5分) 甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。 (05分) 或：特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格(1分)。 (4)加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责， (05分) 甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。 (05分) 或：加强对销售价格的控制(1分)。 (5)欧龙公司已将技术作价入股(每年分得红利)，再收取技术提成费是重复收费。 (O5

28、分) 甲公司应在合资协议中取消该条款。 (05分) (6)欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。 (O5分) 厂房的租金要按市场价收取。 (05分)详细解答：第13题：参考答案：（1）甲公司与A公司是关联方。甲公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、10净资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入。 受托经营协议收益100070700（万元） 受托经营实现净利润1000（万元） 净资产收益率1000（120001000）10% 所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响100070700（万元） （2）甲公司与D公司是关联方，非关

29、联交易小于20。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响750120750150（万元） （3）需要注意，虽然甲公司转让了E公司的股份，不再形成关联方关系，但根据实质重于形式原则，此前签订的协议仍属关联方交易。 2002年甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响14000120140002800（万元） 这是专门为E公司的定制产品，所以按照账面价值的120确认收入。 （4）甲公司与H公司是关联方。2002年甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响20006.512020006.52600（万元） （5）甲公司与M公司不是关联方。2

30、002年甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响20000（100002000）（800030001000）8008800（万元） （6）甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响0（万元）详细解答：第14题：参考答案：1.甲企业在2002年1月1 13前采用权益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日对长期投资采用成本法核算，7月2 日以后采用权益法核算。 理由在于：持股比例是确定 长期股权投资是采用成本法还是权益法核算的重要依据。一般来说，投资企业对

31、被投资企 业无控制、无共同控 制且无重大影响的，投资企业拥有被投资企业20%以下表决权资本 的，就采用成本法核算。权益法是将投资最初以投资成本计价，以后根据 投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。一般来说，当投资企上对被投资企业具有控制、共同控制 或重大影响时，投资企业拥有被投资企业表决权资本总额的20%或20%以上，或者尽管投资不足20%但具有重大影响的，长期股权投资应采用 权益法核算。 2.（1）权益法转为成本法。 在投资企业对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有控制、 共同控制和重大影响时，应当中止采用权益法，改 按成本法进行核算。

32、投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值（长期股权投资的账面余额扣除减值准备）作为投资成本，与该项长 期股权投资有关的资本公积准备项目，不做任何处理。转为成本法后，当被投资企业分派利润或现金股利时，属于已计提投资账面价值的部 分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。 本案例中甲企业将权益法转为成本法时： 借：长期股权投资D企业 600000 贷：长期股权投资D企业（投资成本） 400000 D企业（损益调整） 200000 D企业宣告分派股利时： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资D企业 6000 （2）成本法转为权益法。 在投资企业对被投资企业的持股比例增加，或其他原因对被投资企业

33、具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业应在中止采用成本法， 而改用权益法核算此项投资，长期股权投资由成本法转为权益法时，应按追溯调整后的长期股权账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。 2002年1月1 日甲企业对A企业投资时： 借：长期股权投资A企业 （520000+2000）522000 贷：银行存款 522000 2002年宣告分派股利时： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资A企业 40000 2002年7月2日再次投资时： 第一，对原按成本法核算的对A企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。 2002年投资时产生的股权投资差额 =522000-450000010%=72

34、000（元） 2002年1-6月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元） 2002年1-6月份应确认的投资收益=30000010%=30000（元） 成本法改为权益法的累积影响数=30000-3600=26400（元） 借：长期股权投资A企业（投资成本） 410000 A企业（股权投资差额） 68400 A企业（损益调整） 30000 贷：长期股权投资A企业 482000 利润分配未分配利润 26400 第二，追加投资。 借：长期股权投资A-Z业（投资成本） 1809000 贷：银行存款 1809000 计算再次投资的股权投资差额： 股权投资差额=1809000-（450000

35、0-400000+300000）25% =1809000-1100000=709000（元） 借：长期股权投资A企业（股权投资差额） 709000 贷：长期股权投资A企业（投资成本） 709000 股权投资差额按10年摊销，由于2002年1-6月已经摊销了6个月，尚可摊销月份为114个月。 2002年712月应摊销：（68400+709000）1146=40916（元） 借：投资收益股权投资差额摊销 40916 贷：长期股权投资A企业（股权投资差额） 40916 计算2002年712月应享有的投资收益： 投资收益=30000035%=105000（元） 借；长期股权投资A企业（损益调整） 10

36、5000 贷：投资收益股权投资收益 105000详细解答：第15题：参考答案：1.财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为内部会计控制规范-基本规范规定，单位负责人直系亲属（也应该包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳上作。公司应该另行安排出纳人员。 2.出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和临督。 3.支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单 位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人

37、员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。 4.原制料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。 5.销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问

38、题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：内部会计控制规范-销售与收款要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。”“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两

39、部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。 6.单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据内部会计控制规范-对外投资和内部会计控制规范-担保的要求，严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。 7.年度预算的制定和批准不符合规定要求。内部会计控制规范-预算规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议。因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议才能实施。同时，正式颁布实施的预算一般不能

40、调整，确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策，本例在预算调整时忽略了这个要求。另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误的。详细解答：第16题：参考答案：企业取得固定资产有多种方式，如以货币资金购入固定资产、自行建造固定资产、接受投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产、无偿调入固定资产、非货币性交易中取得固定资产、债务重组中取得固定资产等等。 （1）购入不需安装的固定资产，即企业购入的固定资产不需安装就可以直接交付使用。其账务处理比较简单，购入的固定资产应按实际支付的全部价款加上包装费、运杂费等支出，借记“固定

41、资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 本案例中购入的生产设备不需安装，应直接计入“固定资产”科目，入账价值为529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用时，A股份有限公司可以进行如下账务处理： 借：固定资产生产经营用固定资产 529500 贷：银行存款 529500 （2）上述购入的单项固定资产，如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各项固定资产的公允价值占公允价值总额的比例为基础，对固定资产总成本进行分配，分别确定每项固定资产的入账价值。本案例中购入的两台设备总成本为976030元（800000+136000+40000=976000），应按

42、公允价值比例在两台设备之间进行分配。交付使用时，进行如下成本计算和账务处理： 第一步，进行成本分配计算： 甲设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为： 312000/（312000+468000）=40% 乙设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为： 468000/（312000+468000）=60% 甲设备的入账价值为： （800000+136000+40000）40%=390400（元） 乙设备的人账价值为： （800000+136000+40000）60%=585600（元） 第二步，进行账务处理。 借：固定资产生产经营用固定资产（甲设备） 390400 生产经营用固定资产（乙

43、设备） 585600 贷：银行存款 976000 （3）购入需安装的固定资产是指企业购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。在会计核算上，企业购入固定资产支付的各种价款以及发生的安装费均应通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用前，按实际支付的全部价款（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 发生安装费时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕交付使用时，按其总成本（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费、安装费等）作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；贷记“在建工程”科目。 本案例中购入的生产线需安装，应先通过“在建工程”科目归集成本，然后再转入“固定资产”科目，入账价值为828600元（630000+107