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1、高级会计6答案模拟 150案例分析题第1题：参考答案：分析与提示： 首先，分析董事长的陈述，董事长的陈述分明是推卸责任。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第一条：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”董事长应负主要责任，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，也不能因为对公司情况不太了解而推卸责仟。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第三条：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”分析本案例，当公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话向董事长汇报时，董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，实

2、际上是授意、指使会计造假行为。 其次，分析总经理的陈述，总经理和以上所分析的董事长的情况一样应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推托。事实上总经理直接授意指使会计造假行为。 第三，分析总会计师的陈述，总会计师是单位行政领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责，应承担相应的法律责任。何况总会计师按领导意图亲自参与会计造假行为，更不能推卸法律责任。 另外，诚信会计师事务所没有及时发现或揭露被审计单位的重大错误和舞弊行为，也应承担相应的审计责任，不能因为被审计单位的会计责任而替代、减轻或免除审计责任。详细解答：第2题：参考答案：分析与提示： 1A公司发生的案件说明其内部控制制度方面存

3、在以下缺陷： (1)会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。 (2)B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。 (3)A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查。同时，对分公司资金和银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。根据现金控制第四条：“货币资金收入及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。”的规定可以看出许亮、赵强、张志刚属于严重违法乱纪。 2从公司内部控制的角度

4、看，A公司董事会所作的决定有以下不当之处： (1)内部会计控制规范基本规范(试行)要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此，要求总经理对公司的内部控制制度负责不当。 (2)根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。 (3)按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。 根据印章控制第一条：“财务专章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

5、”公司规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等不符合印章控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。 (4)按照内部会计控制规范一销售与收款(试行)的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。 (5)内部审计应当有相对的独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。详细解答：第3题：参考答案：分析与提示： 1问题(1)中的答案二(赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。 诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑

6、，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。赵丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。 2问题(2)中的答案四(财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。 会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以

7、，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。详细解答：第4题：参考答案：分析与提示： 分析两种筹资方

8、案的优缺点如下： 方案一：采用增发股票筹资方式的优缺点 1优点： (1)公司不必偿还本金和固定的利息。 (2)可以降低公司资产负债率。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50%降低至4245%(2750%)(27+48)。 2缺点： (1)公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普通股增加600O万股，由于公司股利分配采用固定股利率政策(即每股支付0602)，所以，公司以后每年需要为此支出现金流量3 600万兀(6 000060)，比在发行公司债券方式下每年支付的利息多支付现金1 640万元(3 600-1 960)，现金支付压力较大。 (2)采用增发股票方式还会使公

9、司每股收益和净资产收益率下降，从而影响盈利能力指标。 (3)采用增发股票方式，公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。 (4)容易分散公司控制权。 方案二：采用发行公司债券筹资方式的优缺点 1优点： (1)可以相对减轻公司现金支付压力。由于公司当务之急是解决当前的资金紧张问题，而在近期，发行公司债券相对于增发股票可以少支出现金，其每年支付利息的现金支出仅为1 960万元，每年比增发股票方式少支出1 640万元，从而可以减轻公司的支付压力。 (2)因发行公司债券所承担的利息费用还可以为公司带来纳税利益。如果考虑这一因素，公司发行公司债券的实际资金成本将低于票面利率4%。工厂投产后每年

10、因此而实际支付的净现金流量很可能要小于1 960万元。 (3)保证普通股股东的控制权。 (4)可以发挥财务杠杆作用。 2缺点： 发行公司债券会使公司资产负债率上升。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50%上升至5786%(2750%+49)(27+48)，导致公司财务风险增加。但是，5786%的资产负债率水平符合公司长期借款合同的要求。 筹资建议：将上述两种筹资方案进行权衡，公司采用发行公司债券的方式较佳。详细解答：第5题：参考答案：A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。（1分） A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比确认劳务收入并结转相

11、关成本。（2分） A公司正确的确认结果如下： 根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下： 应确认的劳务收入20000万元7014000（万元）（2分） 应结转的劳务成本14000万元709800（万元）（2分） 劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，其应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。（1分） A公司上述收入和成本确认导致虚增A公司2002年度收入6000万元，多计费用200万元；两项相抵，虚增利润5800万元。（2分） 由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算（1分），因此，当A公司2002年度利润虚增时，必

12、然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。（2分） 投资收益和利润总额账面虚增数5800万元（1-33）903497.4（万元）（2分）详细解答：第6题：参考答案：A公司的上述事项，均属于或有事项。（1分） 理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（1.5分） （1）A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确。（0.5分） 理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请，并撤销相关诉讼，但在B公司无力偿还贷款时，A公司仍需承担偿还责任。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债2

13、300万元（1分）；同时，在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分） （2）A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责任的会计处理不正确。（0.5分）理由：按照收购协议约定，A公司将承担D公司所签合同项下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表上确认的潜在义务。如果这些义务符合负债的确认条件，就应作为负债予以确认。就本事项而言，A公司承担的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债1200万元；并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分） （3）A公司对该

14、项贷款担保的会计处理不完全正确。（0.5分） 理由：2002年年末，因供货商的财务状况不佳，A公司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性（不满足“基本确定”的条件），因此，不能据此确认800万元的应收款项。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中确认800万元预计负债并在会计报表附注中作相关披露；但不确认800万元应收款项。（0.5分） （4）A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项进行披露是正确的。（1分） （5）A公司在2002年会计报表附注中就该项诉讼事项所作披露是正确的。（1分） （6）A公司在2002年会计报表附注中未做任何披露是不正确的。（0.5

15、分） 理由：对票据贴现产生的或有负债必须在会计报表附注中予以披露。（1分） 正确的会计处理：在2002年度会计报表附注中披露贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时A公司应承担的相关义务。（1分）详细解答：第7题：参考答案：分析与提示： 1计算并在方框空格中填表如下 项目 2002年12月31日 2002年度 行业平均值 一、偿债能力指标 1.流动比率 1.45 2.00 2.速动比率 0.79 1.00 3.资产负债率 80或0.80 40 4.利息倍数 2.7 8 二、营运能力 1.应收账款周转率 6.07次 6次 应收账款周转天数 59.36天 60天 2.存货周转率 2.30次 6次 存

16、货周转天数 156.24天 60天 3.流动资产周转率 1.49次 2次 4.固定资产周转率 1.62次 1.5次 5.总资产周转率 0.68次 1次 三、盈利能力 1.主营业务利润率 25或0.25 22 2.总资产报酬率 7或0.07 5 3.净资产收益率 15或0.15 8 四、发展能力分析 1.营业增长率 14或0.14 10 2.总资产增长率 9或0.09 8 3.净利润增长率 10或0.10 7 4.净资产增长率 5或0.05 7 五、市场评价 1.市盈率 35.80 30 2.市净率 5.15 4详细解答：第8题：参考答案：案例点评： 1考点：资产减值。 2涉及的制度内容：企业会

17、计制度规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。” 分析与提示： 1判断甲企业各项资产是否发生了减值。 (1)有关期末存货是否发生减值的情况。 根据现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。分析判断存货是否存在跌价的情况，首先应确定存货的可变现净值，其次应将可变现净值与成本进行比较，如果可变现净值低于成本，应计提跌价准备。因此，本案例的关键在于如何确定存货的可变现净值。 确定存货的可变现净值必须取得可靠证据，同时，还应考虑存货的目的及

18、资产负债表日后事项的影响等。具体到本案例，资产负债表日后影响存货价值的相关因素未发生变动，因此，主要考虑存货目的并取得可靠证据。存货目的不同，确定可变现净值的计算方法也不同：对于有销售合同约定的持有以备出售的存货，如商品、产成品，通常应当以产成品或商品的合同价格为基础，减去估计的销售费用和相关税金，作为其可变现净值；对于没有销售合同约定的持有以备出售的存货，如商品、产成品，以及用于出售的材料，应当以商品或产成品一般销售价格(即市场销售价格)或材料的市场价格为基础，减去估计的销售费用和相关税金，作为其可变现净值；对于将在生产过程或在提供劳务过程中耗用的存货，如材料，应当以市场价格为基础，减去至完

19、工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后，作为其可变现净值。 根据本案例，60000万元的产成品中，具有不可撤销销售合同的产成品的销售价格为0758 0006000(万元)，销售费用及税金为018000800(万元)，可变现净值为60008005 200(万元)，其成本为O68 0004 800(万元)。由于可变现净值5 200万元大于成本4 80O万元，因此，甲企业具有不可撤销合同的产成品未发生减值。 根据本案例，期末存货中没有销售合同约定的产成品的销售价格为O5(1000O一8000)100O(万元)，销售费用及税金为01(10 000一8000)200(万元)，可变现净值为10

20、0O一200800(万元)，其成本为O6(10 OO0一8000)1 200(万元)。由于可变现净值800万元低于成本1 200万元，因此，甲企业期末存货中没有销售合同约定的产成品发生减值，应计提存货跌价准备为1 200800400(万元)。 根据本案例，由于市场需求的变化，企业计划生产新型计算机，库存原材料准备全部出售。因此，原材料的可变现净值应以市场价格作为计量基础。经合理估计，原材料的市场价格为1 200万元，销售费用和税金为100万元，可变现净值为1 200一1001 100(万元)，大于其成本1。00万元，因此，甲企业期末存货中的库存原材料也没有发生减值，不需要计提跌价准备。 根据上

21、述情况，甲企业期末存货应计提跌价准备为400万元计提跌价准备后的存货账面价值为7 000一4006 600(万元)。 (2)有关长期投资是否发生减值的情况。 判断企业长期投资是否发生减值，首先应计算其可收回金额。可收回金额低于账面价值，长期投资即发生了减值，应当计提减值准备。可收回金额是指企业长期投资的出售净价与预期从持有该长期投资及长期投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 根据本案例，甲企业持有的长期投资出售净价为4 000200 3 800(万元)，低于该长期投资在持有期问和处置投资时形成的未来现金流量的现值3 900万元，因此，应当以该长期投资在持有期间和处置投资

22、时形成的未来现金流量的现值即3 900万元，作为该长期投资的可收回金额，然后将这一金额与其账面价值5000万7亡比较，显然可收回金额低于账面价值，该项长期投资发生了资产减值，应当计提减值准备为5 000一3 9001 100(万元)，确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值5 0001 1003 900(万元)。 (3)有关固定资产是否发生减值的情况。 判断固定资产是否发生了减值，应首先计算确定固定资产可收回金额；其次，将可收回金额与固定资产账面净值进行比较，确定是否发生了资产减值及应当计提的减值准备。在计算确定固定资产可收回金额时，首先，应计算固定资产的销售净价，以及预期从该资产的持续使用

23、和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，然后，将这两个数字予以比较，取较大者作为可收回金额。 根据本案例，首先计算该固定资产的账面净值： 每年应提折旧额(1 25050)10120(万元) 至2002年年末已计提折旧额120(20021999)360(万元) 固定资产的账面净值l 250360890(万元) 显然，固定资产的账面净值大于其可收回金额590万元，该项固定资产发生资产减值，应计提减值准备为890590300(万元)，计提资产减值准备后，固定资产账面价值为890300590(万元)。 (4)甲企业由执行工业企业会计制度转为执行企业会计制度，共确认了资产减值准备为400+1 10

24、0+3001 800(万元)。确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额为25 000一1 80023 200(万元)。 2核实资产价值前后的资产负债表简表如下： 资产负债表（简表） 编制单位：甲企业 单位：万元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 1015 1015 短期借款 3000 3000 应收账款 2985 2985 应付账款 2000 2000 存货 7000 6600（1分） 流动资产合计：11000 10600 流动负债合计： 5000 5000 长期投资： 长期负债： 长期股权投资 5000 3900（1分） 长期借款 5000 5000 固定资产： 负债合计 10000 10000 固定资产原价 7000 7000 减：累计折旧 2000 2000 所有者权益： 固定资产净值 5000 5000 实收资本 6000 6000 减：固定资产减值准备 300（1分） 资本公积 3000 3000 固定资产净额 4700 盈余公积 3000 3000 无形资产： 未分配利润 3000 1200（1分） 无形资产 4000 4000 所有者权益合计 15000 13200 资产总计 25000 23200（1分）负债和所有者权益总计 25000 23200（1分）详细解答：更多试卷请见麦多课文库