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1、高级会计21答案模拟 120案例分析题第1题：参考答案：A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。详细解答：张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。 李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上

2、人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第2题：参考答案：1.要分析判断应收款项是否要计提坏账准备，首先，要对债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收款项的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析；其次，要关注债务单位是否为本企业的关联方；第三，根据上述因素判断各项应收款项收回的可能性，确定哪些应收款项可以不计提坏账准备，哪些应收款项应当部分计提坏账准备，哪些应收款项应当全额计提坏账准备。 华安公司期末600000元应收款项中，应收A企业的100000元款项属于与关联方发生的应收款项，账龄为2年。按照现行会计制度的规定，企业与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，

3、但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。在本案例中，华安公司的关联方A企业的财务状况严重恶化，现金流量严重不足，也没有对该笔债务采用债务重组或其他方式偿还的任何计划，华安公司应当根据这些迹象判断是否为该项应收账款全额计提坏账准备。 对于应收款项中的500000元，不属于与关联方发生的应收款项，且账龄不长（5个月），债务单位财务状况良好，华安公司可以根据这些迹象判断是否为该项应收款项计提坏账准备。 2.按照现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当

4、按照成本与市价孰低的原则计价。要分析存货是否存在跌价的情况，首先要计算确定可变现净值，其次将其与存货成本进行比较，确定是否发生了跌价。因此，判断的关键在于如何计算确定各类存货的可变现净值。计算存货的可变现净值，应当区分产成品和原材料，分别确定：对于产成晶存货，要区分有无固定的销售合同，确定估计售价，并据以计 算可变现净值；对于材料存货，要区分持有材料的用途，对于为生产持有的原材料，不仅要考虑原材料成本的价格变动，还要与产成品的价值减损情况相联系；对于为出售而持有的原材料，则按一般市场销售价格作为估计售价，据以计算可变现净值。根据资料（2）的情况，对于450000元的产成品中具有不可撤销合同的，

5、应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备；对于产成品中没有固定的或不可撤销的销售合同的，应当按照市场价格作为估计售价计算其可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备，以及计提的跌价准备的金额。对于持有的150000元原材料存货，由于持有的目的是为了生产产品，因此，尽管该批材料的市场价格低于其成本，也不能直接判断该批材料发生了减值，而应当根据产成品的价值变动情况，确定持有原材料的可变现净值，并进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。对于其 中已霉烂变质的50000元原材料，企业可以根据其他迹象考虑是否全额。计提存货跌价准备。

6、3.判断长期投资是否发生减值，首先，应当区分有无市价，分情况判断：对于有市价的长期投资，除了比较市价与成本之外，还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位损益情况等，判断有无发生减值迹象。对于无市价的投资，要根据被投资单位所处的经营或法律环境的变化、所在行业的重大变化等，判断有无发生减值迹象；其次，在根据上述迹象判断可能发生减值的情况下，计算长期投资的可收回金额，再将可收回金额与账面价值相比较，确定是否要计提长期投资减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 本案例中华安公司购买的D企业股票，属于有市价的长期投资，虽然目前的市价高于成本，但华安公司不能仅仅因为该项投资的

7、市价高于成本直接判断不会发生减值。由于D企业当年发生严重亏损；并拟于2003年进行清理整顿，华安公司应当根据这些迹象，判断该项投资是否可能发生减值，进而考虑是否要预计可回收金额，确定是否要计提长期减值准备。华安公司持有的对F企业的400000元的股权投资，属于无市价的投资，由于国际贸易和我国加入WTO的影响，F企业的产品的销售情况大受影响，产品在国际市场上的销售量锐减，并预计出现巨额亏损，华安公司应当根据这些迹象，判断该项投资是否可能发生减值；进而考虑是否要计算可收回金额，确定是否要计提长期减值准备。对D企业和F.企业长期投资的可收回金额的计算方法是：以该项投资的出售净价和 预期从该项投资的持

8、有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者， 作为该项投资的可收回金额。其中的出售净价是该项投资的出售价格减去处置投资所发生 的相关税费后的余额。 4.判断固定资产是否发生减值，首先，应当根据固定资产的市价是否发生大幅度下 跌、企业所处的经营环境、产品营销市场是否发生重大不利变化、同期市场利率是否发生大幅度提高、固定资产实体本身是否陈旧或损坏、预计使用方式是否发生重大变化等，判断是否存在发生减值的迹象；其次，应当预计可收回金额，并与其账面价值相比较，确定是否计提固定资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 根据资料（4）的情况，华安公司所处的经营环境，包括

9、市场、法律环境在当期可能已经发生或在近期将发生重大变化，并对企业产生负面影响；管理层已经做出企业拟转并处置用于生产原产品的设备，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。华安公司应当根据所有这些迹象，判断用于生产原产品的固定资产是否可能发生减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提固定资产减值准备，以及减值准备的金额。 用于生产原产品的固定资产的可收回金额的计算方法是：以这些固定资产的销售净价和预期以这些资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，作为可收回金额。其中的销售净价是这些固定资产的销售价格减去处置资产所发生的相

10、关税费后的余额。 5.判断无形资产是否发生减值准备。首先，应当根据无形资产的市价是否发生了大幅度下跌、是否超过法律保护期限、是否被其他新技术所替代等情况，判断是否存在发生减值的迹象；其次，如果有迹象表明无形资产发生了减值，则应当计算可收回金额，再与其账面价值相比较，确定是否计提无形资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 根据资料（5）中的情况，由于市场上存在大量与华安公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期初其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到了重大不利影响，因此，华安公司应当根据这些迹象判断拥有的

11、专利权是否可能发生减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提无形资产减值准备以及减值的金额。 该专利权的可收回金额的计算方法是：以该专利权的销售净价和预期从该专利权的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，作为其可收回金额。其中的销售净价是该项专利权的销售价格减去因出售该专利权所发生的律师费和其他相关税费后的余额。详细解答：第3题：参考答案：分析与提示： 首先，分析董事长的陈述，董事长的陈述分明是推卸责任。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第一条：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”董事长应负主要责任，这一规定不因单位负

12、责人当时是否在场而改变，也不能因为对公司情况不太了解而推卸责仟。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第三条：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”分析本案例，当公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话向董事长汇报时，董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，实际上是授意、指使会计造假行为。 其次，分析总经理的陈述，总经理和以上所分析的董事长的情况一样应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推托。事实上总经理直接授意指使会计造假行为。 第三，分析总会计师的陈述，总会计师是单位行政领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位

13、负责人负责，应承担相应的法律责任。何况总会计师按领导意图亲自参与会计造假行为，更不能推卸法律责任。 另外，诚信会计师事务所没有及时发现或揭露被审计单位的重大错误和舞弊行为，也应承担相应的审计责任，不能因为被审计单位的会计责任而替代、减轻或免除审计责任。详细解答：第4题：参考答案：（1）税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于 该情况。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全

14、额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他 发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理，折扣部分不得减除销售额。 销项税额=285050017%+300020017%=344250（元） （2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 应纳销项税额=（31100+4000）（1+17%）17%=5100（元） （3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 应纳销项税额=93600（1+17%）17%=13600（元） （4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税

15、额，以各自收到的货物核 算的购货额并计算进项税额。由于是等价：），双方没有开具专用发票，因此，该笔业务只有销项税额，而无进项税额，即：300020 17%=10200（元） （5）实际应纳税额=344250+5100+13600+10200-300000=73150元详细解答：第5题：参考答案：(1)正确。 (1分) (2)正确。 (1分) (3)不正确。 (1分) 正确的会计处理：甲单位增加材料或：存货10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。 (1分) 或：只答“增加材料(或：存货)10万元”给1分。 (4)不正确。 (1分) 正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资

16、产110万元，同时增加应付账款或：其他应付款110万元。工资 (1分) 详细解答：第6题：参考答案：1.（1）事项1中已报废齿轮损失属于按原制度核查的损失。 理由：按原制度规定，存货报废时应将其发生的净损失计入发生当期损益（或该损失属于企业应确认而未确认的损失）。 应确认的损失金额为1200万元。 事项1.中的原材料价值期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。 理由：按新制度规定，存货在期末应按成本与可变现净值孰低计价。 应计提减值损失金额为200万元。 （2）事项2中预计无法收回的应收款项扣除按原制度已计提的坏账准备后的部分属于按新制度预计的减值损失。 理由：按新制度规定，对于没有把握能够收

17、回的应收款项，应当计提坏账准备，并确认相关的减值损失。 应收账款应确认的坏账损失为1150万元。 其他应收款应确认的坏账损失为240万元。 （3）事项3中短期投资期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。 理由：按新制度规定，短期投资在期末应按照成本与市价孰低计价。 应确认的短期投资跌价损失的金额为80万元。 （4）事项4中固定资产期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。 理由：按新制度规定，如果有迹象表明固定资产已发生减值，应计提相应的减值准备。 应确认的减值损失金额为140万元。 （5）事项5属于按原制度核查的收益。 理由：按新制度规定，确实无法支付的应付款项应作为发生当期的营业外收入处理，

18、公司未按原制度规定处理。 应确认的收益金额为400万元。 2.执行新制度前应核销的损失总额=1200-400+200+1150+240+80+140=2610（万元）。 资产负债表（简表） 编制单位：中兴公司 2004年1月1日 单位：万元 图1详细解答：第7题：参考答案：1甲公司提高23年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。(1分) 理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。(0.5分) 或：不符合会计估计变更的条件。(0.5分) 或：属于滥用会计估计变更。(05分) 或：属于人为提高应收账款坏账准备的计提比例。(0.5分) 或：属于设置秘密准备

19、。(0.5分) 2(1)甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。(05分) 理由：M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(1分) 评分说明： 上述理由中，通过计算说明每台M型号液晶彩色电视机可变现净值为17万元，或400台M型号液晶彩色电视机可变现净值为680万元，高于成本的，视同正确答题，得1分； 上述理由中，只写明M型号液晶彩色电视机采用合同价格作为计算其可变现净值基础的，得05分。 (2)甲公司将确认的M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。(0.5分) 理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中

20、扣除。(0.5分) 或：税法不允许扣除。 3(1)甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。(05分) 理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。(1分) 评分说明： 上述理由中，通过计算说明N型号液晶彩色电视机应计提40万元存货跌价准备的，视同正确答题，得1分。 上述理由中，只写明N型号液晶彩色电视机采用市场价格作为计算其可变现净值基础的，得05分。 (2)甲公司将确认的N型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。(0.5分) 理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。(0.5分) 或：税法不允许扣

21、除。(0.5分) 4(1)M型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。(0.5分) (2)N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是260万元。(05分) 或：M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是860万元。(1分) 5(1)甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。 (05分) 理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。(0.5分) (2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。(05分) 理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。(1分) 或：税

22、务部门尚未确认。 评分说明：上述理由中，写出“税法不允许扣除”的，得O5分。详细解答：第8题：参考答案：案例分析题六 1.乙公司对事项（1）的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在2003年12月31日的资产负债表中确认预计负债2000万元并作相应披露。 理由：乙公司的法律顾问认为，乙公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。 2.乙公司对事项（2）的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在2003年12月31日的资产负债表中确认预计负债300万元并作相应披露。 理由：乙公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权， 因而负有向E公司赔

23、款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。 3.乙公司对事项（3）的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在2003年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。 理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。详细解答：第9题：参考答案：1事项(1)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度和财政补助收入。(1分) 或：借：零余额账户用款额度 50 贷：财政补助收入 50(1分) 或：将授权额度50万元计入零余

24、额账户用款额度。(1分) 事项(2)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。(1分) 或：借：事业支出 80 贷：财政补助收入 80(1分) 或：同时将80万元工资支出确认为财政补助收入。(1分) 事项(3)中： 甲单位的做法正确。(1分) 事项(4)中： 甲单位的会计处理正确。(1分) 事项(5)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：还应当减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。(1分) 或：借：应付账款 55 贷：固定基金 55(1分) 事项(6)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：增

25、加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。(1分) 贷：零余额账户用款额度 5(1分) 或：减少零余额账户用款额度5万元。(1分) 事项(7)中： 甲单位的会计处理正确。(1分) 事项(8)中： 甲单位的做法正确。(1分) 事项(9)中： 甲单位的做法正确。(1分) 事项(10)中： 甲单位的会计处理不正确。(1分) 正确的会计处理：确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元(05分)；同时，增加固定资产和固定基金9万元。(05分) 贷：零余额账户用款额度 9(05分) 借：固定资产 9 贷：固定基金 9(05分) 2.答案一: 事项(11)中： 甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。

26、(1分) 或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的计算正确。(05分) 甲单位对财政授权支付年终结余资金的计算不正确。(05分) 正确的汁算： 财政直接支付年终结余资金应为15万元。(05分) 财政授权支付年终结余资金应为36万元。(05分) 或：年终预算结余资金应为51万元。(1分) 甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。(1) 或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的会计处理不正确。(0.5分) 甲单位对财政授权支付年终结余资金的会计处理不正确。(05分) 正确的会汁处理： 对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元。确认财政补助收入15万元。(1分) 或：借：财政应返还额

27、度 15 贷：财政补助收入 15(1分) 评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给0.5分。 对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。(1分) 或：借：财政应返还额度 36 贷：零余额账户用款额度 36(1分) 评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给0.5分。 答案二： 对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。(25分) 或：借：财政应返还额度_ 贷：财政补助收入 15(25分) 评分说明:会计科目正确，但金额不正确的，给1分。 对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减

28、少零余额账户用款额度36万元。(25分) 或：借:财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 36(25分) 评分说明:会计科目正确,但金额不正确的，给1分。详细解答：第10题：参考答案：1.1997年： 完工进度=100（100+700）=12.5% 确认的合同收入=90012.5%=112.5万元 1997年确认的毛利=（900-800）12.5%=12.5万元 确认的合同费用=112.512.5=100万元 2.1998年： 完工进度=240（240+720）=25% 确认的合同收入=90025%-112.5=112.5万元 1998年确认的毛利=（900-960）25%-12.5=-27.

29、5万元 确认的合同费用=112.5（-27.5）=140万元 合同预计损失=（960-900）（l25%）=45万元 3.1999年： 完工进度=480（480+480）=50% 确认的合同收入=90050%-（112.5+112.5）=225万元 1999年确认的毛利=（900-960）50%-（12.5-27.5）=-15万元 确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元 合同预计损失=（960-900）（l50%）=30万元 4.2000年： 完工进度=630（630+270）=70% 确认的合同收入=90070%-（112.5+112.5+225）=215万元 2000年确认的

30、毛利=（900+50-960）70%-（12.5-27.5-15）=65万元 确认的合同费用=215-65-30=120万元 5.2001年： 完工进度=810（810+90）=90% 确认的合同收入=90090%-（112.5+112.5+225+215）=235万元 2001年确认的毛利=（900+50-960）90%-（12.5-27.5-15+65）=55万元 确认的合同费用=235-55=180万元 6.2002年： 确认的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130万元 2002年确认的毛利=（1000+30）-（890-5）-（12.5

31、-27.5-15+65）=55万元 确认的合同费用=130-55=75万元详细解答：第11题：参考答案：案例分析题五 1.事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认原则。 2.事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。 理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资本 3.事项（3）中，南

32、方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。 正确的会计处理：在2003年，南方公司应确认递延收益240万元及租金费用2万元。 理由：按现行会计制度规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。详细解答：第12题：参考答案：（1）甲公司与A公司 此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。受托经营协议确定的收益，受托经营企业实

33、现净利润，受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。 受托经营协议收益100070%700（万元） 受托经营实现净利润1000（万元） 净资产收益率1000（120001000）10% 所以，2004年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响100070%700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入） （2）甲公司与D公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的12

34、0%（750120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2004年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响750120%750150（万元） （3）甲公司与E公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800 （万元）。 （4）甲公司与H公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以

35、甲公司与H公司具有关联方关系。 甲公司与H公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=15600（7.82000应确认的收入）-13000（6.52000应确认的费用）=2600（万 元）； （5）甲公司与M公司 此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000（100002000）（800030001000）8008800（万元），应确认资本公积。甲公

36、司与M公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响为0. （6）甲公司与W公司 此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2004年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响0（万元）详细解答：第13题：参考答案：1晋商在实施内部控制中的可取之处有： (1)注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜； (1分) (2)实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限； (1分) (3)重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设： (1分) (4)创建顶身股制度，实施以业务能力

37、、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；(1分) (5)实行经营业绩定期分析考核制度； (1分) (6)总号对分号实行不定期的突击性监督检查； (1分) (7)慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况； (O5分) (8)建立健全商情动态反馈制度或：内部报告制度，重视信息收集工作； (O5分) (9)运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。 (05分) 2晋商在实施内部控制中的不足之处有： (1)财东对掌柜授权过大或不当。 (05分) 或：掌柜包揽资金、人员、业务大权违背了不相容职务相互分离原则。(05分) (2)财东对掌柜及日常经营情

38、况监督不充分、不到位； (O5分) (3)片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡邻选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入； (05分) (4)对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控(且未能落实惩戒措施)； (O5分) (5)以34年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况； (O5分) (6)忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足； (1分) 或：忽视了对普通员工在休假等方面的精神激励和人文关怀。(1分) (7)晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善； (1分) (8)总号对分号的监督检查周期过长削弱了监

39、督效能； (1分) 或：应设立独立的监督机构实施经常性监督检查。(1分) (9)对长期合作伙伴实行“(放贷)万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动或：货币资金支付的决策审批控制方面存在不足； (1分) (10)未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险(且 未采取正确的风险应对的措施)。 或：对市场风险认识不足，应变能力差。(1分) 评分说明：笼统回答正方可取、反方不可取，或者正方不可取、反方可取的，不给分。详细解答：第14题：参考答案：情形(1)不合法之处： (1)ABC大学将500万元专项建设资金借给出版社的做法不符合规定。 (05分) 理由：根据预算法律制度的规定，单位

40、不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。 (1分) 或：政府专项资金应专款专用。(1分) (2)ABC大学对借款行为以及由此而取得的图书出售收入未纳入学校统一财务核算，由财务处另行保存的做法不符合规定。(05分) 理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 (1分) 或：单位不得违反规定私设“小金库”。(1分) (3)ABC大学对借款行为以及由此而取得的图书出售收入未申报缴纳任何税款的做法不符合规定。 (O5分) 理由：根据税收法律制度的有关规定，ABC大学应缴纳营业税、增值税、企业所

41、得税、印花税、城建税及附加。 (1分) 或：根据税收法律制度的有关规定，ABC大学应申报缴纳税款。(1分) 情形(3)不合法之处： ABC大学任用陈某为财务处副处长的做法不符合规定。 (O5分) 理由：会计法规定，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 (1分) 情形(5)不合法之处： (1)ABC大学将采购办公家具、电脑、打印机等办公设备的资金不足部分从本月尚末上缴财政的事业性收费收入中垫支的做法不符合规定。 (O5分) 理由：事业性收费收入应按规定的期限上缴财政，任何单位不得截留、挪用或坐支。

42、(1分) (2)ABC大学直接从厂家购买办公家具、电脑、打印机等办公设备不符合规定。 (O5分) 理由：根据政府采购法律制度有关规定，ABC大学购买办公家具、电脑、打印机等办公设备应当实行政府采购。 (1分) 2根据税收法律制度的有关规定，两种方案涉及的税种如下： 第一种方案：营业税、企业所得税、土地增值税、城建税及附加。 (1分) 评分说明：答出2个或2个以下税种的给O.5分，3个或3个以上税种的给1分 理由：(1)根据税收法律制度的有关规定，学校转让土地使用权应缴纳营业税； (2)转让收益缴纳企业所得税； (3)转让土地使用权所产生的增值额缴纳土地增值税； (4)以实际缴纳的营业税税额为依

43、据缴纳城建税及附加。(1分) 评分说明：答出2个或2个以下理由的给O5分，3个或3个以上理由的给1分 第二种方案：企业所得税 (O5分) 理由：根据税收法律制度的有关规定，学校应就土地使用权投资过程中产生的收益缴纳企业所得税。 (05分) 3ABC大学原财务处长李某向财政部门提出的申诉理由不成立。 (1分) 理由：(1)ABC大学原财务处长李某作为会计机构负责人，对于学校私设“小金库”、隐瞒收入、偷逃税款的行为非但不予抵制反而积极配合，违反了会计职业道德的要求。 (1分) (2)ABC大学根据工作需要进行岗位轮换，与李某申诉所称的打击报复行为没有直接因果关系。 (1分)详细解答：第15题：参考

44、答案：A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。（1分） A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比确认劳务收入并结转相关成本。（2分） A公司正确的确认结果如下： 根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下： 应确认的劳务收入20000万元7014000（万元）（2分） 应结转的劳务成本14000万元709800（万元）（2分） 劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，其应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。（1分） A公司上述收入和成本确认导致虚增A公司2002年度收入6000万元，多计费用200万

45、元；两项相抵，虚增利润5800万元。（2分） 由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算（1分），因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资 收益和利润总额虚增。（2分） 投资收益和利润总额账面虚增数5800万元（1-33）903497.4（万元）（2分）详细解答：第16题：参考答案：1.(1)计算相关财务指标: 详细解答：第17题：参考答案：1.（1）融资方案一会导致公司资产负债率由2003年末的50上升到58.33。公司每股收益由2003年的0.2元上升到0.26元。 （2）融资方案二会导致公司资产负债率由2003年末的50上升到58.33。 2007年

46、1月转股后，公司资产负债率降为41.67。公司每股收益由2003年的0.2元上升到0.46元。 2007年1月转股后，公司每股收益比2005年有所下降，但仍维持在0.42元的水平。 （3）融资方案三会导致公司资产负债率由2003年末的50下降到41.67。 每股收益由2003年的0.2元上升为0.36元。 2.（1）应当选择融资方案二。 （2）理由：公司在2005年和2006年每股收益稳定在O.46元。按照公司现有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月转股 后，每股收益仍保持在0.42元，高于方案一和方案三。详细解答：第18题：参考答案：1.事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权 相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认原则。 2.事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。 理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资本 3.事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及