《会计基础》分录 模型.doc

1、 1 第四章 主要经济业务 的会计分录模型 第一节 款项和有价证券的收付 一、库存现金和银行存款的账务处理 书 P50 1提现 备用 【例 4-1】 借： 库存现金 贷： 银行存款 银行 2 将现金 存 银行 【例 4-2】 借： 银行存款 银行 贷： 库存现金 3. 收到现金 时 借： 库存现金 贷： 有关科目 以现金支付各种款项 借： 有关科目 贷： 库存现金 4. 销售各种货物收到存款 借： 银行存款 贷： 有关科目 以存款支付各种款项 借： 有关科目 贷： 银行存款 二、交易性金 融资产 账务处理 书 P51 1取得交易性金融资产 并 支付交易费用 （ 1）转存投资款 借： 其他货币资

2、金 存出投资款 【例 4-3】 贷： 银行存款 银行 （ 2）购买股票 借： 交易性金融资产 成本 投资收益 贷： 其他货币资金 存出投资款 （ 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收 益） 2出售交易性金融资产 并 支付交易费用 出售股票 借： 其他货币资金 存出投资款 贷： 交易性金融资产 成本 【例 4-4】 投资收益 （ 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性 金 融资产所得款项中直接扣减。 ） 第二节 财产物资的收发、增减和使用 一、原材料 按实际成本计价的收发核算 书 P57 （ 1） 料已收、款已付 借： 原材料 书 P57 【例

3、 4-5】 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 贷： 银行存款 2 （ 2） 料已收 、 款未付 （ 2） -1料已收、款未付 借： 原材料 【例 4-6】 应交 税费 应交增值税 (进项税额 ) 贷： 应付账款 单位 （ 2） -1用支票 付货款 借： 应付账款 单位 【例 4-7】 贷： 银行存款 （ 3）料未收、款已付 （ 3） -1购材料、款已付 借： 在途物资 材料 【例 4-8】 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 贷： 银行存款 （ 3） -2材料验收 入库 、 结转材料采购成本 借： 原材料 材料 【例 4-10】 贷： 在途物资 材料 （ 4） 采用预付 款项购货 （ 4

4、） -1根据购 销 合同预付 货 款 借： 预付账款 公司 【例 4-11】 贷： 银行存款 （ 4） -2收到预付货款的材料 借： 原材料 材 料 【例 4-12】 应交税费 应交增值税 (进项 税额 ) 贷： 预付账款 公司 （ 4） -3补付 货款 借： 预付账款 公司 【例 4-13】 贷： 银行存款 （ 5）料已收、 但月末 、 发票未到，无法确定其实际成本 （ 5） -1暂估价值 入账 借： 原材料 材料 【例 4-14】 贷： 应付账款 暂估应付账款 （ 5） -2下月初 红字 冲回，待收到发票账单后再按 实 际成本 入 账 借： 原材料 【例 4-15】 贷： 应付账款 暂估价

5、 （ 5） -3 上述材料 发票账单 收到， 按 实际成本 入 账 借： 原材料 材料 【例 4-16】 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 贷： 银行存款 3. 材料采购成本的计算 书 P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按 一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。 外购材料的采购成本主要包括 ： 材料的买价：供货单位的发票价格。 采购费用：包括运杂费 (运输费、 装卸费、保险费、包装费等 )、入库前挑选整理费以及购入 材料应负担的其他有关税费。 材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为 了采购几种材料发生

6、的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。 即应先分配，后编分录。 材料采购费用可以按照购 入 材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 则分配 材料 运费的计算公式 ： 3 运 输 费 用 总 额费 用 分 配 率各 种 材 料 的 总 重 量各 种 材 料 的 运 费 各 种 材 料 的 总 重 量 费 用 分 配 率（ 1） 根据分配的运费，支付材料 运杂费 时 ： 借 ： 在途物资 材料 （运费） 【例 4-18】 材料 （运费） 应交税费 应交 增值税 进项税 （ 总

7、 运费 7%） 贷： 银行存款 或 库存现金 （ 2） 当 材料验收入库后，结转 原材料的 采购成本 书 P60 借 ： 原 材料 材料 (买价 +运杂费 ) 【例 4-19】 贷 ： 在途物资 材料 (买价 +运杂费 ) 4.发出原材料的账务处理 即 各部门生产 从仓库 领料 书 P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均 法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。 会计部门根据材料凭证汇总表，应编制 会计分 录： 借： 生产成本 产品 产品 制造费用 管理费

8、用 贷： 原材料 【例 4-23】 二、 原材料按计划成本计价的 账务处理 书 P63 1 购买原材料的核算 书 P63-64 料已收、款已付 书 P64【例 4-24】 -1购料： 借： 材料采购 材料 （ 按材料的实际成本 价 款 +运费 ） 应交税费 应交增值税 (进项税额 )（买价 17%） 贷： 银 行存款 （买价 +运费 +税金） -2材料验收入库时： 借： 原材料 材料 （ 按计划成本 的买价 +运费 ） 贷： 材料采购 材料 -3结转入库材料 的 成本差异 (节约差 )： （即 实际成本 -计划成本 0） 借： 材料采购 材料 贷： 材料成本差异 原材料 （提示：超支差作相反的

9、分录） 料未收、款已付 书 P64【例 4-25】 借： 材料采购 材料 （ 按材料的实际成本 价 款 +运费） 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) （买价 17%） 贷： 应付票据 单位 （买价 +运费 +税金） 4 当 材料 抵达 验收入库， 按 计划成本 入账 借： 原材料 材料 （ 按计划成本 的买价 +运费） 贷： 材料采购 材料 同时结转材料成本差异 (超支差 )： （即 实际成本 -计划成本 0） 借：材料成本差异 原材料 贷：材料采购 材料 （ 提示： 节约 差作相反的分录） 料已收、款未付 对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到 时，可暂不做会 计分录，待办理

10、结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估 入 账，下月初用红字原数冲回。 借：原材料 材料 书 P64 【例 4-26】 贷：应付账款 暂估应付账款 下月初，用红字冲回： 借：原材料 口 贷：应付账款 暂估应付账款 口 2 原材料 的 发出 核算 （即各部门生产领料） 书 P65 采用计划成本计价 时 ， 月末要计 算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。 原材料成本差异率的计算 计算公式 见 书 P65 【例 4-27】 原材料成本差异率 = (月初

11、结存材料成本差异额 +本月收人材料成本差异额 ) ( 月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本 )100 根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整 为实际成本，其计算公式为： 本月发出原材料应负担的成 本差异 = 本月发出原材料的计划成本 原材料成本差异率 发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本 发出原材料应负担的成本差异 结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本 结存原材料应负担的成本差异 原材料发出 的 账务处理 -1 本月 各部门生产 领料，按计划成本分配 材料费用 借： 生产成本 产品 书 P65 【例 4-28】 制造费用 管理费用 销售费用 贷： 原

12、材料 材料 5 -2 月末 ， 结转材料成本 超支 差异时： 借： 生产 成本 产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷： 材料成本差异 原材料 （提示：若 节约差做相反分录） 材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材 料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。 二、库存商品 的账务处理 书 P67 1 月末， 完工 产成品 验收 入库 借： 库存商品 产品 书 P67【例 4 29】 贷：生产成本 产品 2 月末， 销售商品结转销售成本 借： 主营业务成 本 产品 (单价数量 ) 贷： 库存商品 产品 书 P67【例 4 30】 三、固定资产 的账务处理 书 P6

13、7 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1购 入 不需要安装的固定资产 书 P69 【例 4 31】 借： 固定资产 设备 （买价 +运杂费） 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) （买价 17%） 贷： 银行存款 （买价 +应交增值税 +运杂费） 2 若 购入需要安装的固定资产 2 1 当 设备交付安装 时 借： 在建工程 （买价 +应交增值税 +运杂费） 贷： 银行存款 （买价 +应 交增值税 +运杂费） 2 2 安装设备 支付 工资

14、、材料 等费用 时 借： 在建工程 （工资、材料、办公费用之和） 贷：应付职工薪酬 工资 （支付工资用） 原材料 （领用材料用） 2 3 设备安装完毕 、 验收 合格 交付使用时 借： 固定资产 设备 贷： 在建工程 3固定资产 的 折旧 书 P69 企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地除外。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 6 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实

15、现方式合理选择折旧方法。可 选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数 总合法等。 其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下： 年折旧率 = (1一预计净残值率 ) 预计使用寿命 (年 )100 月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资产原价 月折旧率 企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。 按月计提折旧时 书 P70 【例 4 32】 借： 制造费用 管理费用 销售费用 贷： 累计折旧 4 固定资 产 的 处置 书 P70 所谓“处置”是指固定

16、资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。 （ 1） 固定资产转入清理， 注销固定资产账面价值 书 P70 借：固定资产清理 （差额） 借：累计折旧 （ 已 提折旧额） 贷：固定资产 （账面原价） 【例 4 33】 （ 2） 支付清理费用 或 支付清理的工资费 借：固定资产清理 贷：银行存款 应付职工薪酬 工资 （ 3） 收到残料变卖收入款 、 应收保险公司赔款 、收到 固定资产残料入库 借： 银行存款 （固定资产的残料收入） 其他应收款 保险公司 （保险公司应 该 赔 的 款） 原材料 （收回 固定资产残料入库） 贷： 固定资产清理 【例 4 33

17、】 应交税费 应交增值税 销项税 （ 出售固定资产收入的增值税 ） （ 4） 出售房产收取价款时 借：银行存款 （收到实际价款） 贷：固定资产清理 （收到实际价款） 同时 ， 应 计提 的 营业税 （出售不动产应缴营业税） 借：固定资产清理 （买价营业税率） 贷：应交税费 应交 营业税 （买价营业税率） 7 （ 5） 收到保险公司赔款 借：银行存款 贷：其他应收款 某 保险公司 （ 6） 结转固定资产的损益 （提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益） （ 6） 1 净收益： 借： 固定资产清理 贷： 营业外收入 利得 （ 6） 2 净损失： 借： 营业外支出 损失 【例 4 33】 贷： 固

18、定资产清理 第三节 债权、债务的发生和结算 一、 应收及预付款项 的账务处理 书 P73 1 应收账款 、 应收票据 发生和收回的账务处理 （ 1） 销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书 P73 借： 应收账款 公司 【例 4 35】 应收票据 公司 【例 4 37】 贷： 主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) （ 2） 收到前欠货款 借： 银行存款 书 P74 【例 4 36】 贷： 应收账款 公司 （ 3） 商业汇票到期，收到票据款 借： 银行存款 书 P74 【例 4 38】 贷： 应收票据 公司 2其他应收款发生和收回的账务处理 （ 1） 预借差旅费 借： 其他应收款

19、书 P74 【例 4 39】 贷： 库存现金 或 银行存款 （ 2） 会计部门根据差旅费报销单和借款结 算单据 ，报销差费 借： 管理费用 （行政管理人员用） 制造费用 （车间管理人员用） 销售费用 （销售管理人员用） 库存现金 （收回余款用） 【例 4 40】 贷： 其他应收 款 库存现金 （补付款用） 3应收款项减值 (坏账准备 )的账务处理 书 P74 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应 收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。 8 (1)当期应计提坏账准备金额的计算

20、 （ 采用应收款项余额百分比法计提 坏账准备 ） 书 P75 当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额 坏账准备计提率 一 (或 +)“ 坏账准备 ” 账 户的期末贷方 (借方 )余额 如当期应计提坏账准备大于 0，则计提的坏账准备应借记 “ 资产减值损失 ” 科 目，贷记“坏账准备”科目；如当期应计提坏账准备小于 0，则应冲转原已计提的坏 账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 (2)计提坏账准备的账务处理 （重点：备抵法） 企业计提坏账准备 借： 资产减值损失 书 P75 【例 4 41、 42】 贷： 坏账准备 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款 如：

21、 债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的 ，或因债务人逾 期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。 借： 坏账准备 书 P75 【例 4 44】 贷： 应收账款 XX 单位 企业 收 回已 转销的坏账损失时 1 转冲坏账准备 借： 应收账款 XX 单位 贷： 坏账准备 2 收回以前欠的货款 借： 银行存款 贷： 应收账款 XX 单位 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的 坏账准备 时 书 P75 【例 4 43】 借：坏账准备 贷：资产减值损失 二、应付款项 的账务处理 书 P76 (一 ) 应付账款的账务处理 1企业购 入 材料、商品

22、等，但货款尚未支付 ： 借： 在途物资 （实际价 料未验收用） 材料采购 （计划价 料未验 收用） 原材料 （实际或计划价 料已验收用） 应交税费 应交增值税（进项税） （买价 17%） 贷： 应付账款 XX 单位 （买价 +税金） 2企业支付 前欠 应付账款时 ： 借 ： 应付账款 XX 单位 贷 ： 银行存款 3对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款 ： 借 ： 应付账款 XX 单位 书 P76 【例 4 45】 贷 ： 营业外收入 9 (二 ) 应付票据的账务处理 书 P76 1不带息应付票据的处理 （ 1） 开出商业汇票，购料时： 借： 原材料 （料已验收入库用） 【例 4-4

23、6】 在途物资 （实际价 料未验收用） 材料采购 （计划价 料未验收用） 应交税费 应交 增值税（进项税） （买价 17%） 贷： 应付票据 XX 单位 （票据面值） （ 2） 以商业汇票抵付货款 即 应付账款时 ： 借 ： 应付账款 XX 单位 贷 ： 应付票据 XX 单位 （ 3）企业支付 银行承兑汇票手续费 时： 借 ： 财务费用 贷 ： 银行存款 （ 4） 票据到期，企业支付票据款 借： 应付票据 XX 单位 （票据面值） 【例 4-46】 贷： 银行存款 （票据面值） （ 5） 若票据到期， 如 果 企业存款不足支付 款时： 属商业承兑汇票的， 借： 应付票据 XX 单位 （票据面值

24、） 【例 4-46】 贷 ： 应付账款 XX 单位 （票据面值） 属银行承兑汇票的， 由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理 借 ： 应付票据 XX 单位 贷 ： 短期借款 XX 单位 2带息应付票据的处理 书 P77 （ 1） 企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款 及 应付账款 ，与不 带息应付票据 一 样处理。 开出商业汇票，购料时： 借： 原材料 （料已验收入库用） 在途物资 （实际价 料未验收用） 材料采购 （计划价 料未验收用） 应交税费 应交增值税（进项税） （买价 17%） 贷： 应付票据 XX 单位 （票据面值） 以商业汇票抵付货款 即 应付账款时

25、 借 ： 应付账款 XX 单位 贷 ： 应付票据 XX 单位 企业支付 银行承兑汇票手续费 时 借 ： 财务费用 贷 ： 银行存款 （ 2） 月末 ，计提票据利息 时 借 ： 财务费用 书 P77 贷 ： 应 付利息 （ 3） 应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值 ： 借 ： 应付票据 XX 单位 （票据面值） 应付利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 贷 ： 银行存 款 （ 按实际支付的金额 即票据的到期值 ) 10 (三 ) 其他应付款的账务处理 书 P77 1 企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金 借： 银行存款 书 P78 【例

26、 4-47】 贷： 其他应付款 XX 2 实际 支付各种应付、暂收款项时， 借： 其他应付款 XX 贷： 银行存款 三、 应付职工薪酬 的账务处理 书 P78 1 企业按月 计提 或分配 应付职工薪 酬 借： 生产成本 基本生产成本 （生产工人的工资用） 制造费用 （车间管理人员的工资用） 管理费用 （行政管理人员的工资用） 销售费用 （专设销售人员的工资用） 在建工程 （建造厂房人员工资用） 贷： 应付职工薪酬 工资 【例 4-48】 2. 若 企业按月 计提 或分配 职工 福利费：（ 按工资一定比例计提 ） 借： 生产成本 基本生产成本 （生产工人的工资用） 制造费用 （车间管理人员的工资

27、用） 管理费用 （行政管理人员的工资用） 销售费用 （专设销售人员的工资用） 在建工程 （建造厂房人员工资用） 贷： 应付职工薪酬 福利费 （按工资一定比例计提） 3. 按月发放职工工资 时： （ 1）提取现金备发工资 借： 库存现金 贷： 银行存款 （ 2）以现金发放时 借： 应付职工薪酬 工资 贷： 库存现金 （ 3）若银行代发工资 借： 应付职工薪酬 工资 贷： 银行存款 书 P79 【例 4-49】 四、应交税费 的账务处理 书 P80 1 一般纳税人的账务处理 （按实际成本核算） （ 1） -1 一般纳税人 购进货物时 借： 在途物资 （料未 验 收用） 借： 原材料或库存商品 （料

28、已验收用） 借： 固定资产 借： 应交税费 应交增值税 （ 进项税 ） 贷： 银行存款 （实际 款 已付 ） 贷： 应付账款 XX 单位 (货款未付 ) 贷： 应付票据 XX 单位 (开出商业汇票 ) 11 （ 1） -2 若购进农副产品 借： 在途物资 （买价 - 进项税）（料未收） 借： 原材料 （买价 - 进项税）（料已收） 借： 应交 税费 应交增值税 （ 进项税 ） （买价 13%） 贷： 银行存款 （实际支付款用） 贷： 应付账款 XX 单位 (货款未付用 ) 贷： 应付票据 XX 单位 (开出商业汇票购料 ) （ 2） 企业接受投资或捐赠转入的货物 借：原材料 借：固定资产 借：

29、应交税费 应 交增值税 进项税 贷：实收资本 （接受投资用） 贷：营业外收入 （接受捐赠用） 应交税费 应交所得税 （接受捐赠按规定应交的税金） （ 3） 一般纳税人 销售货物或提供劳务 时 借： 银行存款 （款已收） 应收账款 XX 单位 （款未收） 贷： 主营业务收入 （销售产品或提供劳 务用） 其他业务收入 （出租包装物等用） 应交税费 应交增值税 （ 销项税 ） （售价 17%） 同时，按货物成本 结转销售成本 借 ： 主营业务成本 其他业务成本 贷 ： 库存商 品 （ 4） 以银行存款上缴税款时 借： 应交税费 应交增值税 （ 已交税金 ） 【例 4 52】 贷 ： 银行存款 （ 5

30、） 企业计算并结转应纳的营业税 应交的营业税 = 营业额营业税率 借： 营业税金及附加 贷： 应交税费 应交营业税 企业缴纳营业税时 借： 应交税费 应交营业税 贷： 银行存款 （ 6） 应交城建税和教育费附加的核算 书 P82 城市维护建设税 、 教育费附加其应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =（应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税） 适用税率 （ 6） -1. 计算并提取城建税、教育费附加税时 【例 4 53】 借： 营业税金及附加 贷： 应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 （ 6） -2. 以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例 4 54】 借： 应交 税费 应交城市

31、维护建设税 应交教育费附加 贷： 银行存款 12 2 小规模纳税人的账务处理 （按实际成本核算） 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例 (3 )缴纳增值税，不享有进项税额的抵 扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。 （ 1） 小规模纳税人 购 进 货 物 时 借： 在途物资 （料未收 ， 买价 +买价 3%） 借： 原材料 （料已收 ， 买价 +买价 3%） 书 P81【例 4-50】 贷： 银行存款 （买价 +应交增值税 ） 贷： 应付账款 XX单位 （买价 +应交增值税 ） 贷： 应付票据 XX单位 （买价 +应交增值税 ） 提示：小规模纳税人 购货

32、时 ， 增值税的 税率为 3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本 。 （ 2） 小规模纳税人 销售产品时 （应开出普通发票） 借： 银行存款 （款已收用） 借： 应收账款 XX单位 （ 款未收用） 【例 4 51】 贷： 主营业务收入 贷： 应交税费 应交增值税 （ 销项税 ） （售价 3%） 提示：小规模纳税人， 销售货物增值税的 税率为 3%， 销项税额应单独列示 。 不含税销售额 = 含税销售额 (1+征收率 ) 应纳增值税 = 不含税销售额 征收率 五、借款 的账务处理 书 P84 1短期借款的账务处理 （ 1）借入各种短期借款 【例 4 55】 借： 银行存款 （本金） 贷：短期

33、借款 （本金） （ 2）计算并预提利息 利息 =本金利率期限 【例 4 56】 借： 财务费用 贷： 应付利息 （ 3）借款到期，还本付息 【例 4 57】 借： 短期借款 （本金） 应 付利息 （已经预提的利息） 财务费用 （未预提利息用） 贷： 银行存款 （本利和） （ 4）按规定，用存款直接支付利息 借： 财务费用 （未预提利息用） 应付利息 （已经预提的利息） 贷： 银行存款 2长期借款的账务处理 书 P84 （ 1） 借入长期借款时 （提示：合同利率与实际利率相同时， 不存在利息调整） 借： 银行存款 （ 借款本金 ） 【例 4 58】 贷：长期借款 本金 （借款本金） 13 （ 2

34、） 借款利息的处理 书 P85 资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用 借： 管理费用 （属于筹建期间用） 在建工程 （属于购建工程未竣工前用） 财务费用 【例 4 59】 （ 属于生产经营用、工程竣工后用 ） 贷： 长期借款 应付利息 （按合同利率本金） （ 3） 支付利息并归 还长期借款的本金 借： 长期借款 本金 长期借款 应付利息 （已经预提的利息） 财务费用 （未预提的利息用） 贷： 银行存款 【例 4 60】 第 四节 资本的增减 一、接受投资 的账务处理 书 P87 1接受现金资产 的 投资 借： 银行存款 （实际收到存款） 贷： 实收资本 （不超过注册的资本用） 【

35、例 4-61】 资本公积 资本溢价 （超过注册资本金用） 【例 4-62】 2. 接受非现金资产投资 书 P87 借： 银行存款 原材料 应交税费 应交增值税（进项 税） 固定资产 【例 4-63】 无形资产 （收到无形资产用） 贷： 实收资本 （不超过注册的资本用） 资本公积 资本溢价 （超过注册资本金用） 二、实收资本的减少（即 注册资本的减少 ） 书 P87 借： 实收资本 【例 4-64】 贷： 银行存款 第五节 收入、成本和费用 一、收 入 的账务处理 书 P89 1 销售产品、款已收 借：银行存款 【例 4 65】 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 2. 赊销

36、 产品 借：应收账款 公司 【例 4 66】 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 14 收到前欠货款 借：银行存款 贷：应收账款 公司 3. 预收 货 款销售业务 3-1 根据购销合同，预收货款 借： 银行存款 书 P89 【例 4 67】 贷：预收账款 公司 3-2 销售产品 借： 预收账款 公司 【例 4 68】 贷： 主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 3-3 收到余款 书 P90 借： 银行存款 【例 4 69】 贷： 预收账款 公司 4 出售不需用的原材料 或 出租固定资产收入等 【例 4 70】 借： 银行存款 （款已收用） 应收账款 公司 （款

37、未收用） 贷： 其他业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 二、成本 的账务处理 书 P90 1发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 (1) 生产产品，领用材料 借：生产成本 产品 产品 制造费用 管理费 用 贷：原材料 材料 书 P91【例 4 71】 (2) 分配本月职工工资 借： 生产成本 产品 产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 工资 书 P91【例 4 72】 (3) 按月计提折旧费 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 书 P92【例 4 73】 2 月末， 分配 本月发生的 制造费用 书 P92【例 4 74】 制 造 费 用 总 额制 造 费 用

38、 分 配 率分 配 标 准 总 量15 结转制造费用 ： （即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方） 借：生产成本 基本生产成本 X 产品 X 产品 贷：制造费用 基本车间 3. 月 末， 结转完工产品 的 生产成本 并 验收入库 书 P93【例 4 75】 （即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方） 借：库存商品 X 产品 贷：生产成本 基本生产成本 X 产品 三、费用 的账务处理 书 P94 1结转 销售产品的成本 【例 4-75】 借： 主营业务成本 产品 贷： 库存商品 产品 2结转 销售材料的成本 【例 4-76】 借： 其他业务成本 贷： 原材料 3 计提本月 营业税金

39、 【例 4-77】 借： 营业税金及附加 贷： 应交税费 营业税 4 本月 支付广告费、运输费、专设销售机构的费用 借： 销售费用 【例 4-78】 贷： 库存现金 或 银行存款 5 本月 发生 各项 管理费用 5-(1) 以银行存款预付 下年度的 报纸、杂 志费及财产保险费 借： 预付账款 费 【例 4-79】 贷： 银行存款 5-(1) 当年的每月末，摊销 预付的报纸、杂志费及财产保险费时 借： 管理费用 【例 4-80】 贷：预付账款 费 6. 报销业务招待费 借： 管理费用 【例 4-81】 贷： 库存现金 7计提本月短期借款 的 利息 借： 财务费用 【例 4-82】 贷： 应付利息

40、 四、营业外收支 的账务处理 书 P96 1取得营业外收入 即没收 罚款 收入 借：库存现金 【例 4-83】 贷：营业外收入 各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 分配率 16 2发生营业外支出 即 捐款 、罚款 借：营业外支出 【 例 4-84】 贷：银行存款 第六节 财务成果的计算 一、利润 的账务处理 书 P97 1利润的 计算各项利润的公式： （ 1） 营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 （ 2） 营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 （ 3） 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益 （ 4） 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 （ 5） 所得税费用 = 利润总额 所得税税率 （ 6） 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 2期末结转各项收人、利得及费用、损失 等 书 P98 2-1 结转各项收 入 、利得 借： 主营业务收入 【例 4-85】 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 2-1 结转费用、损失类 借： 本年利润 【例 4-85】