第3讲 本量利分析.ppt

1、第三讲 本量利分析,第一节 本量利分析概念与作用 第二节 主要公式 第三节 本量利分析基本模型 第四节 实务应用案例分析 本章重点问题,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。,二、本量利分析的作用,可以使管理者掌握各个变量之间的相互关系，从而了解其决策可能造成的财务结果。 使管理者了解各个部门所面临的经济问题，并采取相应的措施。 使管理者掌

2、握盈亏平衡的数量，了解价格、成本等变化对利润的影响。,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入变动成本固定成本,保本保利公式以其为基础推导,四、其他主要指标及公式,贡献边际、单位贡献边际、贡献边际率 变动成本率 保本量、保本额、保本作业率 安全边际、安全边际率,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变 动成本之间的差额 。,贡献边际销售收入变动成本单位贡献边际销售量 销售收入贡献边际率 固定成本营业利润,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际单价单位变动成本 贡献边际总额/销售量销售单价贡献边际率,贡献边际率（cmR

3、）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售 收入总额的百分比。,贡献边际率贡献边际总额/销售收入100%单位贡献边际/单价100%1变动成本率,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1贡献边际率,【例41】,保本量（盈亏临界点销售量）,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本 点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种 方法。,【例42】,安全边际计算公式,企业经营安全性检验标准,安全边际指标越大越好,保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够 实现，而

4、应达到的销售量和销售额的统称。,保利量,保利额,保利点,保净利点计算公式,【例46】,案例分析-1,案例分析-2,某培训中心正考虑开设一个为期20天的会计师考前辅导班，预计每人收费200元，需要支付临时管理人员工资和宣传支出共计0.4万元，教室租金为0.3万元，此外还需要支付教师的讲课报酬0.8万元。预计提纲、学员证的印刷等变动成本为每人40元。 （1）预计招生人数至少应当达到多少人时才能开班？ （2）由于教室容量的限制，每班的人数不能超过70人，则至少应将学费提高到多少才能开班？,（接上题）,（3）根据预测，学费超过250元后就不太容易吸引到生源，所以打算维持原收费标准，但租赁可容纳150人

5、的教室，不过租金将增加0.3万元。此时至少应该招到多少人才能开班？ （4）如果维持原学费标准，但多开一个班（分为白天班和夜晚班），由于教室是按天计租的，因此租金不变，但是需要额外支付该教师的讲课报酬0.5万元。则至少应招收多少人？,第二节 单一品种的保本分析,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,单一品种保本点的确定方法,图解法 基本等式法 贡献边际法,图解法,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）

6、交叉点为保本点,基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本 点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种 方法。,【例42】,贡献边际法,【例43】,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,四、关于保本状况的进一步研究,不盈不亏 收支相等 利润为零 贡献边际等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100%,企业一定处于保本状态,第三节 盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,一、保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够 实现，

7、而应达到的销售量和销售额的统称。,保利量,保利额,保利点,二、保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务量。,保净利量,保净利额,保净利点,三、保利成本及其计算,保利成本是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润的实现，特定成本应 当达到的水平，包括保利单位变动成本和 保利固定成本两项指标 。,可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算,四、保利单价及其计算,保利单价是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润实现应当达到的单 价，又称为目标单价。,可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算,五、利润与其他因素的关系,利润(单价单位变动成本)销售量固定成本单位贡献边际安全边际销售量 贡献

8、边际率安全边际销售额销售利润率贡献边际率安全边际率,第四节 单一品种条件下本量利分析的 其他问题,有关因素变动对相关指标的影响 本量利关系图,一、有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降,二、本量利关系图,传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式本量利关系,一、传统式本量利关系图,该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定 成本

9、总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、 保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。,标准式本量利关系图,金额式本量利关系图,按坐标图横轴所代表的业务量不同,二、贡献式本量利关系图,贡献式本量利关系图是一种将固定成本 置于变动成本线之上，能直观地反映贡献 边际、固定成本及利润之间关系的图形 。,【图44】,三、利润业务量式本量利关系,利润业务量式本量利关系图是一种以横 轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直 观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之 间关系的图形。,【图45】,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,（一）基本案情常印曾经是一乡镇企业的经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他

10、随时都寻找自己发展事业的大好时机。常印的家就在镇政府所在地，他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排出很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早来排队，但到最后还是两手空空悻悻而归。,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,他也时常看到乡村的娃娃花着高价，吃到劣质的所谓的冰淇淋。于是他要自己创办一个冰淇淋加工厂，让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰淇淋，在酷暑之时，给期盼着凉爽的人们趋走燥热。常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品

11、厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。尤其生活在这里的农民，绝大多数都是机械化种田，秋收、农闲时间很多，大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收入的“小买卖”。,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,近些年来，人们的收入多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也如此，都盼望着随时吃到口感好，具有营养的雪糕或冰淇淋。于是常印坚定了信心，开始进行市场调查。,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,调查显示：1.需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念结算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40 000支冰淇淋，在2、6、7

12、、8、9、10月则日需量将达到80 000-90 000支，经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占60%-65%的市场，即在淡季，日需求量将达到24 000-26 000支，旺季，日需求量将达到48 000-58 500支。,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,2.成本费用资料：他为了减少风险，打算去长春市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金需4.5万元（可以房产等实物作抵押，不必支付货币资金）；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1 000支冰淇淋可支付各种工人（包括熬料、打料

13、、拔模、包装工人）计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别1 500元，技术人员一名，月薪2 000元（包括设备的维护和修理）；,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,每月固定支付卫生费和税金1 000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下（以每锅料为标准，每锅料能生产1 000支冰淇淋）： 主要材料：188元（其中：优质淀粉：100元，白砂糖：30元，奶粉：56元，食用香精：2元），其他：52元（水费：3元，冰淇淋耗费1元；电费：15元，煤炭费：5元，氨：4元，包装纸棍：25元）。,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,3.生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力12锅；由于考虑机器设备

14、的维修，节假日和天气情况（阴雨天）等原因，预计全年可工作300天左右。4.定价：按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价，0.35元/支。5.资金来源：依靠个人储蓄（不考虑利息费用）。经过两个月的调查与考核，常印坐下来，重新考虑，他不知道是否应当设立这个加工厂，它每年能给自己带来多少利润呢？,常印冰淇淋加工厂决策分析案例,（二）分析要求1.试用本量利分析法分析常印冰淇淋厂是否应开立？2.他每年能获利多少？3.他若想年获利18万，能实现吗？若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗？,第五节 多品种条件下的本量利分析,综合贡献边际率法 顺序法 联合单位法 分算法 主要品种法,一、综合贡献边际率法,【例47

15、】 【例49】,【例410】,在其他条件不变的前提下，企业应积极采取 措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的 销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水 平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。,二、顺序法,顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次 用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本， 进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种 方法。,顺序法,列表法,图示法,列表法,【例411】,图示法,三、联合单位法,联合单位法是指在事先掌握多品种之 间客观存在的相对稳定产销实物量比例的 基础上，确定每一联合单位的单价和单位 变动成本，进行多品种条件下本量利分析 的

16、一种方法。,联合单位法计算公式,某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比,【例412】,四、分算法,分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后再对每一个品种分别进行本量利分 析的方法。,【例413】,五、主要品种法,主要品种法是指在特定条件下，通过 在多种产品中确定的一种主要品种，完成 多品种条件下本量利分析任务的一种方法。,【例414】,以贡献边际额为标志确定主要品种,第六节 保本点的敏感性分析,敏感性分析的前提 保本点敏感性分析,一、敏感性分析的前提,有限因素的假定 因素不相关假定 相同变动幅度假定 影响效果相同假定,二、保本点敏感性分析,保本点敏感性分析是指在现有或预计销 售量的基础上测算影响保本点的各个因素 单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏 损的一种敏感性分析方法。,利润为零时的因素计算,现有因素水平保本时水平因素变动水平,【例415】,本章重点问题,贡献边际相关指标的计算 单一产品条件下的保本点、保利点、保净利点的计算 安全边际、保本作业率的计算 安全边际与利润的计算 有关因素变动对相关指标的影响 不同本量利分析图反映的规律 加权平均法的应用 多品种条件下本量利分析具体方法的比较,作业题与练习题,习题与案例中的相关问题,