[财经类试卷]2007年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析.doc

1、2007 年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析1 B 注册会计师负责对乙公司 207 年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( )。（A）对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征（B）对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征（C）对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征（D）对询问程序，将询问时间作为主要识别特征2

2、 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。（A）如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内（B）如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内（C）如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内（D）如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内3 B 注册会计师对乙公司 207 年度财务报表出具审计报告的日期为 208 年 2 月15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 20x8 年 2 月 20 日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是( )。（A）208 年 5 月 5 日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部

3、停下（B） 208 年 5 月 10 日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2000 万元。207 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在 207 年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债（C） 208 年 5 月 15 日，B 注册会计师知悉乙公司 207 年 12 月 31 日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为（D）208 年 5 月 20 日，乙公司收回一笔 206 年已经注销的应收账款，金额为1000 万元4 D 注册会计师负责对丁公司 207 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D 注册会计师遇到

4、下列问题，请代为做出正确的专业判断。4 在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是 ( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样5 D 注册会计师从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取200 个项目(账面价值 50000 元)进行检查，确定其审定金额为 50500 元。如果采用比率估计抽样，D 注册会计师推断的存货总体错报为 ( )。（A）500 元（B） 2500 元（C） 3000 元（D）47500 元6 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。（A）抽样分布应当近似于正态分布（B）与

5、低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小（C）每个账户被选中的机会相同（D）余额为零的账户没有被选中的机会7 A 注册会计师负责对甲公司 207 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（A）甲公司连续编号的采购订单（B）甲公司编制的成本分配计算表（C）甲公司提供的银行对账单（D）甲公司管理层提供的声明书8 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（A）从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（B）实地观察甲公司固定资

6、产，以确定固定资产的所有权（C）对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性（D）复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性9 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录10 下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。（A）如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷（B）审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性（C）不应考虑获取审计证据的成本与获取

7、信息的有用性之间的关系（D）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础11 下列与管理层声明相关的表述中，错误的是( )。（A）如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明（B）如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况（C）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，

8、C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计

9、划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）

10、在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的

11、检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对

12、应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对19 E 注册会计师负责对戊公司 207 年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有 ( )。（A）戊公司治理层相对于管理层的独立性（B）戊公司管理层的理念和经营风格（C）戊公司员工整体的道德价值观（D）戊公司对控制的监督20 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( ) 。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账（B）检查

13、销售发票是否经适当的授权批准（C）将每月产品发运数量与销售入账数量相核对（D）定期与客户核对应收账款余额21 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有( )。（A）由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价（B）定期与客户对账并发现的差异进行调查（C）对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价（D）综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系22 在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有 ( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行23 F 注册会计师负责对已公司 207 年度财

14、务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。23 下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（A）如果控制设计不合理，则不必实施控制测试（B）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试（C）如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试（D）对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试24 在确定控制测试的范围时，F 注册会计师通常考虑的因素有( ) 。（A）总体变异性（B）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（C）控制的预期偏差（D）控制的执行

15、频率25 假设 F 注册会计师对 207 年 110 月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 207 年度是否均运行有效的结论，F 注册会计师可以实施的审计程序有( ) 。（A）对该项控制在 207 年 1112 月的运行有效性进行补充测试（B）获取该项控制在 207 年 1112 月变化情况的审计证据（C）测试已公司对控制的监督（D）向已公司管理层询问 207 年 1112 月该项控制的运行情况26 已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 207 年度未发生变化。F 注册会计师测试该项控制在 207 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运

16、行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 207 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围27 G 注册会计师负责对庚公司 207 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。27 在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有( )。（A）考虑是否存在舞弊风险因素（B）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

17、（C）考虑客户承接或续约过程中获取的信息（D）询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制28 在对舞弊风险进行评估后，G 注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G 注册会计师通常实施的审计程序有 ( )。（A）测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当（B）复核会计估计是否合理（C）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（D）对相关控制活动的运行有效性进行测试29 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G 注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的

18、有( )。（A）对账面金额较小的存货实施监盘程序（B）不预先通知存货监盘地点（C）对销货交易的具体条款进行函证（D）对大额应收账款进行函证30 在实施审计过程中，G 注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污 5 万元。对该事项，G 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（B）直接向监管机构报告（C）尽早向庚公司治理层报告（D）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题

19、判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 ( )（A）正确（B）错误32 如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。 ( )（A）正确（B）错误33 注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。 ( )（A）正确（B）错误34 注册会计师应当设

20、计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。 ( )（A）正确（B）错误35 在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司 IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： (1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第 2 页表

21、格中相应位置打“”。分类 业务类型 请在相应的位置打“” (2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和 A注册会计师各自的责任。 (3)在评价乙公司 IT 系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明 A 注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，A 注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?37 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录

22、的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D采购交易已记录于恰当的账户。E采购交易已记录于正确的会计期间。(2)实质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。C根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每

23、一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第 4 页给定的表格中。38 B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 207 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 207 年 12 月29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司 207 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207 年 12 月 31 日库存的所有存

24、货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为 207 年 12 月 31 日。四、存货监盘的主要程序1与管理层讨论存货监盘计划。2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。39 ABC 会计师事务所承接了戊公司 207 年度财务报表审计业务。项目负责人是C 注册会计师

25、，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 207 年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题

26、，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 公开发行 A 股的 X 股份有限(以下简称 X 公司)系 ABC 会计师事务所的审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 20 7 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1 200 000 元。X 公司 207 年度财务报告于 208 年 3 月25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的 207 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对 X 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意

27、到以下事项： (1)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的 (含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 80%计提。 X 公司 207 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下： (2)X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。207 年 1 月，X 公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为

28、 40 000 000 元的固定造价合同，预计总成本为 36 000 000 元。207 年度实际发生成本 25 200 000 元。207 年末，预计为完成该项合同尚需在208 年发生成本 16 800 000 元，该合同的结果能够可靠估计，但 X 公司在 207年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3)207 年 1 月起，X 公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低 X 公司的产品成本，因此予以批准。207 年 12 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的

29、估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。X 公司在研发过程中发生材料费 30 000 000 元、工资费用 6 000 000 元、其他相关费用 4 000 000元，共 40 000 000 元，其中符合资本化条件的支出为 18 000 000 元。X 公司在207 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”22 000 000 元、“ 研发支出一资本化支出 ”18 000000 元，贷记“原材料”30000000 元、“应付职工薪酬 ”6 000 000 元、“银行存款”4 000 000 元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“ 管理费用”22 00

30、0 000 元，贷记“研发支出一费用化支出”22 000 000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000 元，贷记“研发支出一资本化支出”18 000 000 元；在摊销该项无形资产时，借记“ 制造费用一专利技术” 300 000元，贷记“累计摊销 ”300 000 元。 (4)206 年 2 月，X 公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14 400 000 元。展示时间为 206 年 2 月至 208 年 1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X

31、 公司于 206 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额计入 206 年度销售费用。A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 206 年度财务报表时认为，应自206 年 2 月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000 元、贷记“ 销售费用”7 800 000 元的审计调整建议。 X 公司调整了 206 年度财务报表，但未调整 207 年度相关账户和财务报表。 (5)X 公司于 207 年 8 月取得了某外国上市公司 18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8 000 000元。在编制 207 年 12 月 31 日资产负债表时，X 公司对该公司

32、投资的账面价值按当日公允价值反映。208 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 207 年 12 月 31 日相比下挫 60%，从而导致 X 公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)207 年 1 月 31 日，X 公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，207 年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30 000 000 元，其中，一层商铺 12 000 000 元计划用于出租，其余楼层 18 000 000 元计划用于 X 公司办公。 207 年 3 月 31 日，K 公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租

33、赁期为 207 年 3 月 31 日至 2009 年 3月 30 日，租赁费用总额 1 440 000 元，自 207 年 4 月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10%，按平均年限法计提折旧。X 公司于 207 年 1 月 31 日做了增加固定资产一商住楼 30 000 000 元的会计处理；于 20 7 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”825 000 元、贷记“累计折旧 ”825 000 元的会计处理；于 207 年 4 月至 12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“ 银行存款” 540 000 元、贷记“营业收入一其他业

34、务收入”540 000 元的会计处理。 要求： (1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 207 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1) 至事项(6)提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A

35、 和B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第 10页至第 11 页。 审计报告 X 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国 市 二 八年三月二十五日 (4)

36、如果 ABC 会计师事务所对 X 公司 206 年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在 207 年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对 X 公司 207 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告? (5)假定 A 和 B 注册会计师在 208 年 3 月 24 日阅读 X 公司其他信息时，发现与 X 公司 207 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 X 公司拒绝，对X 公司 207 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告? 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信

37、息而 X 公司拒绝，应当采取何种措施 ?41 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统 )和手工控制相结合的方式进行。系统自 20 6 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207 年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在 206 年度实现销售收入增长 10%的基础上，W公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20%。W 公司管理层实行年

38、薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。w 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是 12%。 (2)W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于 207 年 9月劳动合同到期后被 W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2年。 (3)W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 207 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售下调了 8%10%。另外，W公司在 207 年 8 月推出了 D 产品(C 产品的改良型号 )，市场表现良好，计划在208 年

39、全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 208 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (4)W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由 W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30天延长至 60 天。 (5)207 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C

40、 产品上升了 3%。 (6)除了于 206 年 12 月借人的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5 000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，206 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 资料三：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客房订单生

41、成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行” 状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行” 发货单记录、订单及相关客房基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 W 公司销售部经理和总经理。 资料四：A 和 B 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师观

42、察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从 207 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B 注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 207 年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 B 注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止 207 年 12 月 31 日的专门报告，B 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请

43、简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 (2)针对资料三(1) 至(2) 项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。 (3)针对资料三(1) 至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (4)针对资料四(1) 至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。 (5)针对资料一(1)至(6)项，结合资料三和资料四

44、，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。2007 年注册会计师（审计）真题试卷答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 在选项 A 中，应以“订购单的日期或编号 ”作为测试订单的识别特征；在选项 B 中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项 C 中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔 ”作为主要识别特征；在选项 D 中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位 ”作为识别特征。2 【正确答案

45、】 A【试题解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。3 【正确答案】 C【试题解析】 在选项 A 中，乙公司在财务报表对外公布日后发生的火灾不属于注册会计师关注的期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序；因此无需变动审计工作底稿；在选项 B 中，乙公司涉讼事件发生在 207 年 12 月 31 日前，但 207 年 12 月 31 日乙公司无法计量可能发生的赔偿，并且已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；但在选项 C 中，注册会计师在财务报表公布日发现与已审

46、计财务报表信息有关的被审计单位舞弊行为，该舞弊行为事项如果在 20x8 年 2 月 15 日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据形成新的审计结论，因此需要变动审计工作底稿；在选项 D 中，乙公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。4 【正确答案】 A【试题解析】 由于分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项 A

47、正确。5 【正确答案】 C【试题解析】 比率估计抽样法的计算过程分为以下三个步骤：(1)比率=样本审定金额/样本账面金额=50 500/50 000= 1.01；(2)估计的总体实际金额=总体账面金额比率=300 0001.01=303 000(元)；(3)推断的总体错报 =估计的总体实际金额-总体账面金额=303 000-300 000=3 000(元 )。6 【正确答案】 D【试题解析】 PPS 抽样最大缺点之一是对余额为零的总体项目存在没有被选中的机会，另外，PPS 抽样对一些严重低估的小余额被选入样本的机会很小，故选项D 正确。7 【正确答案】 C【试题解析】 审计证据的可靠性受其来源

48、和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项 A、B、D 都是内部证据，选项 C 是外部证据，显然，选项 C 的审计证据最可靠。8 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 A 中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项 B 中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项 C 中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项 D 中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是

49、否正确。9 【正确答案】 C【试题解析】 要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。10 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 A 中，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷；在选项B 中， “职业怀疑态度”要求注册会计师需要对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项 C 中，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项 D 中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息，会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据。11 【正确答案】 C【试题解析】 在选项 C 中，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师视审计范围受到了限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。12 【正确答案】 C【试题解析】 根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整