[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷6及答案与解析.doc

1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 6 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（A）债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账（B）债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账（C）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积（D）债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期

2、损益2 关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有( )。（A）债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额确认为债务重组损失（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入（C）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（D）股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积3 关于附或有条件的修改其他债务条件的债务重组，下列说法中正确的有( )。（A）债务重组日债权人应确认或有应收金额（B）债务重组日债权人不应当确认或有应

3、收金额，或有应收金额实际收到时计入当期损益（C）修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件，债务人应当确认预计负债（D）债务人到期未支付的预计负债计入营业外收入4 甲公司因无法偿还乙公司 4000 万元货款(含税)，于 2015 年 8 月 1 日与乙公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发 1700 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿上述债务，股票发行价为 2800 万元。乙公司已对该应收账款计提了 360 万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在 2015 年 11 月 1 日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有(

4、 )。（A）债务重组日为 2015 年 8 月 1 日（B）甲公司计入资本公积(股本溢价)的金额为 1100 万元（C）甲公司计入股本的金额为 1700 万元（D）乙公司计入营业外支出的金额为 1200 万元二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。5 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业收入。 ( )（A）正确（B）错误6 以现金清偿债务的，若债权人未对债权

5、计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入管理费用。 ( )（A）正确（B）错误7 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误8 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误9 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为

6、资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误10 以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不应当将或有应付金额确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误11 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当将符合条件的或有应收金额计入重组后债权的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误12 或有应付(或应收) 金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 ( )（A）正确（B）错误13 债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值确认销售商品收入，同

7、时按照其账面价值结转相应的成本。 ( )（A）正确（B）错误14 以固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额。 ( )（A）正确（B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。14 A 企业和 B 企业均为工业企业，均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。A 企业于 2015 年 5 月 30 日向 B 企业出售一批产品，产品销售价款 1000万元，增值税税额 170 万元；B 企业于当日

8、开出期限为 6 个月的票面年利率为10的商业承兑汇票，抵充该应付款项。在该票据到期日，B 企业未按期兑付该票据，A 企业将该应收票据按其到期日账面价值转入应收账款，不再计算利息。 A 企业对该应收账款末计提坏账准备。B 企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，经与 A 企业协商，于 2015 年 12 月 31 日达成债务重组协议如下：(1)B15 计算 A 企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。16 计算 B 企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。16 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。2015 年至 2016 年发生的相关交易或事项如

9、下：(1)2015 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2015 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提17 计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。18 计算 A 公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。19

10、 计算甲公司写字楼在 2016 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。20 编制甲公司 2016 年收取写字楼租金的相关会计分录。21 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司内部审计部门在对其 2013 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2013 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 30万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2013 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元。甲公司为取得该批产品支付途

11、中运杂费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17 (假定凡资料中涉及的其他公司，需交纳增值税的，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17)。2013 年和 2014 年北方公司发生如下经济业务：(1)2013 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计

12、提坏账准备 100 万元。2013 年 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2013 年 3 月 2 日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价22 确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。23 判断 2013 年 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。24 编制北方公司与东方公司债务重组日北方公司的会计分录。25 编制北方公司 2013 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。26 编制 2014 年 3 月 20

13、日北方公司资产置换的会计分录。26 甲公司(上市公司) 和乙公司(股份有限公司) 均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2014 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为 2000万元(不含增值税) 。双方约定 3 个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至 2014 年 12 月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234 万元。2014 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100 万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以一项专利权和一批 A 产品抵偿部分债务，专利权账面原价为 350 万27 编

14、制甲公司 2014 年 12 月 31 日债务重组业务相关的会计分录。28 编制乙公司 2014 年 12 月 31 日债务重组业务的会计分录。29 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日和 2016 年 12 月 31 日债务重组业务相关的会计分录。30 编制乙公司 2015 年 12 月 31 日和 2016 年 12 月 31 日债务重组业务相关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 6 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答

15、案】 A,D【试题解析】 债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项 B 错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 C 错误。2 【正确答案】 C,D【试题解析】 将债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分或未计提减值准备的，应将该差额确认为债务重组损失，选项 A 不正确；债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，

16、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)，选项 B 错误，选项 C、D 正确。3 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组日债权人不应当确认或有应收金额，或有应收金额实际收到时计入当期损益，选项 A 错误。4 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，债务重组日为 2015 年 11 月 1 日；选项 D，乙公司计入营业外支出的金额=(4000360)一 2800=840(万元)。二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果

17、错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。5 【正确答案】 B【试题解析】 计入营业外收入6 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。7 【正确答案】 B【试题解析】 应冲减资产减值损失。8 【正确答案】 A9 【正确答案】 A10 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。11 【正确答案】 B【

18、试题解析】 以修改其他债务条件进行债务重组的。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。12 【正确答案】 A13 【正确答案】 A14 【正确答案】 B【试题解析】 以固定资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 【正确答案】 债权人A 企业重组债权的账面余额 =(1000+170)(1+102)=122

19、8 5(万元)。收到非现金资产的公允价值及增值税合计金额=30(1+17)=35 1(万元)。重组债权的公允价值=(12285-35 1)(1 40 )=71604(万元)。A 企业的债务重组损失=12285351716 04=47736(万元)。会计分录：借：库存商品 30应交税费一应交增值税(进项税额) 51应收账款一 B 企业(债务重组) 7116 【正确答案】 债务人B 企业重组债务的账面价值为 12285 万元。转让非现金资产的公允价值及增值税合计金额为 351 万元。重组债务的公允价值=1228530(1+17 )(140)=71604(万元)。债务重组利得=1228530(1+1

20、7 )71604=47736(万元)。借：应付账款A 企业 12285贷：主营业务收入 30应交税费一应交增值税(销项税额) 51应付账款一 A 企业(债务重组) 7160417 【正确答案】 甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失=(6000800)(2200 2300)=700(万元)，应确认营业外支出 700 万元。借：在建工程 2200长期股权投资 2300坏账准备 800营业外支 700贷：应收账款 600018 【正确答案】 A 公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得 (营业外收入)=6000 (2200+2300)=1500(万元)，应确认写字楼转让损益(营业外收入)=22

21、00 1800=400(万元)，应确认长期股权投资转让损益( 投资收益)=2300 (2600200)=100(万元)。借：应付账款 6000投资收益 100长期股权投资减值准备 200贷：在建工程 1800长期股权投资 2600营业外收入一债务重组利得 150019 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000(万元)，2016 年年末应确认公允价值变动损益=3100-3000=100(万元)。借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 10020 【正确答案】 借：银行存款 250贷：其他业务收入 25021 【正确答案】 (1)

22、事项(1) 甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和 102 万元入账。更正分录如下：借：营业外支出 3贷：库存商品 3(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下： 借：营业外支出 30资产减值损失 20贷：其他应收款 50四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 【正确答案】 债务重组日：2013 年 3 月 2 日债务重组日的会计分录：借：原材料 1000应交税费一应交增值

23、税(进项税额) 170坏账准备 100营业外支出 230贷：应收账款 150023 【正确答案】 A 产品的可变现净值=122010=1210(万元)，A 产品的成本为1270 万元(1000+270) ， 产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220 27010=940(万元)，因材料的成本为 1000 万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000940=60 (万元)。借：资产减值损失 60贷：存货跌价准备 6024 【正确答案】 借：应付账款 600贷：银行存款 100可供出售金融资产一成本 300一公允价值变动 40投资收益 60营业外收入一债务重组利得 1

24、00借：其他综合收益 40贷：投资收益 4025 【正确答案】 年末时，结存原材料的成本=100040=400 (万元)，可变现净值=410 2=408(万元)，未发生减值，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备 24 万元(6040) ，故应将其转回。借：存货跌价准备 24贷：资产减值损失 2426 【正确答案】 借：无形资产 4797贷：其他业务收入 410应交税费应交增值税(销项税额)697借：其他业务成本 400贷：原材料 40027 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日，甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(20001171002802001 17-1

25、005)(1 40)=7356(万元)；甲公司应确认的债务重组损失=20001171002802001 171005 7356234=2564(万元)。会计分录为：借：银行存款 100无形资产 280库存商品 200应交税费一应交增值税(进项税额) 34长期股权投资一乙公司 528 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(20001171002802001 171005)(140)=7356(万元)；应确认预计负债的金额=7356(6一 4)2=29 42(万元 )；乙公司应确认的债务重组利得=20001171002802001 17500

26、73562942=46098( 万元)。会计分录为：借：应付账款 2340累计摊销 100无形资产减值准备 10贷29 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日收取利息=73566=44 14(万元)。借：银行存款 4414贷：财务费用 44142016 年 12 月 31 日收取利息=73564 =2942(万元)。借：银行存款 76502贷：应收账款一债务重组 7356财务费用 294230 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日支付利息=73566=44 14(万元)。借：财务费用 2943预计负债 1471贷：银行存款 44142016 年 12 月 31 日支付利息=73564 =2942(万元)。借：财务费用 2942应付账款一债务重组 7356贷：银行存款 76502借：预计负债 1471贷：营业外收 1471