[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷7及答案与解析.doc

1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2013 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是( ) 。（A）减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）以公允价值为 800 万元的长期股权投资偿还（C）以公允价值为 800 万

2、元的固定资产偿还（D）以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无形资产偿还2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( ) 万元。（A）70（B） 105（C） 605（D）693 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增

3、值税税率为 17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。（A）100（B） 181（C） 281（D）3004 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 117 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星于 2012 年 3 月

4、20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 20（C） -104（D）05 乙公司欠甲公司货款 4300 万元，债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务。乙公司用于偿还偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值为 1000 万元，未计提存货跌价准备。用于偿债的房产原价为 3000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元，甲公司和乙公司的增值税税率为 17。乙公司应交营业税 125万元。乙公司债务重组过程中形成的利得总额为( )万元。（A）630（

5、B） 1175（C） 1805（D）13006 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出（C）冲减已确认的预计负债，同时冲减财务费用（D）冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费用7 M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N公

6、司的 300 万元延期收回。不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为 ( )万元。（A）110（B） 119（C） 219（D）08 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日

7、甲公司应确认的损失为( )万元。（A）0（B） 12（C） 18（D）309 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )（A）资本公积（B）财务费用（C）营业外支出（D）营业外收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出

8、（B）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账而价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积（C）债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人当期损益（D）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入11 关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入（B）债权人取得的非现金资产应按债务人原账面价值入账（C）债务人以非现金资产清偿债务的，债务

9、人应当将重组债务的账向价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积（D）债权人取得的非现金资产入账价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益12 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之问的差额确认为营业外收入（C）债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之问的差额，计入当期损益（D）债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损

10、益13 下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有( )。（A）非现金资产账面价值与其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）以非现金资产抵债支付的清理费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统

11、和营销网络投入等支出。 ( )（A）正确（B）错误15 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ( )（A）正确（B）错误16 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误17 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。 ( )（A）正确（B）错误18 企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应

12、对报告年度的财务报表进行调整。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2013 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税额为 68 万元。至 2013 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 50 万

13、元坏账准备。2013 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：(1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批产品的成本为 150 万元。(2)该设备的公允价值为 100 万元，账面原价为 190 万元，至 2013 年 9 月 30 日已计提的累计折旧为 100 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 1万元。A 公司已于 2013 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。

14、 A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：19 编制 A 公司 2013 年上述债务重组业务相关的会计分录。20 编制 B 公司 2013 年上述债务重组业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17(假定凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，适用的增值税税率均为 17)。2012 年和 201

15、3 年北方公司发生如下经济业务：(1)2012 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。2012 年 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2012 年 3 月 2 日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产 A 产品。 6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但将上述材料加工成产品尚

16、需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)2012 年 8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 600 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 100 万元；用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为 400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为 340 万元(取得时成本为 300万元，公允价值变动 40 万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2

17、012 年 12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60用于 A 产品生产(尚未完工)，结存 40。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 2 万元。(5)2013 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税额为 697 万元，南方公司专利权的公允价值为 4797 万元。要求：21 确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公

18、司债务重组日的会计分录。22 判断 2012 年 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。23 编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。24 编制北方公司 2012 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。、25 编制 2013 年 3 月 20 日北方公司资产置换的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题

19、解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 B、C 和 D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350(1+17 )=105(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析】 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(700+119)+(700-600)=281(万元) 。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 B【试题解析】 红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值11

20、7 万元-重组债务的公允价值 97 万元：20(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司债务重组利得=4300-1000117-2500=630(万元) ，转让资产损益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(万元)。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 A【试题解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 N 公司应计入营业外收入

21、的金额=1170-300-(3001 17+400)=119(万元) 。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 D【试题解析】 债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项 D 正确。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答

22、案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 C，D【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 A 和 B 错误，选项 D 正确；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 正确。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 A，D【试题解析】 债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项 B 错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的财面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 C 错误。【知识模块】 债务重组12 【正确答案

23、】 A，C【试题解析】 选项 A、B，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；选项 C、D，债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。【知识模块

24、】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B【试题解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营

25、业外支出。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 B【试题解析】 该项交易不属于资产负债表日后事项。因为签订债务重组协议时不作任何账务处理，待相关资产转移或债权债务注销时才作为新的交易事项作相关处理。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A 公司

26、应编制以下分录：借：库存商品 200固定资产 100应交税费应交增值税(进项税额)34+10017 51坏账准备 50营业外支出 67贷：应收账款 468【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 B 公司应编制以下分录：借：固定资产清理 90累计折旧 100贷：固定资产 190借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款 468贷：主营业务收入 200固定资产清理 100应交税费应交增值税(销项税额) 51营业外收入债务重组利得 117借：固定资产清理(100-91) 9贷：营业外收入处置非流动资产利得 9借：主营业务成本 150贷：库存商品 150【知识模块】 债务重组五、综合题本类题共

27、 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 债务重组日：2012 年 3 月 2 日债务重组日的会计分录：借：原材料 1000应交税费应交增值税(进项税额) 170坏账准备 100营业外支出 230贷：应收账款 1500【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270 万元(1000+270) ，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-27

28、0-10=940(万元 )，因材料的成本为 1000 万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60( 万元)。借：资产减值损失 60贷：存货跌价准备 60【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 借：应付账款 600贷：银行存款 100可供出售金融资产成本 300公允价值变动 40投资收益 60营业外收入债务重组利得 100借：其他综合收益 40贷：投资收益 40【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 年末时，结存原材料的成本=100040=400(万元)，可变现净值=410-2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24 万元(6040)，故应将其转回。借：存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 借：无形资产 4797贷：其他业务收入 4100应交税费应交增值税(销项税额) 697借：其他业务成本 400货：原材料 400【知识模块】 债务重组