[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷4及答案与解析.doc

1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 4 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 20 万元，增值税税额为 34 万元，该批商品的成本为 18 万元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 2014 年 5 月 1 日将所售商品购回，回购价格为 22 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，下列关于该事

2、项的表述中，正确的有( )。（A）甲公司在 2013 年 12 月 1 日确认主营业务收入 20 万元（B）甲公司在 2013 年 12 月 1 日确认其他应付款 20 万元（C）甲公司在 2013 年 12 月 31 日确认财务费用 04 万元（D）甲公司在 2014 年 5 月 1 日确认主营业务收入 20 万元2 企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用的方法有( )。（A）已经过去的时间占合同约定总期间的比例（B）已完成工作的测量（C）已经发生的成本占估计总成本的比例（D）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例3 下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。（A）销售商品并提供安装且安

3、装工作是商品销售附带条件的安装费在确认商品销售实现时确认收入（B）广告制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入（D）包括在商品售价内可区分的服务费，应在销售商品时确认服务费收入4 下列关于奖励积分的说法中，正确的有( )。（A）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配（B）如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到的，可以参考兑换奖励物品的公允价值或其它估值技术估计奖励积分的公允价值（C）获得奖励积分的客户满

4、足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价的，应将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认收入（D）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入5 下列各项中，企业应当作为让渡资产使用权确认收入的有( )。（A）发放贷款确认利息收入（B）进行股权投资确认现金股利（C）出租无形资产取得租金收入（D）提供设备特许权确认收入6 下列各项中，应当作为建造合同收入组成部分的有( )。（A）建造合同完成后处置相关残余物资取得的零星收益（B）建造合同规定的初始收入（C

5、）因合同变更形成的收入（D）因索赔、奖励等形成的收入7 甲公司 2014 年 1 月与乙公司签订了一项固定造价建造合同。合同约定：由甲公司建设一条高速公路，合同总价款为 1000 万元，工期为 3 年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)甲公司于 2014 年 1 月 12 日工程开工建设，预计总成本 800 万元。至 2014 年 12月 31 日，工程实际发生成本 400 万元。但乙公司 2014 年下半年由于金融危机的原因，财务状况严重恶化，预计很可能无法支付甲公司的工程款。(2)2015 年年初甲公司该项工程陷于停滞状态，直至 2015 年 5 月，乙公司财务状况大为好转，预计能够支付

6、该项建造合同的工程款，甲公司遂继续建设。至 2015 年12 月 31 日，该项工程实际发生成本为 320 万元。预计为完成合同尚需发生成本 80万元。假定甲公司按照实际发生成本占预计总成本比例确定完工进度，不考虑其他因素，下述各项关于甲公司该事项的表述中，不正确的有( )（A）2014 年度应确认合同收入 500 万元（B） 2015 年度合同完工进度为 90（C） 2015 年度应确认合同收入 400 万元（D）2015 年度应确认合同毛利 580 万元8 丁建筑公司与客户签订了一项总金额为 100 万元的建造合同，第一年实际发生工程成本为 40 万元，年末该建筑公司由于无法预计总成本所以

7、不能确定完工进度，则关于丁公司下列会计处理中，正确的存( )。（A）丁公司不能采用完工百分比法确认收入（B）如果双方均能履行合同规定义务，则丁公司应当确认合同收入 40 万元（C）如果该公司当年与客户只办理价款结算 50 万元，丁公司应确认当年主营业务收入 50 万元（D）如果该公司当年与客户只办理价款结算 20 万元，其余款项可能收不回来，丁公司应确认当年主营业务收入 20 万元二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类

8、题最低得分为零分。9 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则应将全部损失部分计入资产减值损失，原计入合同毛利贷方部分也应当一并转入。 ( )（A）正确（B）错误10 附有销售退回条件的商品销售，如果可以合理估计退货比例，则应于资产负债表日预计退货，冲减主营业务收入和主营业务成本，差额(即利润)确认为“预计负债”并于实际退货发生时进行结转。 ( )（A）正确（B）错误11 对于企业提供劳务收入的，如果提供劳务交易结果能够可靠计量，应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。 ( )（A）正确（B）错误12 如果合同或

9、协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。 ( )（A）正确（B）错误13 企业销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽然能够区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务进行会计处理。( )（A）正确（B）错误14 客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占授予积分总数的比例为基础将递延收益转入收入。 ( )（A）正确（B）错误15 一般纳税人接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费 应交增值税 (营改增抵减的销项税额 )”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税税额的差额，借记“主营业务成本” 等

10、科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款 ”、“应付账款”等科目。 ( )（A）正确（B）错误16 因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误17 工程完工前，“ 工程施工 ”账户的期末余额大于 “工程结算”账户的期末余额，其差额应填列在资产负债表“存货” 项目中。 ( )（A）正确（B）错误18 如果建造合同结果不能可靠计量的不确定因素不复存在，也不能转为完工百分比法确认收入和费用。 ( )（A）正确（B）错误三、计算分析题本类题共

11、2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 在某购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买 1 元的商品可以获得 1 个积分点，顾客可以使用奖励积分购买该商场经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。顾客每获得 1000 个奖励积分可兑换零售价为 60 元的商品。2013 年度，该购物中心销售各类商品共计 8000 万元(不包括顾客使用奖励积分购买的商品，下

12、同)，授予客户奖励积分共计 8000 万个，客户使用奖励积分共计2000 万个。2013 年年末，估计还有 3000 万个奖励积分被使用。2014 年顾客使用奖励积分 1500 万个，2014 年年末，预计该购物中心总共将有4000 万个积分被兑换。2015 年客户使用奖励积分 500 万个，至 2015 年年末，2013 年授予的奖励积分剩余部分失效。不考虑相关税费的影响要求：(1)计算 2013 年授予的 8000 万个奖励积分的公允价值；(2)计算 2013 年应确认的销售商品收入以及使用奖励积分确认的收入，并编制2013 年有关奖励积分的会计分录：(3)计算 2014 年由于使用奖励积

13、分应确认的收入，并编制 2014 年有关奖励积分的会计分录；(4)计算 2015 年由于奖励积分应确认的收入并编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。主要从事机器设备的生产和销售，无特别说明以下业务中销售价格均为公允价格(不含增值税税额)，销售成本逐笔结转。2015 年度，南云公司有关业务资料如下：(1)1 月 31 日，向甲公司销

14、售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10。6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。(2)3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项

15、尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。(3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。(4)9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580 万元；丁公司应在合同签订时预付 50货款(不含增值税税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，同日南云公司发出 C

16、 机器设备。9 月30 日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行；11 月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11 月 30 日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税税率为 5。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元，假定不考虑营改增等问题。(6)12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批

17、机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于 2016 年 5月 1 日按 2500 万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司 2015 年度相关业务的会计分录。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)21 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年，该公司签订了以下销售合同和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，甲公司

18、相关资料及会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2014 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 l 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司分别对 A 设备交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014 年 12 月 31 日甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 18000 万元；2015 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试

19、费 2000 万元；2015 年 6 月 30 日甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截止至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2014 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2014 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年年末收

20、款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时根据收到的价款开出增值税专用发票。甲公司在 2014 年财务报表中未确认收入和结转成本。(3)2014 年 8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备1 台，销售价格为 6000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为4000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合

21、同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外报出 2014 年度财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，并办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2014年度财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000万元。(4)2014 年 9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定为戊公司安装D 设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期为 12 个月。截止至 2014 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本

22、180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2014 年度财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(5)2014 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提存货跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2015 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品

23、。甲公司在 2014 年财务报表中确认主营业务收入 4500 万元，结转主营业务成本3600 万元。(6)2014 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含增值税合同收入为 2000 万元，2 个月交货。2014 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 2014 年度财务报表中未确认收入和结转成本。假定不考虑增值税以外的相关税费。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说

24、明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 4 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B,C【试题解析】 此题属于售后回购业务，通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业在回购期间分期计提利息费用，计入财务费用。甲公司 2013 年 12 月 1 日，账务处理如下：借：银行存款 234贷：其他应付款 20应交

25、税费应交增值税(销项税额) 34借：发出商品 18贷：库存商品 18回购价 22 万元与售价 20 万元之间的差额 2 万元，在 2013 年 12 月2014 年 4 月末 5 个月内，每月月末按 04 万元(25)的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。【知识模块】 收入2 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用的方法有已完成工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例和已经发生的成本占估计总成本的比例等方式，选项 A 错误。【知识模块】 收入3 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前

26、时确认收入，广告的制作费在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项 D，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。【知识模块】 收入4 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B、C 和 D 表述均正确。【知识模块】 收入5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等；(2)使用费收入，主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入，以及企业进行股权投资取得的现金股利等；选项 D，提供设备特

27、许权的收入属于特殊劳务收入，不属于让渡资产使用权收入。【知识模块】 收入6 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本，而不作为合同收入的组成部分，选项 A 错误。【知识模块】 收入7 【正确答案】 A,C【试题解析】 2014 年因为预计甲公司很可能无法取得工程款，所以不能确认收入，实际发生的成本应确认主营业务成本为 400 万元，选项 A 错误；2015 年因为满足完工百分比法确认收条件，2015 年合同完工进度=(400+320)(400+320+80)100 =90，选项 a iE 确；应确认合同收入=100090=9

28、00(万元)，选项 C 错误；应确认合同费用=(400+320+80)90400=320(万元 )，应确认的合同毛利=900 320=580(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 收入8 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，如果该公司当年与客户只办理价款结算 50 万元，大于工程成本 40 万元，丁公司应确认当年主营业务收入 40 万元，不应确认利润。【知识模块】 收入二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类

29、题最低得分为零分。9 【正确答案】 B【试题解析】 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成的合同预计损失部分应当计入资产减值损失，原计入合同毛利贷方部分不用结转。【知识模块】 收入10 【正确答案】 A【知识模块】 收入11 【正确答案】 A【知识模块】 收入12 【正确答案】 A【知识模块】 收入13 【正确答案】 B【试题解析】 企业销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽然能够区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。【知识模块】 收入14 【正确答案】 B【试题解析】 客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预计将兑换积分总数的

30、比例为基础将递延收益转入收入。【知识模块】 收入15 【正确答案】 A【知识模块】 收入16 【正确答案】 A【知识模块】 收入17 【正确答案】 A【知识模块】 收入18 【正确答案】 B【试题解析】 如果建造合同结果不能可靠计量的不确定因素不复存在，应当改为按完工百分比法确认合同 收入和合同费用。【知识模块】 收入三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 【正确答案】 (1)2013 年授予的 8000 万个奖励积分的公允价值=601000

31、8000=480(万元 )。(2)2013 年销售商品应确认的收入=8000480=7520(万元)，2013 年使用奖励积分应确认的收入=4802000(2000+3000)=192( 万元)。分录：借：银行存款 8000贷：主营业务收 7520递延收益 480借：递延收益 192贷：主营业务收入 192(3)2014 年使用奖励积分应确认的收入=48035004000192=420192=228( 万元)。分录：借：递延收益 228贷：主营业务收入 228(4)最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即 2015 年奖励积分应确认的收入=480 420=60(万元)。分录：借：递延收益

32、 60贷：主营业务收入 60【知识模块】 收入四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 【正确答案】 针对事项(1)：2015 年 1 月 31 日借：应收账款 4680贷：主营业务收入 4000应交税费应交增值税(销项税额) 680(400017)借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 300预计负债 1002015 年 6 月 30 日借：库存商品 330应交税费应交增值税 748(44017)主

33、营业务收入 40预计负债 100贷：主营业务成本 30应收账款 5148(440117)借：银行存款 41652(8940117)贷：应收账款 41652针对事项(2)：2015 年 3 月 25 日借：应收账款 3510贷：主营业务收入 3000应交税费应交增值税(销项税额) 510(300017)借：主营业务成本 2800贷：库存商品 28002015 年 4 月 10 日借：银行存款 3480财务费用 30(30001)贷：应收账款 3510(3000117)针对事项(3)：2015 年 6 月 30 日借：银行存款 50公允价值变动损益 8贷：交易性金融资产成本 35公允价值变动 8投

34、资收益 15针对事项(4)：2015 年 9 月 30 日借：银行存款 290贷：预收账款 2902015 年 11 月 30 日借：银行存款 3886预收账款 290贷：主营业务收入 580应交税费应交增值税(销项税额) 986借：主营业务成本 570存货跌价准备 30贷：库存商品 600针对事项(5)：2015 年 11 月 30 日借：银行存款 200累计摊销 340无形资产减值准备 30贷：无形资产 500应交税费应交营业税 10(2005)营业外收入 60针对事项(6)：201 5 年 12 月 1 日借：银行存款 2808(2400117)贷：其他应付款 2400应交税费应交增值税

35、(销项税额)4082015 年 12 月 31 日借：财务费用 20(2 5002400)5贷：其他应付款 20【知识模块】 收入21 【正确答案】 (1)事项(1) ，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务两部分。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。即：甲公司应区别销售商品和提供劳务，并分别确认收入；2014 年 12 月 31 日 A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备销售收入。正确处理：甲公司应在 2014 年财务报表中确认销售

36、 A 设备营业收入 18000 万元，同时结转营业成本 12000 万元。(2)事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售 B 设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在 2014 年财务报表中应就销售 B 设备确认营业收入 2800 万元，同时结转营业成本 2600 万元。(3)事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：至甲公司对外报出 2014 年度财务报表时，对方仍有争议，说明甲公司尚未将 C 设备所有权上的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对 C 设备销售确认营业收入

37、和结转营业成本。甲公司应将库存商品 4000 万元转入发出商品。(4)事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：因为戊公司承诺履行义务，甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在 2014 年财务报表中就该项安装工程确认营业收入 180 万元，同时结转营业成本 180 万元。(5)事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由：此项属于回购价格固定的售后回购业务，商品所有权上的风险和报酬并未转移，不应确认收入和结转成本。 正确处理：应将收到的款项 4500 万元确认为其他应付款，将库存商品转入发出商品，将回购价格 5400 万元与售价 4500 万元之间的差额 900 万元，在 2014 年 11月 1 日至 2015 年 3 月 31 日 5 个月内，每月月末按 180 万元的金额确认财务费用。(6)事项(6)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。正确处理：应确认营业收入 2000 万元，同时结转营业成本 1500 万元。【知识模块】 收入