[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷9及答案与解析.doc

1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。（A）企业承诺达到可行权条件时向职工无对价定 向发行股票的计划（B）企业承诺达到可行权条件时授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划（C）以低于市价向员工出售限制性股票的计划（D）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划2 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 2015 年发生以下股份支付相关的

2、交易或事项：甲公司与其子公司(乙公司) 高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如果未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，用于支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素影响，下列各项中，乙公司应当作为现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。（A）乙公

3、司与本公司销售人员签订的股份支付协议（B）乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议（C）乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议（D）乙公司以定向发行本公司股票方式取得咨询服务的协议3 对于以权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是( )。（A）对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整（B）对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整（C）对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整（D）不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整4 经董事会批准，甲公司 2013 年 7 月 1 日实施股权激励计

4、划，其主要内容为：甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 5 万份现金股票增值权，这些管理人员从 2013 年 7 月 1 日起在该公司连续服务 4 年，可行权日为 2017 年 7 月 1 日，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，该增值权应在 2018 年 12 月 31 日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权公允价值为 6 元。截至 2014 年末累计确认应付职工薪酬 2100 万元，2013 年和 2014 年均没有管理人员离职，2015 年有 10 名管理人员离职，预计 2016 年没有管理人员离职。2015 年年末现金股票

5、增值权公允价值为 12 元，甲公司股票收盘价为 15 元。2015 年应确认的管理费用金额为( ) 万元。（A）3375 （B） 1275（C） 1950（D）2118755 2012 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股股票期权(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2015 年 12 月 31 日以每股 5 元的价格行权获得授予的普通股。甲公司普通股 2012 年 12 月 20 日的市场价格为每股 15 元，股票期权公允价值每股 12 元。2012

6、年 12 月 31 日的市场价格为每股 13元。2013 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2015 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股135 元。关于甲公司的会计处理表述不正确的有( )。（A）确定相关费用时采用 2012 年 12 月 20 日股票期权公允价值（B）第一年年末确认管理费用和资本公积 800 万元（C）三年累计确认资本公积(其他资本公积)2400 万元（D）行权时确认资本公积(股本溢价)2400 万元6 下列各项交易或事

7、项中，属于股份支付的是( )。（A）股份有限公司向其股东分派股票股利（B）股份有限公司向其高管授予股票期权（C）债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务（D）企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价7 在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入( )。（A）当期损益（B）盈余公积（C）资本公积（D）未分配利润8 A 公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后 3 年中，公司股价每年提高5以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第三年年末，该目标未实现。A 公司在第三年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个

8、市场条件，因此，这些费用正确的会计处理方法是( )。（A）不应做转回的处理（B）应当转回计入管理费用（C）应当转回计入资本公积（D）应当转回计入公允价值变动损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。（A）业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计（B）现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理（C）附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认

9、相关成本费用（D）以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值除修改以外在授予日后不再调整10 关于股份支付在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有( )。（A）以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益（B）以权益结算的股份支付，在可行权日之后仍然对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（C）以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬（D）以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变

10、动损益)。11 对股份支付的价值确定方法，正确的有( )。（A）权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量（B）权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量（C）现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（D）现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量12 关于股份支付协议条款和条件的修改，下列说法正确的有( )。（A）如果在等待期内取消了所授予的权益工具，在取消时支付给职工的所有款项应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用（B）对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东大会审

11、议批准，或者由股东大会授权董事会决定（C）会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业都应至少按其在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足可行权条件(除市场条件外)而无法行权（D）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加13 对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中，正确的有( ) 。（A）如果全部股票未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购（B）授予日企业应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股（C）授予日企业应

12、就回购义务确认负债(作收购库存股处理)（D）在授予日，企业无需做会计处理14 2015 年 1 月，为奖励并激励高管，上市公司 A 公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在今后 3 年内都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 10以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了 10 万元，但公司的这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3 年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时需支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列有关条款和条件表述正确的有( )。（A）如

13、果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件（B）服务满 3 年是一项服务期限条件（C） 10的股价增长要求是一项市场业绩条件（D）公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，因此统一账户条款是可行权条件三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 股份支付中，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支

14、付进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误16 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时确认负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误17 对于附有市场条件的股份支付，即使职工满足了其他所有非市场条件，企业也不应当确认已取得的服务。 ( )（A）正确（B）错误18 企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误四、

15、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 A 公司为上市公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：(1)经股东大会批准， A 公司 2013 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：公司向其 100 名管理人员每人授予 1 万份股票期权，这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 1 万股 A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为 18 元，当日 A 公

16、司股票收盘价为每股 15 元。(2)2013 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开公司的管理人员比例将达到 15。该年年末，每股股票期权的公允价值为 19 元，股票收盘价为每股 20 元。(3)2014 年又有 5 名管理人员离开公司，公司将管理人员三年中离开比例修正为18。该年年末，每股股票期权的公允价值为 20 元，股票收盘价为每股 23 元。(4)2015 年又有 6 名管理人员离开。该年年末，每股股票期权的公允价值为 21 元，股票收盘价为每股 25 元。(5)2016 年 12 月 31 日，79 名管理人员全部行权，A 公司股票面值为每股 1 元，管理人员以

17、每股 5 元价格购买。该年年末，每股股票期权的公允价值为 22 元。要求：19 计算等待期内的每个资产负债表日费用和资本公积的金额，并根据计算结果编制各年有关股份支付的会计分录。20 假定经股东会批准，A 公司 2014 年 12 月 31 日将权益工具授予日的公允价值18 元修改为 21 元，同时由原授予 1 万股股票期权修改为 15 万股。计算 2014 年、2015 年末确认的管理费用，编制 2016 年 12 月 31 日行权时的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)20 2013 年 1 月 1 日。经股东大会批准，甲上市公司与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲

18、公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自可行权日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 30 元。2013 年至 2016 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2013 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 8050 万元，作为库存股待行权时使用。(2)2013 年，甲公司有 1 名高级管理人员离

19、开公司，本年净利润增长率为 10。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；该年年末，每股股票期权的公允价值为 26 元。(3)2014 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。该年年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；该年年末，每股股票期权的公允价值为 28 元。(4)2015 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15。该年年末，每股股票期权的公允价值为 31 元。(5)2016 年 3 月，48 名高级管理人员全部

20、行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：21 编制甲公司 2013 年 5 月回购本公司股票的会计分录；分别计算甲公司 2013 年、2014 年、2015 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录；编制甲公司2016 年 3 月高级管理人员行权时的相关会计分录。22 假定第二年年末(2014 年年末)，甲公司将授予日的公允价值 30 元修改为 28 元，其他条件不变。说明上述会计处理是否发生变化。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15

21、 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC，均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD，属于以权益结算的股份支付。【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 D【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年年末确认应付职工薪酬累计数=(100 0100)1253048=3375(万元 )；对 2015 年管理费用的影响金额=33752100=1275(万元)。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 D【试题解析】 回购股票：借：库

22、存股 2000贷：银行存款 2000三年中每年年末：借：管理费用 800(10021213)贷：资本公积其他资本公积 800行权时：借：银行存款 1000(10025)资本公积其他资本公积 2400贷：库存股 2000资本公积一股本溢价 1400【知识模块】 股份支付6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 是分配股利；选项 C 是债务重组业务；选项 D 是以股票为对价的企业合并；只有选项 B 是股份支付。【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 A【试题解析】 现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目，即计入当期损益。【知识模块】 股份支付8 【正确答案

23、】 A【试题解析】 A 公司在第三年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。因此这些费用不应再转回。【知识模块】 股份支付二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项 C，如果没有满足市场条件时，但满足了其他非市场条件，企业也应当确认相关成本费用。【知识模块】

24、 股份支付10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。【知识模块】 股份支付11 【正确答案】 A,C【知识模块】 股份支付12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 股份支付13 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，授予日企业应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价) 。【知识模块】 股份支付14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但是否可行权不受其影响，因此统一账户条款不是可行权条件。【知识模块】 股份支付三

25、、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 B【试题解析】 对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 B【试题解析】 集团内股份支付，授予职工的是母公司自己的股份，母公司是按权益结算的股份支付进行处理，期末是按授予

26、目的公允价值计算的，而不是重新计量公允价值。【知识模块】 股份支付四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 计算结果如下表所示：2013 年 1 月 1 日：授予日不作处理。 2013 年 12 月 31 日：借：管理费用 510 贷：资本公积其他资本公积 5102014 年 12 月 31 日：借：管理费用 474 贷：资本公积一一其他资本公积 4742015 年 12 月 31 日：借：管理费用 438

27、贷：资本公积其他资本公积 4382016 年 12 月 31 日：借：银行存款 395(7915) 资本公积_删其他资本公积 1422 贷：股本 79(7911) 资本公积股本溢价 1738【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日确认管理费用=10015(118)2123510=1212( 万元 )2015 年 12 月 31 日确认管理费用=(10021)1521331212 510=7665(万元)2016 年 12 月 31 日行权时的会计分录：借：银行存款 5925(79)155)资本公积其他资本公积 24885(510+1212+7665)贷：股本

28、1185(79151)资本公积股本溢价 29625【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付21 【正确答案】 借：库存股 8050贷：银行存款 80502013 年应确认的当期费用=(5011)103013=4800( 万元)借：管理费用 4800贷：资本公积其他资本公积 48002014 年应确认的当期费用=(50102)10302 34800=4600(万元)借：管理费用 4600贷：资本公积其他资本公积 46002015 年应确认的当期费用=(50101)103048004600=5000( 万元)借：管理费用 5000贷：资本公积其他资本公积 5000【分析：第三年的可行权条件为 3 年平均净利润增长率达到 12，实际 3 年平均净利润增长率=(10+14+15)3=13 ，达到了可行权条件】借：银行存款 2400(48510)资本公积其他资本公积 14400(4800+4600+5000)贷：库存股 7728(8050480500)资本公积股本溢价 9072【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 上述会计处理不发生变化。理由：如果修改减少了授予权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。【知识模块】 股份支付