[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷13及答案与解析.doc

1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于金融负债和权益工具的区分，表述不正确的是( )。（A）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融丁具应当归类为金融负债（B）如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具（C）对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未

2、来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具；否则，该非衍生工具是金融负债（D）对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算。则该衍生工具是权益工具2 AS 公司 2015 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元、发行价格 1020 元发行了 200 万份分离交易可转换公司债券，每 1000 元面值送 100 份认股权，取得总收入 204000万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4，每年年末支付当年利息，到期一次还本。公司发行该债券时，二级市场上与之类

3、似但没有转股权的债券的市场利率为6。AS 公司 2015 年 1 月 1 日下列会计处理中，不正确的是( )。(PS，6，4)=07921；(PA，6，4)=3 4651（A）负债成分的初始入账金额为 1861408 万元（B）权益成分的初始入账金额为 178592 万元（C） “应付债券一一可转换公司债券(利息调整)” 借方确认金额为 178592 万元（D）“应付债券 可转换公司债券(面值)” 贷方确认金额为 200000 万元3 甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1200 万元，租赁期为 8 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元。该设备

4、的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )万元。（A）120（B） 108（C） 125（D）1004 甲公司为建造固定资产于 2015 年 1 月 1 日借入 3 年期、年利率为 7的专门借款 5400 万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于 2015 年 11 月 1 日借入一般借款 2700 万元，期限 2 年，年利率为 6。甲公司无其他借款。该工程于当年1 月 1 日开始建造，当日发生工程支出 4800 万元，11 月 1 日发生工程支出 2400 万元，12 月 1 日发生工程支出

5、2000 万元，年末工程尚未完工。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款。仍不足的，占用自有资金。甲公司 2015 年一般借款利息资本化的金额为( ) 万元。（A）28（B） 20（C） 25（D）2255 下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是( )。（A）由于劳务纠纷而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断（B）由于资金周转困难而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断（C）由于发生安全事故而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断（D）由于可预测的气候影响而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断6 2016 年 1 月 1 日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果 201

6、6年度公司净利润能超过 2500 万元，对于超出部分，管理层可以享有 8的额外回报。假定截至 2016 年末，甲公司全年实现净利润 2800 万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为( )万元。（A）24（B） 200（C） 224（D）4247 2012 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 18800 万元，该债券面值总额为 18000 万元，票面年利率为 5。利息于每年年末支付；实际年利率为 4，2012 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( ) 万元。（A）18000（B） 18652（C） 18800

7、（D）189488 2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800 万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。（A）650（B） 750（C） 800（D）8509 下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是( ) 。（A）劳务纠纷（B）安全事故（C）资金周转困难（D）可预测的气候影响10 某企业 2015 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，工程预计在 2016 年 3 月完工，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借

8、款包括：2015 年 1 月 1 日从银行借入 3 年期借款 3000 万元，年利率 6；2015 年 1 月 1 日发行 5 年期债券 2000 万元，票面年利率 5，到期一次还本分次付息，发行价为 2000 万元。2015 年 1 月 1 日、4 月 1 日、10 月 1 日分别支出 2000 万元、1000 万元、1000 万元。2015 年一般借款资本化金额为( ) 万元。（A）168（B） 1746（C） 21133（D）205二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11

9、下列各项中，属于设定提存计划的职工薪酬有( )。（A）工伤保险费（B）生育保险费（C）失业保险（D）职工养老保险12 下列关于职工薪酬的说法中，正确的有( )。（A）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本（B）设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率（C）企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量（D）企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理13 下列关于金融负债和权益工具的会计处理，表述正确的有( )。（A）发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，贷记 “其他权益工

10、具 优先股、永续债等 ”科目（B）对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债” ，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配（C）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记 “ 银行存款 ”等科目。按债务工具的面值，贷记 “应付债券-一优先股、永续债等(面值)”科目，按其差额，贷记或借记“应付债券一一一优先股、永续债等(利息调整)” 科目（D）对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含 “股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理14 承租人和出租人判定租赁类型时，应考虑的因素有( )。（A）租赁期届满时租赁资产所有权是否

11、转移给承租人（B）承租人是否有购买租赁资产的选择权（C）租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例（D）租赁资产性质是否特殊，如不作较大改造，是否只有承租人才能使用15 下列选项中，属于非正常中断的有( )。（A）因可预见的不可抗力因素而导致的工程中断（B）因与工程建设有关的劳动纠纷而导致的工程中断（C）资金周转困难而导致的工程中断（D）与施工方发生质量纠纷而导致的工程中断16 下列各项中，属于融资租赁判定标准的有( )。（A）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（B）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（C）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用（D）承租人有购买租赁资产的选择权，

12、买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值17 下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有( )。（A）计划资产产生的股利（B）计划资产产生的利息（C）计划资产已实现的利得（D）计划资产未实现的损失18 下列关于职工薪酬的说法中，正确的有( )。（A）企业向职工提供非货币性福利的，一定要按照公允价值计量（B）企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本（C）我国企业职工休婚假期间的工资通常属于累积带薪缺勤（D）非累积带薪缺勤应当在缺勤期间计提应付工资时一并处理19 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定，下列表述正确的有( )。（A）符合资本化

13、条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产（B）资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内（C）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（D）应予资本化的借款范围只包括专门借款三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 如果有

14、两笔以上专门借款，仍需要计算专门借款的加权平均资本化率。 ( )（A）正确（B）错误21 企业发行可转换公司债券时，应拆分为负债成分和权益成分两部分进行核算。 ( )（A）正确（B）错误22 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误23 企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。 ( )（A）正确（B）错误24 企业每一会计期间的利息资本化金额不

15、应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2014 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000 万元，每份债券面值 100 元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，票面年利率为 2；可转

16、换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2014 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满1 年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2014 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2014 年 4 月 1 日满足

17、开始资本化的条件，闲置资金存入银行的存款利息收入为 1600 万元(其中 2014 年前 3 个月为 1500 万元)。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 2014 年度可转换公司债券利息。(4)2015 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。2015 年 7 月 1 日，生产用厂房达到预定可使用状态。(5)其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款；在当期付息前转股的，计算转

18、股数时不考虑利息的影响利息仍然可以支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；不考虑所得税影响。(PS，6，3)=08396；(PA ，6，3)=26730要求：25 计算负债成分和权益成分的公允价值，并编制发行债券的会计分录。26 计算 2014 年度借款费用资本化的金额，并编制相关会计分录。27 编制 2015 年 1 月 1 日支付利息费用的会计分录。28 计算 2015 年度借款费用资本化的金额，并编制相关会计分录。29 计算转股数，并编制与转股相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共

19、15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 C【试题解析】 负债成分的初始入账金额=800034651+20000007921=1861408(万元)；权益成分的初始入账金额=2040001861408=178592(万元)。借：银行存款 204000应付债券可转换公司债券(利息调整) 138592贷：应付债券可转换公司债券(面值

20、) 200000其他权益工具 178592【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 C【试题解析】 该租入设备应计提的折旧总额=1200200=1000(万元)；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=10008=125(万元)。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 D【试题解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=1800212+900112=375(万元)；一般借款利息资本化金额=3756=225(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D。属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公

21、司管理层可以分享的利润=(2800 2500)8 =24(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年 12 月 31 日该应付债券的摊余成本=18800(180005188004)=18652(万元)，所以选择 B。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 B【试题解析】 融资祖入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值为 750 万元。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 D【试题解析】 可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化

22、。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年一般借款的加权平均利率= (30006+20005)(3000+2000)100=56，2015 年一般借款资本化金额 = (20001212+10009 12+1000312)56=168(万元)。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 C,D【试题解析】 根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费

23、水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，由于是可预见的情况，所以属于正常原因导致

24、的工程中断。【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项 C，我国企业职工休婚假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，如果购建或

25、生产符合资本化条件的资产时占用了一般借款的，一般借款也包括在内，选项 D 不正确。【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 B【试题解析】 计算专门借款利息费用的资本化金额时，无需计算专门借款的加权平均资本化率。【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】

26、A【试题解析】 发行可转换公司债券的，要将负债成分与权益成分进行分拆，首先确认负债成分的公允价值，然后再用发行价格减去负债成分的公允价值计算出权益成分的公允价值。【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 负债成分的公允价值=2000002(PA ，6，3)+200000(PS，6，3)=20000022 6730+200000083

27、96=178612( 万元)权益成分的公允价值=发行价格负债成分的公允价值=200000178612=21388( 万元)发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款 200000应付债券可转换公司债券(利息调整) 21388贷：应付债券一一可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具可转换公司债券 21388【知识模块】 负债及借款费用26 【正确答案】 2014 年度末确认利息：实际利息费用=1786126=10716 72(万元)费用化的利息费用=10716723 121500=117918(万元)资本化的利息费用=10716729 12100=7937 54(万元)应付利息=200

28、0002=4000( 万元)利息调整摊销额=10716 724000=6716 72(万元 )借：财务费用 117918在建工程 793754银行存款(应收利息) 1600贷：应付利息 4000应付债券可转换公司债券(利息调整) 671672【试题解析】 可转换公司债券中负债成分的后续核算，同一般公司债券类似。若符合资本化条件，则资本化期间的实际利息费用是要计入在建丁程等科目的。本题即是 2014 年 13 月的利息费用要费用化，而 412 月的利息费用是要资本化的。【知识模块】 负债及借款费用27 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日：借：应付利息 4000贷：银行存款 1000【知识

29、模块】 负债及借款费用28 【正确答案】 2015 年 7 月 1 日：资本化的利息费用=(178612+671672)6 2=555986(万元)应付利息=20000022=2000( 万元)利息调整摊销额=5559862000=3559 86 万元)借：在建工程 555986贷：应付利息 2000应付债券可转换公司债券(利息调整) 355986【知识模块】 负债及借款费用29 【正确答案】 转股数=20000010=20000( 万股 )借：应付债券可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具一一可转换公司债券 21388贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 1111142(21388671672355986)股本 20000资本公积股本溢价 19027658【试题解析】 可转换公司债券转股核算时，要将此部分对应的原来债券的核算全部转销掉，即转销应付债券的各明细科目，同时将对应的这部分其他权益工具金额也转销，根据转股的数量计算股本的金额，然后倒挤计算出资本公积股本溢价的金额。【知识模块】 负债及借款费用