[财经类试卷]注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）历年真题试卷汇编1及答案与解析.doc

1、注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2014 年) 下列各项中。属于会计政策变更的是( )。（A）将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万（B）将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2变更为 15（C）将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法（D）将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法2 (2013 年) 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策

2、变更的是( )。（A）将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年（B）将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法（C）账龄在 1 年内应收账款的坏账计提比例由 5调整至 8（D）将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报3 甲公司 2014 年实现净利润 500 万元，2014 年发生和发现下列交易或事项：(1)因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5。(2)发现 2013 年少计折旧费用 010 万元。(3)为 201 3 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元。(4)发现 2012 年少计财务费用 300 万元。(5) 采用公允

3、价值模式计量的投资性房地产 2014 年末公允价值变动增加 200 万元。(6)无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命 10 年。(7)建造合同由完成合同法变更为完工百分比法。(8)因持有意图和能力的改变，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。下列各项中，会影响其 2014 年年初未分配利润的是( )。（A）应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5（B）发现 2013 年少计折旧费用（C）为 2013 年售出的设备提供售后服务发生支出（D）发现 2012 年少计财务费用4 资料同上。下列各项中应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动（B

4、）无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限（C）完成合同法改为完工百分比法核算建造合同，且影响数切实可行（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产5 下列关于会计政策及其变更的表述中，不正确的是( )。（A）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（B）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误（C）变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果（D）本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更6 A 公司适用的所得税税率为 25。2015 年 4 月 1 日，A 公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由 10 年调整为 6 年，该

5、项变更自 2015 年 4 月 1 日起执行。上述管理用固定资产系 2012 年 12 月购入，成本为 1000 万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为 10 年。下列会计处理表述不正确的是( ) 。（A）2015 年计提的折旧额为 100 万元（B） 2015 年按照税法规定计算折旧额为 100 万元（C） 2015 年确认递延所得税收益 20 万元（D）会计估计变更影响 2015 年净利润一 60 万元7 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当( )。（A）重新编制以前年度会计报表（B）调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项

6、目的期初数和上年数（C）调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字（D）只需在报表附注中说明其累积影响金额8 甲公司 2013 年以前按销售额的 1预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自 2013 年度开始改按销售额的 10预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的 1预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在 2014 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。（A）作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露（B）作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露（C）作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在

7、会计报表附注中披露（D）不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露9 某上市公司 2014 年度的财务报告于 2015 年 4 月 30 日批准报出，2015 年 3 月 15日，该公司发现了 2013 年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（A）调整 2014 年度会计报表的年初余额和上期金额（B）凋整 2014 年度会计报表的年末余额和本期金额（C）凋整 2013 年度会计报丧的年末余额和本期金额（D）调整 2013 年度会计报表的年初余额和上期金额10 下列有关前期差错的说法，不正确的是( )。（A）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错

8、误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法11 甲公司于 2014 年 12 月发现，2013 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375 万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 9375万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为

9、 25)，甲公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2014 年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为( )。（A）25313 万元（B） 28125 万元（C） 2813 万元（D）9375 万元12 甲公司、A 公州和 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为 25。因经营环境发生变化经董事会和股东大会批准，甲公司于 204 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)204 年 1 月 1 日将对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于 204 年年初的账面余额为50000 万元，其中，投资成本为 4200

10、0 万元，损益调整为 8000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本 42000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)204 年 1 月 1 日对 B 公司 30的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于 204 年年初账面余额为 10000万元，其中，投资成本为 8000 万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 8000 万元。甲公司拟长期持有对 13 公司投资。(3)204 年 1 月 1 口将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于 204 年年初的账面价值为 6000 万元，公允价值

11、为 6300 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000 万元。(4)204 年 1 月 1 日将预提的产品质量保证费用由按销售额的1改为按销售额的 2预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是( ) 。（A）对 A 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（B）对 B 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（C）将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更（D）将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1改按销售额的 2预提属于会计估计变更13 资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对 A 公司投资调减其账面价值

12、 8000 万元，确认递延所得税负债 2000万元，差额调整期初留存收益（B）变更日对 B 公司投资的账面价值不需要追溯调整（C）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债 75 万元并调增期初留存收益 225 万元（D）将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1改按销售额的 2预提，不需要追溯调整14 乙公司适用的所得税税率为 25，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于 201 4 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2014 年 1 月

13、 1 日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于 2014 年年初账面价值为 10000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 20000 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年 100 万元(与税法规定相同)，2014 年计提的折旧额为 300 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货 2014 年年初账面价值为

14、 58000 万元，计税基础60000 万元。下列各项关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是( )。（A）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（B）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（C）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（D）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法15 资料同上。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是( ) 。（A）变更日对出租办公楼调增其账面价值 10000 万元（B）变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债 2500 万元（C）将 2014 年度管理用固定资产增加的折旧 200 万元计入当年

15、度损益，多计提的 200 万元折旧，应确认递延所得税资产 50 万元（D）发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，不确认相应的递延所得税16 因经营环境变化，丙公司经董事会和股东大会批准，于 2014 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2014 年 1 月 1 日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产 2014 年年初账面原值为 9000 万元，原每年摊销 900 万元(与税法规定相同)，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 1100 万元。变更日该无形资产的计税基础与其

16、账面价值相同。(2)2014 年 1 月 1 日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2014 年发生符合资本化条件的开发费用 3000 万元计入无形资产，2014年摊销计入管理费用 300 万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为 O。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)2014 年 1 月 1 日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算。(4)2014 年 1 月 1 日丙公司一项固定资产发生的弃置费

17、用 10000 万元由发生时直接计入当期损益改为计入固定资产成本，假定折现率为 10。不考虑所得税的影响。该项固定资产为丙公司 2013年 12 月 15 日建造完成并投入使用，建造成本为 100000 万元，预计使用寿命为 10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。下列各项中，不属于会计政策变更的是( ) 。（A）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（B）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（C）在合并财务报表中对合营企业的投资南比例合并改为个别报表采用权益法核算（D）未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本17 资料同上。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计

18、变更及后续计量的会计处理中，正确的是( ) 。（A）将生产用无形资产增加的 200 万元摊销额记入 “管理费用”科目（B）生产用无形资产 2014 年应确认相应的递延所得税资产 50 万元（C） 2014 年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是 4500 万元（D）对 2014 年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产 3375万元18 A 公司从 2014 年 1 月开始执行 41 项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A 公司适用的所得税税率为 25。A 公司于 2011 年 1

19、2 月1 日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，原折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该会计政策变更的累积影响数为( )。（A）2412 万元（B）一 2412 万元（C） 360 万元（D）一 90 万元19 资料同上。2014 年该固定资产计提的折旧额 为( )。（A）720 万元（B） 1440 万元（C） 540 万元（D）1080 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码

20、。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有( )。（A）会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础（B）会计估计变更会削弱会计信息的可靠性（C）会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理（D）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理21 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性（C）企业应当在会计

21、准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更（D）会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数22 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的应当采用未来适用法处理，其条件包括( )。（A）企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定（B）企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定（C）法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数（D）经济环境改变，但企业无法确定累积影响数23 下列属于会计政策变更的有( )。（A）因经营方向改变，对周转材料的需求增加周转材

22、料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法（B）以前同定资产租赁业务均为经营租赁本年度发生了融资租赁业务其会计核算方法改变（C）存货发 m 的计价方法由加权平均法改为先进先出法（D）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法24 下列有关会计估汁变更的表述中，正确的有( )。（A）对于会计估汁变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理（B）会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正（C）对于会汁估计变更企业应采用未来适用法进行会计处理（D）会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果25 以下关于未来适用法的表述，正确的行( )。（A）

23、未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法（B）未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益（D）会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整26 下列事项属于会计估计变更的有( )。（A）资产负债表口交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益（B）同定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法（C）无形资产摊销期限由 10 年改为 6 年（D）同定资产净残值率由 5改为 427 根据企业会计准则第 28 号会汁政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项属于企业发生会计估计

24、变更时应在会计报表附注中披露的内容的有( )。（A）会计估计变更的内容和原因（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更对当期的影响数（D）会计估计变更对未来期间的影响数28 某股份有限公司 2014 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)。会影响 2014 年期初所有者权益的有( )。（A）发现 2013 年漏记管理费用 100 万元（B）将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C） 2013 年应确认为资本公积的 5000 万元计入了 2013 年的投资收益（D）在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确

25、认相应的负债；同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 (2014 年)甲股份有限公司(以下简称“ 甲公司”)的注册会计师在对其 203 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元台，成本为 25万元台，但在纳入国家计划内政策体系

26、后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A 商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。 203 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。甲公司对该事项的会计处理如下 (会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：应收账款 3000贷：主营业务收入 3000借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500借：银行存款 2000贷：营业外收入 2000(2)203 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元件对外出售，双方按照实际售咄数量定期结算，未售出商品

27、由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元件；该类合同下，甲公司 203 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2850 元件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司 203 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400 元件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870贷：主营业务收入 870借：主营业务成本 720贷：库存商品 720借：销售费用 20贷：应付账款 20(3

28、)203 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 3000 元件，市场售价为 4000 元件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、企业正在进行的某研发项目相关人员50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至 203 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用 75贷：库存商品 75(4)203 年 7 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000万元。该诉讼事项源于 202 年 9

29、 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制 202年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿 1000 万元，甲公司据此在 202 年确认预计负债 1000万元。203 年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于 203 年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整 2000贷：预计负债 2000借：盈余公积 200利润分配一未分配利润 1800贷：以前年度损益调整 2000(5)甲公司于 202 年 8 月取得

30、200 万股乙公司股票，成本为 6 元股，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为 5 元股。203 年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 203 年 12 月 31 日已跌至 25 元股。204 年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50(含50)以下时，应当计提减值准备。考虑到 204 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 203 年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：借：资本公积一其他资本公积(其他综合收益)500贷：可供出售金融资产 500其

31、他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5) 的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正 203 年度财务报表相关项目的会计分录。30 (2014 年)注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表

32、时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出“项目，并对 207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出(资本化支出) 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)207 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发

33、票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：208 年 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。208 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会

34、计处理如下：借：以前年度损益调整(207 年营业收入)1000贷：其他应付款 1000借：库存商品 600贷：以前年度损益调整(207 年营业成本)600借：其他应付款 1000财务费用 100应交税费一应交增值税(进项税额) 187贷：银行存款 1287(3)甲公司 207 年度因合同纠纷被起诉。在编制 207 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。208 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4)甲

35、公司某项管理用固定资产系 205 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值1200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208年 6 月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 8333管理费用 13333贷：累计折旧 21666其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制

36、更正有关会计处理的调整分录。31 如何判断该会计差错是影响递延所得税还是影响应交所得税?32 追溯调整法与追溯重述法的区别是什么?33 甲公司 2015 年以前执行小企业会计准则，由于甲公司公开发行股票、债券；同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2015 年1 月 1 日起转为执行企业会计准则，甲公司报出的报表同时列报两年的比较报表。资料如下： 甲公司 2012 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入A、B 两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资 ”并采用成本法对该股票进行初始和后续计量。按照企业会计准

37、则的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为 25，公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。2014 年、2015 年公司发行在外普通股加权平均数为4500 万股。A、B 股票有关的成本及公允价值资料见下表：要求：(1)计算会计政策变更的税后差异(2)说明此会计政策变更的累积影响数如何确定及应确认的金额。 (3)编制有关项目的调整分录及报表的相关调整。34 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为一般工业企业，所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交

38、所得税。A 公司 2014 年度财务会计报告于 2015 年 3 月 20 日批准对外报出，2014 年度的所得税汇算清缴在 2015 年 3 月 20 日完成。在 2015 年度发生或发现如下事项。(1)A 公司于 2012 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2015 年 1 月 1 日起，A 公司决定将原估计的使用年限改为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧。不考虑本事项税法的规定。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2015 年 1 月

39、 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2015年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2014 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2014 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2015 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3760 万元。(3)A 公司 2015 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2014 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结

40、转固定资产的手续，2014 年 6 月 30 日该在建工程科目的账面余额为 1000 万元，2014 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为1095 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2014 年 7 月12 月期间发生的利息 25 万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1095 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)A 公司于 201 5 年 2 月 25 日发现，2014 年取得的一项股权投资，取得成本为300 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400

41、万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错；(2)说明 A 公司 2015 年度的有关会计处理并编制相关会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。35 甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司 2014 年度的所得税汇算清缴日为 2015 年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产

42、减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。2015 年，在 2014 年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：(1)甲公司于 2014 年 1 月1 日取得 A 公司 20的股份并作为长期股权投资。 2014 年 12 月 31 日对 A 公司长期股权投资的账面价值为 20000 万元，市场净价为 17000 万元(假定不存在预计处置费用)，未来现金流量现值为 19000 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万

43、元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3000 贷：长期股权投资减值准备一 A 公司 3000 (2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2014 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法人股。同年 9 月 29口，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2014 年 12 月 31 口，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜

44、诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于 2014 年 12 月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000(3)2015 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 20l 5 年 1 月 20 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整一资产减值损失

45、200 贷：坏账准备 200 借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整一所得税费用 50 与此同时对 2014 年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2014 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对 C 公司具有重大影响，甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 2014 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资产的公允价值为 3800 万元，其差额 300 万元为存货评估增值；甲公司 2014年 1 2 月 1 日向 C 公司销售产品，价款 200 万元，成本为 1 30 万元，C 公司购入后作为固定资产

46、核算，当月未计提折旧，此外当年末 C 公司评估增值的存货已经对外销售 50。C 公司 2014 年度实现净利润 900 万元。甲公司 2014 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资一 C 公司 1(000 贷：银行存款 10002014 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：(1)对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“ 利润分配一未分配利润 ”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整；(2)将上述调整对会计报表的影响数填人下表(调增以“+” 号表示，调减以“一”号表示)。36 甲公司预

47、计 2014 年度持有的以公允价值进行后续计量的资产的公允价值将大幅度下降，为减少公允价值大幅度波动对公司损益的影响，甲公司决定变更下列会计政策。资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 500 万股，该股票为甲公司 2012 年 6 月 6 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 6000 万元，另支付相关交易费用 10 万元。各年末乙公司股票每股的市场价格如下：2011 年 12 月 31 日为11 元，2012

48、年 12 月 31 日为 12 元，2013 年 12 月 31 日、2014 年 1 月 1 日为 13 元。2014 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元，甲公司估计该股票价格下跌为暂时性下跌。(2)从 2014 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2011 年 12 月 31 日建造完成达到预定可

49、使用状态并用于出租，成本为 10000 万元。2014 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2012 年 12 月 31日为 13000 万元；2013 年 12 月 31 日为 15000 万元；2014 年 12 月 31 日为 9000 万元。甲公司按照净利润的 10计提盈余公积。不考虑所得税等相关税费影响。要求：(1)判断甲公司 2014 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。(2)判断甲公司 2014 年 1 月 1 日起变更投资性房地