[财经类试卷]注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷10及答案与解析.doc

1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 关于合并理论，下列说法中错误的是 ( )。（A）所有权理论下不涉及少数股东权益的列报（B）实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理（C）实体理论下未实现内部交易损益应全额抵销（D）母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益2 关于实质性权利，下列说法中错误的是 ( )。（A）实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行的权利（B）实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行

2、的权利（C）实质性权利一定是当前可执行的权利（D）某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利3 甲公司拥有乙和丙两家子公司。214 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 4 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制 216 年 12 月31 日合并资产负债表时，应调减“固定资产” 项目的金额为 ( )万元。（A）15（B） 6（C） 9（D）244 216 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税)

3、将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元，未计提存货跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。假定母、子公司适用的所得税税率均为25，则编制 216 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（A）135（B） 13875（C） 150（D）161255 甲公司及其子公司(乙公司)214 年至 216 年发生的有关交易或事项如下：(1)214 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给

4、乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。214 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)216 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在 216 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失为( )万元。（A）-60（B） -40（C） -20（D）406

5、甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元(不含增值税) ，成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。至 216 年 12 月 31 日，乙公司已对外出售该批存货的 90，结存的存货期末未发生减值。则 216 年度合并利润表中因该事项应列示的营业成本为 ( )万元。（A）400（B） 40（C） 360（D）5407 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元(不含

6、增值税) ，成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。至 216 年 12 月 31 日，乙公司已对外出售该批存货的 70，剩余部分存货未发生减值。则 216 年 12 月31 日合并资产负债表中应列示的存货为( )万元。（A）420（B） 280（C） 180（D）1208 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税) ，成本为 1000 万元，未计提存货跌价准备。至 216 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为

7、500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，216 年 12 月 31 日在合并财务报表上因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（A）25（B） 95（C） 100（D）1159 甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17，适用的所得税税率均为 25。甲公司 216 年 3 月 10 日从其拥有 80股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为 1760 万元，未计提存货跌价准备，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，另付安装公司安装费 8 万

8、元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。216 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为( )万元。（A）5038（B） 11944（C） 4875（D）6010 非“一揽子交易 ”情况下分步形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为( ) 。（A）其他综合收益（B）投资收益（C）商誉（D）资本公积11 甲公司 215 年 6 月 30

9、 日从集团外部取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。216 年 6 月 20 日，乙公司向甲公司销售一件产品，账面价值为 152 万元，销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，无残值。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 400 万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 216 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）358（B） 40（C） 352（D）34812 甲公司 215 年 6 月 30 日从集团外部取得乙公司 80的股份，对乙公司能够实施控制。2

10、16 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司出售一项专利权，账面价值为 80 万元，售价为 100 万元。乙公司取得该专利权后采用直线法摊销，预计使用年限为 5 年，无残值，假定摊销额计入当期损益。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元，其他综合收益增加额为 100 万元，假定不考虑所得税等因素的影响。216 年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为( )万元。（A）764（B） 20（C） 80（D）564二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要

11、求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 216 年 6 月 30 日，P 公司(上市公司)向 S 公司的股东定向增发 10000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股市价为 35 元)对 S 公司进行合并，当日取得 S 公司70的股权并对 S 公司实施控制。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S 公司所有者权益账面价值为 22000 万元，其中股本 10000 万元，资本公积5000 万元，其他综合收益 1000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 4000 万元。购买日，S 公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相

12、等。存货的账面价值为 1020 万元，公允价值为 1800 万元；长期股权投资的账面价值为 8600 万元，公允价值为 15200 万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为 12000 万元，公允价值为 22000 万元；无形资产的账面价值为 2000 万元，公允价值为 6000 万元。P 公司和 S 公司适用的所得税税率均为 25。要求：13 编制 P 公司个别财务报表中取得对 S 公司长期股权投资的会计分录。14 计算购买日的商誉。15 编制购买日合并财务报表调整和抵销会计分录。15 甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司于 215 年 1 月 1 日以银行存款 2000万元取

13、得了乙公司 10的股权，甲公司将取得的乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算。215 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 2400 万元。215 年度乙公司实现净利润 2000 万元分配并发放现金股利 200 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 300 万元。216 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12600 万元进一步取得乙公司 50的股权，取得对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为 24200 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元，其他综合收益为 600 万元，盈余公积为960 万元，未分配利润为 8640

14、万元。216 年 1 月 1 日，原持有乙公司 10股权的公允价值为 2440 万元。216 年 1 月 1 日，乙公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 600万元，账面价值为 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑内部交易及其他因素的影响。要求：16 编制 215 年 1 月 1 日至 215 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表对乙公司投资的会计分录。17 编制甲公司 216 年 1 月 1 日个别财务报表取

15、得乙公司 50投资及原 10投资转为长期股权投资的会计分录，计算长期股权投资的账面价值。18 计算合并财务报表中甲公司对乙公司投资形成的商誉金额。19 在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。20 在购买日合并财务报表工作底稿中编制与投资有关的抵销分录。21 甲公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17，适用的所得税税率均为 25。甲公司持有 B 公司 90股份(系 216 年以前取得)，拥有对 B 公司的控制权。甲公司与 B 公司 216 年度有关资料如下：(1)216 年 6 月 10 日甲公司从 B 公司购进 W 商品 200

16、 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税)，价款已支付。B 公司 W 商品每件成本为 16 万元，未计提存货跌价准备。216 年甲公司将上述 W 商品对外销售 150 件，每件销售价格为 22 万元(不含增值税) ，年末结存 W 商品 50 件。216 年 12 月 31 日甲公司结存的 W 商品的可变现净值为 70 万元。(2)216 年 7 月 1 日，B 公司出售一项专利权( 符合税法规定的免税条件)给甲公司。该项专利权在 B 公司的账面价值为 380 万元，销售给甲公司的售价为 500 万元。甲公司取得该专利权后，预计尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，无残值。假定税法规定的摊

17、销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利权摊销计入管理费用。216 年 12 月 31 日该项无形资产(专利权)未发生减值迹象。至 216 年12 月 31 日，甲公司尚未支付该笔专利权购买价款。B 公司对该项应收账款计提坏账准备 60 万元。要求：根据上述事项，将甲公司 216 年 12 月 31 日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。21 甲公司(股份有限公司)和乙公司适用的所得税税率均为 25。216 年 1 月 1 日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票 1000 万股(每股面值为 1 元)，取得乙公司 90的股权，并取得对乙公司的控制权。216 年

18、 1 月 1 日，甲公司股票市场价格(公允价值) 为每股 9 元。为发行股票另支付相关手续费 900 万元，为进行企业合并发生审计等中介费用 100 万元。乙公司 216 年 1 月 1 日相关资料如下：甲公司取得其控制权后，乙公司个别报表中仍按原账面价值进行核算，乙公司各项资产、负债的计税基础保持原计税基础不变。216 年度，乙公司计提坏账准备200 万元(其中 50 万元系对应收甲公司账款计提的)，因债务人财务状况好转而转回坏账准备 100 万元(均系转回购买日已存在的坏账准备)。导致或有负债产生的诉讼事项于 216 年年末终审完结，法院判决乙公司赔款 120 万元。乙公司已如数支付120

19、 万元赔款。要求：22 计算甲公司对乙公司进行企业合并的合并成本，以及该项收购交易对甲公司216 年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。23 编制个别报表中甲公司取得乙公司 90股权投资的会计分录。24 计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额。25 计算甲公司合并乙公司对 216 年度合并净利润的调整金额。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)202 及 203 年发生了以下交易事项

20、：(1)202 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司 2

21、02 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；202 年 4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)203 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：股本 6667

22、 万元、资本公积(股本溢价)4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。甲公司原持有 A 公司 30股权于购买日的公允价值为 12600 万元。(3)203 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元(不含增值税市场价格)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 203 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款(含应收关联方款

23、项)按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A公司货款于 204 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：26 确定甲公司 202 年 4 月 1 日对 A 公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。27 计算甲公司 202 年因持有 A 公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。28 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60股权投资

24、应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵销分录。29 编制甲公司 203 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。30 编制甲公司 204 年合并财务报表时，与 A 公司 203 年内部交易相关的抵销分录。(2014 年)注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，实体理论下，对于少数股东权

25、益通常视为股东权益的一部分，作为权益列示。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司编制 216 年 12 月 31 日合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额=(100-76)-(100-76)425=9(万元)。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 B【试题解析】 因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响 216 年度合并净利润的金额=(1000-800)-(1000-800)10912(1-

26、25)=13875(万元)。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在 216 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失=(400-40052)-260=-20(万元) 。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 C【试题解析】 216 年合并利润表中应列示的营业成本=40090=360( 万元)。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 D【试题解析】 216 年 12 月 31 日合并资产负债表中应列示的存货金额=400(1-70)=120(万元) 。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 D【试题解析】 216 年 12 月 31 日剩余存货在合

27、并财务报表上的成本=100060=600( 万元) ，因可变现净值为 500 万元，所以账面价值为 500 万元，计税基础=160060 =960(万元 )，216 年 12 月 31 日合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产=(960-500)25=115(万元)。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 C【试题解析】 216 年 12 月 31 日合并财务报表应确认的递延所得税资产=(2000-1760)-(2000-1760)49 1225=4875(万元) ；或=(2008-1768)-(2008-1768)491225 =4875。因安装费不影响未实现损益金额，故不予考虑。

28、【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 B【试题解析】 非“一揽子交易”分步形成的非同一控制下的控股合并，合并财务报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项 B 正确。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 A【试题解析】 216 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润=(200-152)-(200-152)4612=42(万元)，计算少数股东损益时应考虑该逆流交易的影响，故应确认少数股东损益=40010-4210=35 8( 万元)。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司向乙公司出售专利权属

29、于内部顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=30020+10020=80( 万元)。【知识模块】 合并财务报表二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 借：长期股权投资S 公司 35000(100003 5)贷：股本 10000资本公积股本溢价 25000【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 合并财务报表中，存货的账面价值为 1800 万元，计税基础为

30、1020 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债：(1800-1020)25=195( 万元)；长期股权投资账面价值为 15200 万元，计税基础为 8600 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(15200-8600)25=1650( 万元)；同理固定资产确认递延所得税负债=(22000-12000)25=2500( 万元)；无形资产确认递延所得税负债=(6000-2000)25 =1000( 万元)；考虑递延所得税后 S 公司可辨认净资产公允价值=22000+(1800-1020)+(15200-8600)+(22000-12000)+(6000-2000)-195-1

31、650-2500-1000=38035(万元)，合并商誉=35000-3803570=83755(万元)。【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 借：存货 780(1800-1020)长期股权投资 6600(15200-8600)固定资产 10000(22000-12000)无形资产 4000(6000-2000)贷：资本公积 21380借：资本公积 5345(2138025)贷：递延所得税负债 5345借：股本 10000资本公积 21035(21380-5345+5000)其他综合收益 1000盈余公积 2000未分配利润 4000商誉 83755贷：长期股权投资 35000少数股东

32、权益 114105(3803530)【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 215 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 2000贷：银行存款 2000215 年确认及收到现金股利借：应收股利 20(2000)贷：投资收益 20借：银行存款 20贷：应收股利 20215 年 12 月 31 日确认可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 400(2400-2000)贷：其他综合收益 400借：其他综合收益 100贷：递延所得税负债 100【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 216 年 1 月 1 日借：长期股权投资 12600

33、贷：银行存款 12600借：长期股权投资 2440贷：可供出售金融资产成本 2000公允价值变动 400投资收益 40借：递延所得税负债 100贷：其他综合收益 100借：其他综合收益 400贷：投资收益 400长期股权投资账面价值=12600+2440=15040( 万元) 。【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 合并财务报表中的合并成本=12600+2440=15040(万元)，考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=24200+(600-400)(1-25)=24350(万元)，甲公司对乙公司投资形成的商誉=15040-2435060=430(万元) 。【知识模块】 合并财务

34、报表19 【正确答案】 借：固定资产 200贷：资本公积 200借：资本公积 50贷：递延所得税负债 50【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 借：股本 10000资本公积 4150(4000+200-50)其他综合收益 600盈余公积 960未分配利润 8640商誉 430贷：长期股权投资 15040少数股东权益 9740(2435040)【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 附计算过程：(1)存货合并财务报表中存货成本=5016=80( 万元)，可变现净值为 70 万元，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，故应列示金额为 70 万元；个别财务报表中存货成本=502=100

35、( 万元) ，可变现净值 70 万元，故个别财务报表中存货列示的金额也为70 万元，故合并财务报表中存货应调整金额为 0。(2)无形资产合并财务报表中无形资产列示金额=380-38010612=361( 万元)；个别财务报表中无形资产列示金额=500-500106 12=475( 万元 )，合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114(万元 )。(3)递延所得税资产合并财务报表中存货账面价值为 70 万元，计税基础 =502=100(万元)，递延所得税资产余额=(100-70)25 =75(万元)；个别财务报表中已确认递延所得税资产75 万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调

36、整金额为 0。合并财务报表中无形资产账面价值为 361 万元，计税基础为 475 万元，递延所得税资产余额=(475-361)25 =285(万元)；个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为 285 万元。对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产；个别财务报表中已确认递延所得税资产=6025=15( 万元)，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15( 万元) 。综上，合并财务报表中递延所得税资产列示金额=75+285=36( 万元)，应调整金额=28 5-15=135(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报

37、表22 【正确答案】 甲公司购买乙公司 90股权的合并成本 =91000=9000(万元)。为进行企业合并发生的审计等中介费用计入管理费用，本次收购减少利润总额的金额为 100 万元，增加股本 1000 万元，增加“资本公积股本溢价” 科目金额=9000-1000-900=7100(万元 )。【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 借：长期股权投资 9000贷：股本 1000资本公积股本溢价 8000借：资本公积股本溢价 900管理费用 100贷：银行存款 1000【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 购买日，合并财务报表中应确认递延所得税负债=(6000-2000)25=100

38、0(万元)；购买日，合并财务报表中应确认递延所得税资产=10025=25( 万元) ；商誉=9000-(9000-1000+25)90=1777 5(万元)。购买日少数股东权益金额=(9000-1000+25)10=8025(万元)。【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 坏账损失乙公司对甲公司应收账款计提的坏账准备 50 万元在合并报表中应予抵销，该事项使合并利润总额增加 50 万元；购买日合并报表中乙公司的应收账款按公允价值1300 万元反映，按历史成本计量，合并报表中该应收账款的确认金额不能超过1300 万元，乙公司因债务人财务状况好转而转回坏账准备 100 万元不能在合并报表中反

39、映，因此在合并报表中应冲减个别报表中转回的坏账准备 100 万元，该事项使合并利润总额减少 100 万元。坏账损失的调整金额=50-100=-50( 万元)。(负号表示调减利润，下同)无形资产无形资产公允价值与账面价值差额摊销的调整金额=(2000-6000) 5=-800( 万元)。诉讼损失诉讼损失的调整金额为 100 万元。以上各项合并调整合并净利润金额=(-50-800+100)(1-25)=-562 5(万元) 。【知识模块】 合并财务报表三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细

40、科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表26 【正确答案】 甲公司对 A 公司股权投资的投资成本为 10000 万元；该项投资应采用权益法核算。理由：甲公司向 A 公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够对其施加重大影响。借：长期股权投资 10000贷：股本 2000资本公积股本溢价 8000借：资本公积股本溢价 1000贷：银行存款 1000【知识模块】 合并财务报表27 【正确答案】 甲公司因持有 A 公司投资应确认的投资收益 =2400-(2000-800)1091230=513(万元)。借：长期股权投资 693贷：投资收益 513其他综合收益 180【知识

41、模块】 合并财务报表28 【正确答案】 购买日为 203 年 1 月 2 日。企业合并成本=12600+12600=25200( 万元)。商誉=25200-3600060=3600(万元)。个别财务报表中视同处置土地使用权和专利技术，应确认的损益为 7600 万元。借：长期股权投资 12600累计摊销 1000贷：无形资产 6000营业外收入 7600合并财务报表应确认的损益=7600+(12600-10693)+180=9687(万元)。甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=10693+12600=23293(万元)。购买日合并抵销分录：借：股本 6667资本公积 14000其他综合

42、收益 2400盈余公积 6000未分配利润 6933商誉 3600贷：长期股权投资 25200少数股东权益 14400【知识模块】 合并财务报表29 【正确答案】 借：营业收入 1200贷：营业成本 800固定资产原价 400借：固定资产累计折 IH 20贷：管理费用 20借：应付账款 1200贷：应收账款 1200借：应收账款坏账准备 24贷：资产减值损失 24【知识模块】 合并财务报表30 【正确答案】 借：年初未分配利润 400贷：固定资产原价 400借：固定资产累计折旧 20贷：年初未分配利润 20借：固定资产累计折旧 40贷：管理费用 40或：借：固定资产累计折旧 60贷：年初未分配利润 20管理费用 40借：应收账款坏账准备 24贷：年初未分配利润 24借：资产减值损失 24贷：应收账款坏账准备 24或：借：资产减值损失 24贷：年初未分配利润 24【知识模块】 合并财务报表