[财经类试卷]注册会计师会计（或有事项）模拟试卷3及答案与解析.doc

1、注册会计师会计（或有事项）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。（A）或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务（B）预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报（C）或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认（D）预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益2 202 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交给

2、乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 202 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580 万元。不考虑其他因素，202 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )。（A）20 万元（B） 60 万元（C） 80 万元（D）100 万元3 202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店

3、租赁合同将支付违约金 20万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为( )。（A）-120 万元（B） -165 万元（C） -185 万元（D）-190 万元4 A 公司从乙银行取得贷款 900 万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70，A 公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息 1050 万元，并支付罚息 975 万元，当期期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为 90，且 A 公司无偿还能力。期末甲公

4、司应确认的预计负债是( )。（A）900 万元（B） 115875 万元（C） 80325 万元（D）81113 万元5 2015 年 11 月 A 公司与 B 公司签订销售合同，约定于 2016 年 2 月向 B 公司销售100 件产品，合同价格为每件 50 万元。如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金1600 万元。2015 年末产品尚未生产，也未购买原材料，但是市场原材料价格已大幅上升，导致该产品的成本上升至每件 60 万元。A 公司的所得税税率为 25，假定税法规定，上述合同损失可于实际发生时税前扣除。下列关于 A 公司 2015 年年末的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）确认

5、预计负债 1000 万元（B）确认预计负债 1600 万元（C）计提存货跌价准备 1000 万元（D）计提存货跌价准备 1600 万元6 因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2015 年 12 月 31 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零。生产 M 产品的机器设备为甲公司于 2013年 1 月 1 日以经营租赁方式租入，租期 5 年，甲公司与租赁公司签订不可撤销的租赁合同，年租金为 120 万元。假定合同规定，如果甲公司提前退租，仍需要支付剩余两年的租金。该事项对甲公司 2015 年度利润总额的影响为( )。（A）-360 万元（B） -120 万元（C） -240

6、万元（D）07 以下关于或有事项的表述中，不正确的是( )。（A）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（B）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（C）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值（D）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债8 下列对“或有资产 ”正确的处理方法是 ( )。（A）或有资产是企业的

7、潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露（B）企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（C）对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露（D）当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产9 2015 年 A 公司有关待执行合同资料如下：2015 年 11 月 A 公司与 B 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 2016 年 1 月向 B 公司销售甲商品，甲商品合同价格为800 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金 300 万元。至 2015 年 12 月31 日 A 公司尚未购入商品，但是市场价格大

8、幅度上升， A 公司预计购买甲商品成本总额为 1000 万元。下列关于 2015 年 A 公司与 B 公司关于甲商品的销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者，确认预计负债200 万元（B）应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较高者，确认预计负债300 万元（C）应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者，确认资产减值损失 200 万元（D）应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较高者，确认资产减值损失 300 万元10 甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司

9、 2015 年 8 月 2 日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为 40，败诉的可能性为 60。如果败诉，需要赔偿的金额在 450470 万元之间，同时还应承担诉讼费 3 万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为 70，如果胜诉，预计可获赔偿 500 万元。该诉讼案至 2015 年 12 月 31 日尚未判决。乙公司 2015 年有关未决诉讼的处理，不正确的是( )。（A）确认营业外支出 460 万元（B）确认管理费用 3 万元（C）确认预计负债 463 万元（D）2015 年会计报表不需要披露该未决诉讼11 甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司

10、 2015 年 8 月 2 日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为 40，败诉的可能性为 60。如果败诉，需要赔偿的金额在 450470 万元之间，同时还应承担诉讼费 3 万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为 70，如果胜诉，预计可获赔偿 500 万元。该诉讼案至 2015 年 12 月 31 日尚未判决。甲公司 2015 年有关未决诉讼的处理，正确的是( )。（A）确认营业外收入 460 万元（B）确认其他应收款 460 万元（C）不确认资产且不需要披露（D）不确认资产但需要披露12 A 公司为上市公司，适用的所得税税率为 25， 2015

11、年年度财务报告批准报出日为 2016 年 4 月 30 日，2015 年所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 30 日完成。资料如下：A 公司 2015 年 12 月 31 日前因未履行合同被乙公司起诉， A 公司已将 75万元的预计负债登记为“ 预计负债 ”科目并确认递延所得税。 2016 年 3 月 20 日法院判决 A 公司需偿付乙公司经济损失 80 万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定 A 公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关 A 公司 2016 年会计处理的表述中，不

12、正确的是 ( )。（A）作为资产负债表日后事项调整 2015 年会计报表（B）冲减 2015 年会计报表预计负债 75 万元（C）冲减 2015 年会计报表递延所得税资产 1875 万元（D）增加 2016 年 3 月会计报表营业外支出 5 万元13 A 公司为上市公司，适用的所得税税率为 25， 2015 年年度财务报告批准报出日为 2016 年 4 月 30 日，2015 年所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 30 日完成。资料如下：A 公司 2015 年 12 月 31 日前因未履行合同被乙公司起诉， A 公司已将 75万元的预计负债登记为“ 预计负债 ”科目并确认递延所得税。 20

13、16 年 3 月 20 日法院判决 A 公司需偿付乙公司经济损失 80 万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定 A 公司不服，继续上诉，A 公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。其他资料同上。下列有关 A 公司 2016 年的会计处理，不正确的是( )。（A）作为资产负债表日后事项调整 2015 年会计报表（B）增加 2015 年会计报表预计负债 5 万元（C）增加 2015 年会计报表递延所得税资产 125 万元（D）冲减 2015 年会计报表应交所得税 125 万元14 2015 年甲公司适用的所得

14、税税率为 25，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包” 服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A 产品。2015 年年末甲公司按照当期该产品销售收入的 2预计产品修理费用。2015 年年初“预计负债产品质量保证” 账面余额为 45 万元，“递延所得税资产” 余额为 11 25 万元(均为产品质量保证形成的 )，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2015 年年末实际销售收入为 2000 万元，实际发生修理费用 30 万元，均为人工费用。2015 年税前会计利润为 5

15、000 万元。关于2015 年有关产品质量保证的表述中，不正确的是( )。（A）2015 年实际发生修理费用 30 万元应冲减预计负债（B） 2015 年年末计提产品质量保证应借记“销售费用 ”40 万元（C） 2015 年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债 ”40 万元（D）2015 年年末“ 预计负债” 科目的账面余额为 10 万元15 2015 年甲公司适用的所得税税率为 25，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包” 服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A 产品。20

16、15 年年末甲公司按照当期该产品销售收入的 2预计产品修理费用。2015 年年初“预计负债产品质量保证” 账面余额为 45 万元，“递延所得税资产” 余额为 11 25 万元(均为产品质量保证形成的 )，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2015 年年末实际销售收入为 2000 万元，实际发生修理费用 30 万元，均为人工费用。2015 年税前会计利润为 5000 万元。下列关于 2015 年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是( )。（A）2015 年应交所得税为 12525 万元（B） 2015 年年末递延所得税资产余额为 25 万元（C） 2015 年递延所得税

17、资产发生额为 1375 万元（D）2015 年所得税费用为 1255 万元16 2015 年甲公司有关待执行合同的资料如下：2015 年 10 月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于 2016 年 3 月将生产的 A 产品销售给乙公司， A 产品合同价格为 100 万元，乙公司应预付定金 50 万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。由于 2015 年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得 A 产品成本超过财务预算，至 2015 年末 A 产品已完工并验收入库， A 产品成本为 120 万元。至2015 年末 A 产品市场价格上升，A 产品的公允价值为 130 万元，假定不考虑销售税费

18、。2015 年末甲公司收到乙公司预付的定金 50 万元。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）应确认存货跌价准备 20 万元（B）应确认存货跌价准备 50 万元（C）应确认预计负债 40 万元（D）应确认预计负债 20 万元17 2015 年甲公司有关待执行合同的资料如下：2015 年 11 月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于 2016 年 4 月将生产的 B 产品销售给丙公司。B 产品合同价格为 200 万元。如甲公司单方面撤销合同，B 产品的违约金为合同价的 30。由于 2015 年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得 B 产品成本超过财务预算，至 2

19、015 年末 B 产品均已完工并验收入库，B 产品成本为 250 万元。至 2015 年末B 产品市场价格上升，B 产品公允价值为 350 万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的 B 产品销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）确认存货跌价准备 50 万元（B）确认存货跌价准备 60 万元（C）确认预计负债 60 万元（D）确认预计负债 10 万元18 甲公司有关担保的业务如下：2012 年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。

20、2015年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。2015 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。2016 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2016 年 3 月 20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于 2016 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元。假定税法规定，企业因债务担保发生的损失不允许税前

21、扣除。假定法院作出判决时，甲公司 2015 年财务报表已经报出，下列有关甲公司 2016 年 3 月的会计处理，正确的是( )。（A）应将 7200 万元计入 2016 年 3 月的营业外支出（B）应将 7200 万元计入 2016 年 3 月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1800 万元（C）应将 7200 万元作为 2015 年资产负债表日后事项，调整 2015 年营业外支出和预计负债，同时在其 2015 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露（D）应将 7200 万元作为 2015 年资产负债表日后事项，调整 2015 年营业外支出和其他应付款，但不需要在其 2015 年度财务

22、报表附注中对上述连带保证责任进行披露二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。19 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。（A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（C）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露（D）当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因20 下列关于或有事项的处理的表述中，正确的有( )。（

23、A）因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“ 应付职工薪酬”科目核算（B）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露（C）对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露（D）对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业21 下列关于预计负债的表述中，正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债（B）企业应当就未来经营亏损确认预计负债（C）企业承担的重组义务满足或有事项相关义务确认预计负债规定的，应当确认为预计负债（D）企业应当按照与重组义务有关的直接支出确定

24、预计负债金额22 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有( )。（A）补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认（B）补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认（C）确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值（D）扣除补偿可能取得的金额后确认预计负债23 2015 年 12 月 1 日，A 公司与 B 公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A 公司于 3 个月后提交 B 公司一批产品，合同价格 (不含增值税额)为 500 万元，如 A 公司违约，将支付违约金 100 万元。至 2015 年年末，A 公司为生产该产品已发生成本 10 万元，

25、因原材料价格上涨，A 公司预计生产该产品的总成本为560 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，下列 A 公司相关会计处理表述正确的有( )。（A）确认资产减值损失 10 万元（B）确认存货跌价准备 10 万元（C）确认营业外支出 50 万元（D）确认预计负债 50 万元24 甲公司的所得税税率为 25。2015 年财务报告于 2016 年 4 月 20 日批准报出，2015 年度所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 30 日完成。甲公司 2015 年 12 月 31 日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，败诉的可能性为 60，如败诉，赔偿金额估计为 100 万元。甲公

26、司实际确认预计负债 100 万元。2016 年 3 月 14 日法院作出判决，甲公司应支付赔偿 140 万元，另支付诉讼费用 10 万元。假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为 5000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。甲公司正确的会计处理有( ) 。（A）2015 年末确认营业外支出 100 万元，同时确认预计负债 100 万元（B） 2015 年末确认所得税费用 1250 万元，同时确认递延所得税资产 25 万元（C） 2016 年 3 月 14 日法院作出判决应通过“以前年度损益调整 ”调增 2015 年营业外支出

27、40 万元和管理费用 10 万元（D）2016 年 3 月 14 日法院作出判决调整减少 2015 年应交所得税和递延所得税资产各 25 万元25 甲公司的所得税税率为 25。2015 年财务报告于 2016 年 4 月 20 日批准报出，2015 年度所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 30 日完成。甲公司 2015 年 12 月 31 日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，败诉的可能性为 60，如败诉，赔偿金额估计为 100 万元。甲公司实际确认预计负债 100 万元。2016 年 3 月 14 日法院作出判决，甲公司应支付赔偿 140 万元，另支付诉讼费用 10 万元。假定税法规

28、定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为 5000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定 2016 年 3 月 14 日甲公司不服并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为，二审判决很可能维持一审判决。甲公司 2016年正确的会计处理有( ) 。（A）通过“以前年度损益调整” 调增 2015 年营业外支出 40 万元和管理费用 10 万元（B）调整增加 2015 年预计负债 50 万元（C）不调整 2015 年应交所得税（D）调整增加 2015 年递延所得税资产 125 万元26 A 公司 2015 年有关资料如下：(1)2015 年初， A 公司的子公司甲公司从银行取得

29、借款 1000 万元，期限 2 年，由A 公司提供全额担保，至 2015 年末甲公司运营良好，预期不存在还款困难。(2)2014 年 4 月 1 日，A 公司的子公司乙公司从银行取得借款 2000 万元，期限 3 年，由 A 公司提供了本息和罚息的 80担保，至 2015 年末乙公司发生暂时财务困难，A 公司可能承担连带还款责任。(3)2013 年 12 月 31 日，A 公司的子公司丙公司从银行取得借款 5000 万元，期限 2年，由 A 公司提供了本息和罚息 50的担保，至 2015 年末已经到期，由于丙公司发生财务困难，预期不能偿还到期借款，且银行已经通知丙公司和 A 公司履行还款和担保

30、责任，共同偿还贷款本息 5250 万元。A 公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力。(4)2012 年 11 月 1 日，A 公司的子公司丁公司从银行取得借款 6000 万元，期限 3年，由 A 公司提供了本息和罚息 90的担保，至 2015 年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，A 公司成为第二被告，银行要求 A 公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息 6300 万元，并支付罚息 180 万元，承担诉讼费用 15 万元，诉讼正在审理中。A 公司估计承担担保责任的可能性为90，且丁公司无偿还能力。下列有关 2015 年 12 月 31 日 A 公司的

31、会计处理，表述正确的有( ) 。（A）A 公司为甲公司提供担保，2015 年末不应确认预计负债（B） A 公司为乙公司提供担保，2015 年末不应确认预计负债（C） A 公司为丙公司提供担保，2015 年末应确认预计负债 2625 万元（D）A 公司为丁公司提供担保，2015 年末应确认预计负债 5832 万元27 A 公司 2015 年发生了如下事项。(1)A 公司管理层于 2015 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2016 年 1 月 1 日起关闭 A 产品生产线； A 公司将一次性给予被辞退员工补偿金，共计 100 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约

32、金 10 万元；因将用于 A 产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库将发生运输费 2 万元；上述业务重组计划已于 2015 年 12 月 1 日经 A 公司董事会批准，并于 12 月 31 日对外公告。(2)A 公司生产的产品，因污染环境被周围村镇居民起诉，法院已受理，但尚未判决。A 公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为 80，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。(3)A 公司生产的商品，造成 B 公司的员工食物中毒。B 公司起诉了 A 公司，要求A 公司赔偿各种经济损失 50 万元。法律顾问建议本案最好不要公开审理，建议庭下与 B 公司协商解决。经过双方多次谈判，最后商定赔款为 30 万

33、元。原告已撤诉，30 万元已支付给对方。(4)2012 年 11 月 1 日，A 公司的子公司丁公司从银行取得借款 6000 万元，期限 3年，由 A 公司提供了本息和罚息 90的担保，至 2015 年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，银行要求 A 公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息 6300 万元，并支付罚息 180 万元，承担诉讼费用 15万元，诉讼正在审理中。因丁公司无力偿还，A 公司估计其承担担保责任的可能性为 80。假定上述支出均在实际发生时允许税前扣除，下列关于 A 公司 2015 年12 月 31 日报表项目列报金额的表述，正确的有( )。（

34、A）预计负债 5842 万元（B）应付职工薪酬 100 万元（C）管理费用 110 万元（D）营业外支出 5942 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 ABC 公司有关业务如下。(1)2015 年 12 月，ABC 公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在 2016 年 2 月以每件 4 万元的价格向甲公司销售 100 件 A 产品；甲公司应预付定金 60 万元，若ABC 公司违约，需双倍返还定金。ABC 公司 2015 年将收到的甲

35、公司定金 60 万元存入银行。2015 年 12 月 31 日，ABC 公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，ABC 公司预计每件 A 产品的生产成本为 5 万元。2015 年12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每件 45 万元。假定 ABC 公司销售 A 产品不发生销售费用。(2)2015 年 12 月，ABC 公司与乙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2016 年 2月底以每件 12 万元的价格向乙公司销售 3000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20。2015 年 12 月 31 日，ABC 公司库存 B 产品 3000 件，每件成本

36、16 万元，目前每件市场价格 24 万元。假定 ABC 公司销售 B 产品不发生销售费用。(3)2015 年 12 月，ABC 公司与丙公司签订一份 C 产品销售合同，约定在 2016 年 3月底以每件 4 万元的价格向丙公司销售 200 件 C 产品，如果 ABC 公司单方面撤销合同应支付违约金 100 万元。2015 年 12 月 31 日，ABC 公司库存 C 产品 210 件，每件成本 5 万元。目前市场每件价格 48 万元。假定 ABC 公司销售 C 产品不发生销售费用。(4)2015 年 11 月，ABC 公司与丁公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 2016 年 2月末以每件

37、4 万元的价格向丁公司销售 6000 件 D 产品，违约金为每件 1 万元。至 2015 年 12 月 31 日，ABC 公司只生产了 D 产品 4000 件，每件成本 48 万元，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 D 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需 2000 件原材料预计 2016 年 3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于 2016 年 4 月以后。假定市场上不存在 D 产品的价格。(5)2015 年 12 月 1 日，ABC 公司与戊公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：ABC 公司于 3 个月后交付戊公司一批产品，合同价格(不含增值

38、税额) 为1000 万元，如 ABC 公司违约，将支付违约金 200 万元。至 2015 年年末，ABC 公司为生产该产品已发生成本 40 万元，因原材料价格上涨，ABC 公司预计生产该产品的总成本为 1160 万元。不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，分析、计算各业务应确认的预计负债或资产减值损失，并编制 ABC 公司有关的会计分录。29 甲公司为上市公司，2015 年发生的有关事项如下。(1)甲公司管理层于 2015 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2016 年 1 月 1 日起关闭 A 产品生产线；A 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销

39、租赁合同并将其移交给出租方，用于 A 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2015 年 12 月 1 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 15 日对外公告。2015 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 200 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 6 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 3 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 600 万元；因处置用于 A 产品生

40、产的固定资产将发生减值损失 30 万元。(2)2015 年 11 月 16 日，甲公司获知 F 公司已向当地人民法院提起诉讼。该事项起因于甲公司侵犯了 F 公司的专利技术，F 公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 100 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为很可能构成侵权，遂于 2015年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品，并与 F 公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，F 公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿 100 万元；甲公司对此持有异议，认为其运用该专利技术

41、的时间较短，按照行业惯例，100 万元的专利技术费过高。甲公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向 F 公司支付专利技术费 80 万元并承担诉讼费用3 万元。至 2015 年末，有关调解仍在进行中。(3)甲公司 2015 年 12 月 21 日收到中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁答辩书。该事项起因于 2015 年 2 月 16 日，甲公司与 H 外商投资企业签订了一项价值 3800万美元的商品销售协议，约定 5 个月之后到约定港口交货。因 H 外商投资企业中途临时变更港口，至 2015 年 7 月 16 日，甲公司未能将商品发往约定的港口。于是H 外商投资企业认为甲公司违约，应当赔

42、偿其损失 1000 万美元，而甲公司认为延期交货的主要责任在于 H 外商投资企业。双方协商不成， H 外商投资企业于 2015年 12 月 20 日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请仲裁。至 2015 年 12 月 31 日，中国国际经济贸易仲裁委员会尚未作出裁决。甲公司根据法律顾问的专业判断，有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜。(4)2015 年 10 月 5 日，T 公司向法院提起诉讼状告甲公司侵犯了其专利权。该事项起因为甲公司于 2015 年 6 月开发出一种新型电子产品，正处在试销阶段。据消费者的调查反馈结果和专家的预测，对产品的市场前景非常看好。但是，T 公司从市场上购得甲公司试销的新

43、型电子产品经分析测试后认为，甲公司试销的产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，而此前，甲公司并未征得其同意。为此，2015 年 10 月 5 日，T 公司向法院提起诉讼，状告甲公司侵犯了其专利权，要求甲公司立即停止产品的试销并向 T 公司一次性支付使用费 800 万元。甲公司认为其研发的新型电子产品并未侵犯 T 公司的专利权，并于 2015 年 10 月26 日向法院反诉 T 公司侵犯了其名誉权，要求 T 公司公开道歉，并赔偿损失。1000 万元。2015 年 12 月 31 日，根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见认为新型电子产品很可能侵犯了 T 公司的专利权，很可能败诉，且

44、估计最可能支付使用费550560 万元并承担诉讼费用 8 万元；而且反诉 T 公司侵犯其名誉权也可能难以胜诉。直到 2015 年 12 月 31 日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。要求：根据事项(1)(4) 编制有关会计分录，其中事项(4)需要写明应披露的内容。注册会计师会计（或有事项）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项 C，基本确定收到时才能确认为资产。【知识模块】

45、 或有事项2 【正确答案】 B【试题解析】 执行合同的损失=580-500=80(万元)，不执行合同的损失=100(万元)，故选择执行合同。202 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60(万元) 。【知识模块】 或有事项3 【正确答案】 C【试题解析】 该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元) ，将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费 5 万元，因该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，但是处置相关资产实际已经发生的

46、损失应当考虑。【知识模块】 或有事项4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的预计负债=(1050+975)70 =803 25(万元)【知识模块】 或有事项5 【正确答案】 A【试题解析】 合同不存在标的资产，所以不计提减值准备。不执行合同的损失为支付的违约金 1600 万元，执行合同的损失=100(60-50)=1000(万元)，应选择执行合同，故确认预计负债 1000 万元。【知识模块】 或有事项6 【正确答案】 A【试题解析】 应确认营业外支出=1202=240( 万元)，同时当年的租金影响利润总额-120 万元，所以该事项对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额=-(240+

47、120)=-360(万元 )。【知识模块】 或有事项7 【正确答案】 D【试题解析】 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【知识模块】 或有事项8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 D，对于或有资产，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产，“很可能”收到的情况，不能确认为资产。

48、【知识模块】 或有事项9 【正确答案】 A【试题解析】 由于不存在标的资产，所以 A 公司应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者，确认预计负债 200 万元，即选择执行合同。【知识模块】 或有事项10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应披露该未决诉讼。乙公司应确认的预计负债 =(450+470)2+3=463(万元)。有关会计处理如下：借：管理费用 3营业外支 460贷：预计负债 463【知识模块】 或有事项11 【正确答案】 D【试题解析】 企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。【知识

49、模块】 或有事项12 【正确答案】 D【试题解析】 应调整增加 2015 年会计报表营业外支出 5 万元。有关会计处理如下：借：预计负债 75以前年度损益调整调整营业外支出 5贷：其他应付款 80借：以前年度损益调整调整所得税费用 1875贷：递延所得税资产 1875借：应交税费一应交所得税 20贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 20【知识模块】 或有事项13 【正确答案】 D【试题解析】 该诉讼损失未向主管税务机关申报，不能调整应交所得税。相关会计分录如下：借：以前年度损益调整调整营业外支出 5贷：预计负债 5借：递延所得税资产 125贷：以前年度损益调整调整所得税费用 125【知识模块】 或有事项14 【正确答案】 D【试题解析】 相关分录为：实际发生修理费用：借：预计负债产品质量保证 30贷：应付职工薪酬 30计提产品修理费用：借：销售费用 (20002)40贷：预计负债产品质量保证 40年末“预计负债”科目的账面余额=45-30+40=55(万元 )。【知识模块】 或有事项15 【正确答案】 A【试题解析】 企业应