[财经类试卷]注册会计师审计（风险评估）模拟试卷2及答案与解析.doc

1、注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 2 及答案与解析1 下列关于项目组内部讨论的说法中，错误的是( )。（A）项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（B）项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息（C）项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿（D）项目组的全体成员必须参加项目组的讨论2 关于审计测试流程，以下观点中，不恰当的是( )。（A）在连续审计的情况下，注册会计师可以不必了解被审计单位及其环境（B）风险评估程序贯穿审计的始终（C）针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（

2、D）无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均需要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序3 关于注册会计师实施的风险评估程序，以下陈述中，不正确的是( )。（A）风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（B）风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查（C）注册会计师如果未实施风险评估程序，则无法评估重大错报风险（D）注册会计师采用分析程序识别和评估控制风险4 下列对被审计单位内部相关人员的询问的说法中，不恰当的是( )。（A）询问治理层有助于注册会计师了解财务报表编制的环境（B）询问内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设

3、计和运行有效性而实施的工作（C）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于注册会计师评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施（D）询问内部法律顾问有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况5 关于了解被审计单位及其环境的目的，以下事项中，恰当的是( )。（A）为了进行风险评估程序（B）获取充分适当的审计证据形成审计意见（C）识别和评估财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险（D）控制和降低财务报表重大错报风险6 关于了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，以下了解的目的中，不恰当的是( )。（A）考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力（B）

4、考虑管理层的经营活动目标（C）考虑财务报表重大错报金额是多少（D）考虑管理层的投资决策7 下列对了解内部控制的说法中，不恰当的是( )。（A）内部控制为财务报告的可靠性提供合理保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，了解内部控制后可能识别到仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的风险8 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是被审计管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记

5、录采取适当的安全保护措施是被审计单位管理层应当履行的经营责任9 关于了解控制环境的要素，以下事项最相关的是( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）对控制的监督10 注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的以下说法中，不恰当的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可直接界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定11 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。下列情形中，最有可能导致A 注册会计师解除业务约定是( )。（A）甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）甲公司

6、管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）甲公司管理层凌驾于内部控制之上（D）A 注册会计师对甲公司管理层的诚信存在严重疑虑11 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在组织项目组内部讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年原制度考题修订)12 A 注册会计师组织项目组内部讨论的主要目的有 ( )。（A）强调遵守职业道德的必要性（B）按照时间预算完成审计工作（C）分享对甲公司及其环境了解所形成的见解（D）考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性13 A 注册会计师组织项目组内部讨论的主要内容有 ( )。（A）管理层是否倾向于

7、高估或低估收入（B）管理层是否存在严重诚信问题（C）会计政策是否发生重大变化（D）甲公司是否面临重大的经营风险14 A 注册会计师应当要求参与项目组内部讨论的人员有 ( )。（A）项目负责人（B）关键审计人员（C）聘请的特定领域专家（D）项目质量控制复核人员14 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年原制度考题修订)15 在了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有 ( )。（A）询问甲公司管理层和内部其他人员（B）实地查看甲公司生产经营场所和设备（C）

8、检查文件、记录和内部控制手册（D）重新执行内部控制16 在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有 ( )。（A）识别甲公司的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系17 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）甲公司是否针对这螳风险设计了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是否发生变更17 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在了解内部控

9、制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据 2010 年考题修订)18 下列情形中，A 注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有 ( )。（A）存在大量、重复发生的交易（B）存在大额、异常的交易（C）存在难以定义、防范的错误（D）存在事先确定并一贯运用的业务规则19 下列活动中，A 注册会计师认为属于控制活动的有 ( )。（A）授权（B）业绩评价（C）风险评估（D）职责分离20 A 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有 ( )。（A）确认对业务流程的了解（B）识别可能发生错报的环节（C）评价控制设计的有效性（D）确定控制是否得到执行21 在对内部控制进行初步评价并

10、进行风险评估后，A 注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。（A）控制本身的设计是否有效（B）控制是否得到执行（C）是否信赖控制并实施控制测试（D）是否实施实质性程序22 在注册会计师了解控制活动时，下列说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当了解与审计相关的控制活动（B）如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动（C）注册会计师应当了解被审计单位所有的与财务报表相关的控制活动（D）注册会计师应当了解被审计单位所有的控制活动23 以下审计程序中，属于风险评估程序的有( )。（A）询问管理层业绩考核指标完成情况（B）分析行业状况和被审计单

11、位当年的毛利率变动情况（C）分析应收账款账龄，复核计提的坏账准备是否准确（D）实施穿行测试了解销售与收款业务环节内部控制设计是否存在缺陷24 注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位的行业状况。（A）通货膨胀水平或币值变动（B）生产经营的季节性和周期性（C）产品生产技术的变化以及能源供应与成本（D）行业的关键指标和统计数据25 注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位的性质。（A）所有权结构（B）法律和监管环境（C）组织结构（D）经营活动、投资活动、筹资活动26 以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有( )。（A）经营风险可能源于不恰当的目标和战略（B）所有经营风险都与财务报表

12、重大错报风险相关（C）经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表（D）经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响27 注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位的内部控制。（A）控制环境（B）风险评估程序（C）与财务报告相关的信息系统和沟通（D）控制活动28 以下对了解内部控制和测试内部控制的说法中，恰当的有( )。（A）注册会计师对内部控制了解的深度主要是评价控制的设计而不是确定其是否得到执行（B）注册会计师了解内部控制后，对内部控制的评价不仅要确定设计是否合理而且要确定控制是否得到执行（C）在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活

13、动，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报（D）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境29 以下事项属于控制活动的有( )。（A）授权与业绩评价（B）信息系统与沟通（C）实物控制（D）职责分离30 注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，应当确定( )。（A）建立的控制是否能够防止或发现并纠正错报（B）是否存在遗漏的控制环节（C）内部控制运行是否有效（D）内部控制是否针对变化后的业务流程进行修订31 关于识别和评估的重大错报风险，以下说法中。恰当的有( )。（A）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制（C）应

14、当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关还是与特定的认定相关（D）应当将所了解的控制与特定认定相联系一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。33 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，注册会计师应当如何设计进一步审计程序?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公

15、司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于 2012 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品 (S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 2012 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 2012年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖。其平均售价比 T 产品高约 10。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争。甲公司于 2012 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿

16、命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示。甲公司竞争对手乙公司已于 2012 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2013 年12 月推出更新一代的换代产品。 (3)经董事会批准，甲公司于 2012 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1800 万元受让丙公司 20股权，并付讫股权受让款。2013 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定。以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关

17、系，甲公司董事会于 2012 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿并制定了具体的补偿方案。2013 年1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 要求： (1)针对资料一的事项(1) 至(4)项，结合资料二，假定小考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。请在下表中填

18、列相关内容。35 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”) 和手工控制相结合的方式。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 2011 年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2012 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在 2012 年发生了变化。2012 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价 7的

19、出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2012 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。 2012 年，甲公司主要原材料价格平均上涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于 2012 年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于 2013 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价不同规格的主要产品降价幅度从 5-20不等。 (4)2012 年初，甲公司将房屋建筑

20、物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年。机器及其他设备折旧年限由8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3。 (5)甲公司于 2012 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2013 年 6 月底前拆除。(6)2012 年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2012 年末，甲公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务

21、数据。部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制。部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月未根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本自动生成结转主营业务成本的会计

22、分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：A 注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从甲公司主营业务收入明细账中选取 2012 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释。在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期

23、分别为 12 月 14 日和 12 月16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 2012 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录人方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录人修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2012 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2012 年 9 月末产成品

24、成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求： (1)针对资料一(1) 至(7)项，结合资料 二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制

25、在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由。提出改进建议。 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行。简要说明理由。 (5)针对资料一(1) 至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件。逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关并简要说明理由。注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 2 答案与解析1 【正

26、确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。项目组的关键成员应当参与讨论，不需要所有项目组成员参与讨论。【知识模块】 风险评估2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。了解被审计单位及其环境是每一次财务报表审计中的必要审计程序，而且贯穿于整个财务报表审计过程中。【知识模块】 风险评估3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或运行过程中不存在财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的预期关系。【知识模块】 风险评估4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助

27、于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问内部审计人员有助于注册会计师评估管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施。【知识模块】 风险评估5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 恰当。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险。【知识模块】 风险评估6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当。注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战

28、略。【知识模块】 风险评估7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。了解内部控制不仅包括了解内部控制的设计，还同时包括确定已设计的内部控制是否得到执行。【知识模块】 风险评估8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。由于内部控制固有局限性的存在，内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证。内部控制其固有局限性主要包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。【知识模块】 风险评估9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 恰当。选项 A 和 B 是内部控制的两种控制方式，

29、不属于控制环境；选项 C 是控制环境的要素之一；选项 D 是内部控制的要素不属于控制环境的要素。【知识模块】 风险评估10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。财务报表层次的重大错报风险影响到报表整体，难以限于某类交易、账户余额和披露。【知识模块】 风险评估11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。导致不可审计或解除业务约定的情形有： (1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。【知识模块】 风险评估【知识模块】 风险评估12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 项目组内部讨论的目的

30、是为了使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面。故选项 B、C 、D 恰当。【知识模块】 风险评估13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项 A 属于舞弊导致重大错报的领域；在选项 B 中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项 C 属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项 D 是被审计单位面临的经营风险。【知识模块】 风险评估14 【正确答案】 A

31、,B,C【试题解析】 参与项目组内部讨论的人员是项目组中的关键成员，包括聘请的专家。选项 A、B、C 都属于要求参与项目组讨论的人员；选项 D 不恰当，“项目质量控制复核人员”是由会计师事务所选派的独立于审计项目组的对审计工作进行独立复核的人员。【知识模块】 风险评估【知识模块】 风险评估15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 风险评估程序通常采用询问、分析程序、观察和检查等审计程序的组合，故选项 A、B、C 正确。选项 D 的“重新执行”属于用于了解内部拧制的“风险评估程序”。【知识模块】 风险评估16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师没有必要也不可

32、能识别甲公司所有经营风险。与此同时。注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关。进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。故选项 B、C 、D 正确。【知识模块】 风险评估17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不恰当，注册会计师需要通过实质性程序获取审计证据以确认会计政策是否发生变

33、更。注册会计师应对“仅通过实质性程序无法应对的再=大错报风险”时应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制活动并确定其执行情况，故选项 A、B、C 正确。【知识模块】 风险评估【知识模块】 风险评估18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A、D 均恰当。信息技术通常在以下方面提高企业内部控制的效率和效果：(1)在处理大量的交易或数据时，一贯运用事先确定的业务规则，并进行复杂运算；(2)提高信息的及时性、可获得性及准确性；(3)促进对信息的深入分析；(4)提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力；(5)降低控制被规避的风险；(6) 通过对操作系统、应用程序系统和

34、数据库系统执行安全控制，提高不相容职务分离的有效性。【知识模块】 风险评估19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A、B、D 均恰当。根据审计准则对控制活动的定义，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。选项 C 属于内部控制的要素之一，不是控制活动要素。【知识模块】 风险评估20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师执行穿行测试可获得以下有关业务流程中发生、处理和记录等证据：(1)确认对业务流程的了解；(2) 确认对重要交易的了解是完整的；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性

35、控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性；(5)确认控制是否得到执行；(6) 确认之前所做的书面记录的准确性。【知识模块】 风险评估21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A、B、C 均恰当。注册会计师了解内部控制后的初步包括内部控制的三个方面的内容：(1)控制本身的设计是否合理；(2)控制是否得到执行；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。选项 D 不恰当，无论注册会计师评估的被审计单位内部控制的设计与运行如何。对于重要交易、账户余额与披露均应当实施实质性程序。【知识模块】 风险评估22 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C 和 D 均不正确。注册会计师进行财务报表审

36、计时目标很明确，即合理保证查出财务报表重大错报，降低财务信息重大错报风险，提高财务报表可信性。因此，注册会计师需要了解的是被审计单位内部控制中与财务报表相关的重要控制活动，不需要了解与财务报表无关的内部控制，也不需要了解与财务报表相关的不重要的控制活动。【知识模块】 风险评估23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 风险评估程序是为了识别和评估财务报表重大错报风险，选项 C 是实质性程序的性质，是为了获取应收账款计价和分摊认定是否存在错报的审计证据。【知识模块】 风险评估24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于被审计单位除行业状况、法律环境与监管环境之外的其他外部因素。【知

37、识模块】 风险评估25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告等方面了解被审计单位的性质。【知识模块】 风险评估26 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B、C 不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。【知识模块】 风险评估27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及对控制的监督。选项 B 的“风险评估程序”是注册会计师了解内部控制的程序，不属于内部控制的

38、要素。【知识模块】 风险评估28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当。了解内部控制的深度不仅评价控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。【知识模块】 风险评估29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 控制活动主要包括五个关键点，即授权、职责分离、业绩评价、信息处理和实物控制。【知识模块】 风险评估30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 属于“控制测试”的内容。【知识模块】 风险评估31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不恰当。了解被审计单位及其环境包括了解内部控制。【知识模块】 风险评估一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上

39、解答，答在试题卷上无效。32 【正确答案】 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，注册会计师应对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，并应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题。不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。【知识模块】 风险评估33 【正确答案】 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，在这种情况下应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。【知识模块】 风险评估二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 【正确答案】 针对要求(1)：【知识模块】 风险评估35 【正确答案】 【知识模块】 风险评估