[财经类试卷]注册会计师审计（风险评估）模拟试卷6及答案与解析.doc

1、注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 6 及答案与解析1 下列关于风险评估程序的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师只需要在审计的初始阶段执行风险评估程序（B）注册会计师无须在了解被审计单位的每个方面时都实施所有的风险评估程序（C）对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，注册会计师通常会实施所有的风险评估程序（D）注册会计师如果未实施风险评估程序，则无法评估重大错报风险2 下列关于了解被审计单位及其环境的说法中，错误的是( )。（A）了解被审计单位及其环境是必要程序（B）了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的过程，贯彻于整个审计过程的始终（C）要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度

2、要高于管理层对被审计单位及其环境进行了解的程度（D）评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险3 下列有关审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。（A）与财务报告相关的内部控制均与审计相关（B）与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关（C）与经营目标相关的内部控制与审计无关（D）与合规目标相关的内部控制与审计无关4 下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。（A）在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境（B）在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实

3、质及其综合效果（C）在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的（D）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑5 下列关于识别、评估和应对重大错报风险的说法中错误的是( )。（A）应将识别的重大错报风险与特定的某交易、账户余额和披露的认定相联系（B）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重要程度（C）在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果（D）对某些重大错报风险，仅通过实质性程序可能无法获取充分适当的审计证据6 下列事项中，与被

4、审计单位财务报表整体广泛相关进而影响多项认定的是( )。（A）被审计单位存在复杂的联营业务（B）被审计单位存在重大关联方交易（C）被审计单位的产品科技含量较高，相关科技发展迅速，该产品很容易过时（D）管理层承受异常压力，存在舞弊风险7 下列关于风险评估运用分析程序的说法中错误的是( )。（A）在风险评估中运用分析程序是审计准则对注册会计师的强制要求（B）注册会计师运用分析程序通常需要数据之间存在预期关系，因此只能使用财务信息（C）注册会计师实施分析程序可能有助于识别异常的交易或事项，以及对审计产生影响的金额、比率或趋势（D）通过实施分析程序识别出异常的或者未预期到的关系对识别和评估由于舞弊导致

5、的重大错报风险具有特别意义8 下列各项中，不属于实物控制的是( )。（A）对资产和记录采取适当的安全保护措施（B）对访问计算机程序和数据文件设置授权（C）定期盘点并将盘点记录与会计记录核对（D）将交易记录与资产保管的职责分配给不同员工9 注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解，以下各项中不恰当的是( ) 。（A）询问内部法律顾问可能有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况（B）询问内部审计人员可能有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作（C）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工可能有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当

6、的措施（D）询问治理层可能有助于注册会计师理解财务报表编制的环境10 下列情形中，适合由人工进行控制的是( )。（A）存在大量或重复发生的交易（B）事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正（C）用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理（D）监督自动化控制的有效性11 下列关于控制活动的表述中，错误的是( )。（A）在了解控制活动时，注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动（B）如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师需要了解与该目标相关的每项控制活动（C）控制活动是控制环境的具体化（D）注册会计师对被审计单位整体层面的控制活

7、动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控制活动12 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师最应当关注的是( )。（A）内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率（B）内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊（C）内部控制是否明确区分控制要素（D）内部控制是否没有因串通而失效13 下列情形中，最可能导致财务报表层次重大错报风险的是( )。（A）被审计单位存在复杂的联营或合资关系（B）被审计单位存在重大的关联方交易（C）被审计单位更换生产部门经理（D）被审计单位在经济不稳定的地区开展业务14 下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是( )。（A）银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种

8、贷款类型的审批和收回（B）公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品（C）航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统（D）工厂存货定期盘点15 下列各项中，属于风险评估阶段审计项目组内部讨论的内容的有( )。（A）被审计单位面临的经营风险（B）财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（C）由于舞弊导致重大错报的可能性（D）针对财务报表层次的重大错报风险拟采取的总体应对措施16 下列关于了解内部控制的说法中，错误的有( )。（A）如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制（B）针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制（C）当某重

9、要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试（D）应当了解所有与财务报告相关的控制17 注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。下列做法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当询问被审计单位参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级（B）注册会计师在计划审计工作阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序的目的之一（C）注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险（D）注册会计师对

10、由于重大非常规交易导致的舞弊风险的评估，贯穿于整个审计工作18 下列各项中，属于注册会计师了解被审计单位性质方面的有( )。（A）所有权结构（B）组织结构（C）治理结构（D）经营活动、投资活动与筹资活动19 下列关于特别风险的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当了解、评估针对特别风险的控制（B）日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险（C）管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷（D）如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序20 注册会计师对下列不同行业的被审计单位的考虑，正确的有( )

11、。（A）对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师更关心技术更新的情况（B）对金融机构，注册会计师更关心宏观经济走势（C）对化工企业，注册会计师更关心相关环保法规（D）对建筑行业，注册会计师更关心长期合同涉及收入和成本的重大估计21 下列各项中，属于注册会计师执行穿行测试的目的的有( )。（A）确认对业务流程的了解（B）确认对重要交易的了解是完整的（C）确认控制是否得到执行（D）确认控制执行的有效性22 下列有关控制环境的说法中，正确的有( )。（A）令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但有助于降低发生舞弊的风险（B）在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师主要通过询问获取充分、

12、适当的审计证据（C）控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（D）被审计单位的组织结构是构成控制环境的要素之一一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 公开发行股票的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 ABC 会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对 X 公司 2013 年度财务报表进行审计，经初步了解，X 公司 2013 年度的经营形势、管理和经营机构与 2012 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的 X 公司营业收入、营业成本的数据如下： 要求：23 针对以上资料，运用分析程序，

13、指出 X 公司可能存在的重大错报风险。24 针对 X 公司存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。25 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了被审计单位甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 要求：针对资料(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 Y 公司为主要从事各种农业化肥生产和销售的上市实体。 Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计Y 公司 20

14、13 年度财务报表。资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2012 年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于 2013 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。(2)Y 公司 2013 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。(3)Y 公司主要竞争对手于 2013 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，Y 公司于 2014 年元旦开始全面下调主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5到 20不等。(4)2013

15、 年，由于行业状况发生变化，银行授予 Y 公司的银行信贷限额从2013 年之前的 1500 万元调减为 100 万元，历年的平均贷款金额为 1000 万元。供应商也降低了 Y 公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。 Y 公司销售方式主要采用赊销方式。(5)Y 公司于 2013 年 7 月发现在 2012 年 6 月购入的无形资产(管理用) 没有记录，由于涉及金额 1000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 2013 年 12 月予以批准。(6)2013 年初，Y 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 Y 公司相

16、关部门人员的工作量影响很大，2 个月后， Y 公司决定提前停用原手工流程。(7)2013 年末，Y 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 Y 公司作出停业整顿 1 年的处理。资料二： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位

17、成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。资料四：W 注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。(2)在抽样追踪 2013 年 11 月 10

18、个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：26 针对资料一(1)至(7) 项，结合资

19、料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。27 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。28 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。29 针对资料四(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相

20、关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 风险评估程序贯穿于整个审计过程始终，选项 A 错误。【知识模块】 风险评估2 【正确答案】 C【试题解析】 要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。【知识模块】 风险评估3 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，所以选项A 不正确，选项 B 正确。被审计单位的目标和控制，与财务报告、经营及合规有关，但这些目标和控制并非都与注册

21、会计师的审计相关，选项 CD 错误。【知识模块】 风险评估4 【正确答案】 A【试题解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。【知识模块】 风险评估5 【正确答案】 A【试题解析】 识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关。【知识模块】 风险评估6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险；选项 B，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险；选项 C，表明存货账户的计价和分摊认定存在重大错报风险。【知识模块】 风险评估7 【正确答案】 B【试题解析

22、】 注册会计师实施分析程序可以利用财务信息和非财务信息，如销售额与卖场的面积或已出售商品数量之间的关系。【知识模块】 风险评估8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于“职责分离”，它是与“ 实物控制”并列的一项控制活动。【知识模块】 风险评估9 【正确答案】 C【试题解析】 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。【知识模块】 风险评估10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC 适合采用自动化控制，以提高效率和控制的可靠性。【知识模块】 风险评估11 【正确答案】 B【试题解析】 如果多项控制活动能够实现同一目标

23、，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。注册会计师实现识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动的工作目标即可。【知识模块】 风险评估12 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。【知识模块】 风险评估13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险；选项 B，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险；选项 C，影响存货方面的重大错报风险；选项 D，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，与财务报表整体相关

24、。【知识模块】 风险评估14 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统)，这些控制通常与审计无关。【知识模块】 风险评估15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于应对风险时应当考虑的内容。【知识模块】 风险评估16 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当执行控制测试。无论在什么情况下，都需要了解内部控制；选项 D，注册会计师应当了解的

25、是所有与财务报告审计相关的内部控制。与财务报告相关的内部控制和与审计相关的内部控制涵盖的内容有所重叠，但并非所有与财务报告相关的内部控制都与审计相关。【知识模块】 风险评估17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 依据中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号一重大非常规交易。【知识模块】 风险评估18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 了解被审计单位的性质涉及的方面有所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动与筹资活动。【知识模块】 风险评估19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 风险评估20 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 风险评估21 【正确答案】

26、A,B,C【试题解析】 执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解；(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性；(5)确认控制是否得到执行；(6)确认之前所做的书面记录的准确性。穿行测试属于了解内部控制的程序，不足以确认内部控制执行的有效性，内部控制执行的是否有效，应进行控制测试。【知识模块】 风险评估22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是

27、否得到执行，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。【知识模块】 风险评估一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险评估23 【正确答案】 营业收入和营业成本分析如下：2013 年营业收入 8500 万元，比 2012 年增加了 1100 万元，增幅 1486，在经营形式、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅1486，可能存在虚增营业收入的重大错报风险。A 产品 2013 年毛利率(6000-3 500)6000=41 67，相比较于 2012 年的(5000-4000)5000=20上升了 2167，在 20

28、13 年与 2012 年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B 产品 2013 年的销售毛利率 26比 2012年的 25只略有上升，较合理。综合考虑，营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。第 4 季度 A、B 产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是 X 公司存在虚构交易的行为，营业收入存在提前确认的重大错报风险。【知识模块】 风险评估24 【正确答案】 根据上述分析程序的结论，应着重对 A 产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：检查主营业务收入的确认条件、方法

29、是否符合企业会计准则、前后期是否一致。结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。【知识模块】 风险评估25 【正确答案】 【知识模块】 风险评估二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险评估26 【正确答案】 【知识模块】 风险评估27 【正确答案】 【知识模块】 风险评估28 【正确答案】 【知识模块】 风险评估29 【正确答案】 【知识模块】 风险评估